固定資產(chǎn)核算

固定資產(chǎn)核算

摘要：企業(yè)所得稅是獲利企業(yè)的一項(xiàng)重要稅費(fèi)支出，因此獲利企業(yè)所得稅稅收籌劃成為稅收籌劃的重點(diǎn)。本文主要是對(duì)固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊對(duì)所得稅的影響做了分析，提出利用固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，可以使企業(yè)獲得一筆較大的稅收收益。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；借款利息資本化；稅收收益

前言

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下三個(gè)特征：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；二是使用年限超過一年；三是單位價(jià)值較高。固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，因產(chǎn)品的銷售而形成銷售成本，或者隨固定資產(chǎn)的耗用而形成管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，最終影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。在一個(gè)企業(yè)中，特別是生產(chǎn)型企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，因此，固定資產(chǎn)的核算對(duì)所得稅額的多、少有重大的影響。

1固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)所得稅的影響

固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出既有直接發(fā)生的，如買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，也有間接發(fā)生的，如：應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。今天的固定資產(chǎn)就是明天的成本和費(fèi)用，固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本會(huì)影響到以后的折舊，從而影響到成本和費(fèi)用及應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)來節(jié)約納稅成本。

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。又規(guī)定企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款，若在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折扣，這就為企業(yè)所得稅籌劃提供可空間。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，會(huì)考慮購(gòu)建固定資產(chǎn)，其中對(duì)外借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)重要資金來源。因此，企業(yè)在進(jìn)行借款籌資時(shí)，可根據(jù)其借款利息對(duì)所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費(fèi)用化，使企業(yè)獲得稅收收益，最終決定所借款項(xiàng)的用途。

若在正常納稅期間，企業(yè)計(jì)劃購(gòu)建固定資產(chǎn)，企業(yè)貨幣資金不足，需專門借入款項(xiàng)購(gòu)建。在這種情況下，企業(yè)可以考慮將其他用途的資金用來購(gòu)建固定資產(chǎn)，避免借入專門款項(xiàng)，再?gòu)耐饨枞肟铐?xiàng)來滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金。這樣，企業(yè)就可以將借款費(fèi)用在稅前扣除，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)計(jì)劃在2006年期間新建一棟辦公樓需1000萬元，辦公樓于2006年1月1日開工，年底完工。企業(yè)于2005年12月1日從銀行獲得兩年期貸款500萬元，貸款利息率為5%.則：

2006年的應(yīng)計(jì)利息=500×5%=25萬元

若不采用上述方法，企業(yè)為新建辦公樓專門借入500萬元，25萬元的利息應(yīng)該資本化，不能抵減2006年應(yīng)納稅所得額；若采用上述方法，25萬可以稅前扣除，2006年應(yīng)納稅額將減少25×33%=萬元，相當(dāng)于從國(guó)家得到了一筆無息貸款。若在免稅期間，企業(yè)在借款時(shí)應(yīng)說明其用途，盡量將所借款項(xiàng)用于購(gòu)