淺析國(guó)際避稅

淺析國(guó)際避稅

摘要:國(guó)際避稅是國(guó)際社會(huì)普遍存在的現(xiàn)象之一。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)際避稅形式越來(lái)越多樣化，手段也越來(lái)越隱蔽。鑒于目前國(guó)際避稅的嚴(yán)峻形勢(shì)，應(yīng)當(dāng)從國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩個(gè)方面采取反避稅措施，防范和打擊國(guó)際避稅。

關(guān)鍵詞:國(guó)際避稅；反避稅；國(guó)際稅收協(xié)定；國(guó)際合作

一、國(guó)際避稅的概念

國(guó)際避稅，采用國(guó)內(nèi)通用的觀點(diǎn)，是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律以及國(guó)家間稅收協(xié)定規(guī)定的差別、漏洞和缺陷，通過(guò)變更其住所地或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等合法手段，最大限度的減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

二、國(guó)際避稅的主要方式和手段

根據(jù)避稅主體的不同，我們把國(guó)際避稅分為自然人避稅和公司企業(yè)避稅兩種：

1.自然人避稅

目前大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行的是以居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)相結(jié)合的國(guó)際稅收管轄權(quán)原則。在實(shí)行居民稅收管轄權(quán)原則時(shí)，對(duì)自然人是否可以行使該管轄權(quán)，主要取決于該國(guó)確定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的。目前，世界各國(guó)確定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要包括國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)和戶籍標(biāo)準(zhǔn)。在運(yùn)用國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，國(guó)籍是確定其公民身份的主要證明，在該標(biāo)準(zhǔn)下的國(guó)際避稅主要體現(xiàn)在跨國(guó)自然人可以通過(guò)變更國(guó)籍、轉(zhuǎn)移或規(guī)避高稅國(guó)的公民身份，從而擺脫公民稅收管轄權(quán)的制約，消除居民稅收管轄權(quán)下其所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的無(wú)限納稅義務(wù)；在使用戶籍標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，住所、居所、居住時(shí)間等都是構(gòu)成無(wú)限納稅義務(wù)的聯(lián)接因素。由于這三個(gè)因素的同時(shí)存在，其本身就為跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅提供了便利，又加上各國(guó)對(duì)“居民”定義的不同規(guī)定，客觀上也為國(guó)際避稅提供了條件?？鐕?guó)公司企業(yè)避稅

轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國(guó)納稅人人為的壓低本國(guó)境內(nèi)公司向境外有關(guān)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，或者是有意的提高境外公司向本國(guó)境內(nèi)有關(guān)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，使本國(guó)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移集中到低稅國(guó)家或地區(qū)的有關(guān)公司，從而達(dá)到國(guó)際避稅的目的。表現(xiàn)形式主要有貨物購(gòu)銷中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、融通資金中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、勞務(wù)提供中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、有形財(cái)產(chǎn)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、無(wú)形財(cái)產(chǎn)使用與轉(zhuǎn)讓中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等等。

濫用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行避稅。濫用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行避稅是指本無(wú)資格享受某一特定的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的非締約國(guó)居民，為獲取該稅收協(xié)定中規(guī)定的優(yōu)惠待遇，通過(guò)在協(xié)定的締約國(guó)一方境內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有該國(guó)居民身份的公司或直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司，從而間接地享受了該稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠待遇，減輕或避免了其跨國(guó)所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。

利用資本弱化進(jìn)行避稅。資本弱化是指跨國(guó)公司通過(guò)調(diào)整外國(guó)子公司股權(quán)與債權(quán)的比重，降低股本的比重，提高貸款的比重，把股權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)，把投資轉(zhuǎn)換為貸款，把股息轉(zhuǎn)變?yōu)槔?，從而使股本中債?wù)資本的比例非正常的高于權(quán)益資本的比例，從而達(dá)到逃避企業(yè)所得稅的目的。

利用電子商務(wù)進(jìn)行避稅。電子商務(wù)的便捷性和高流通性為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供了更大的便利；其隱蔽性特征也使得稅收征管、稽查和審計(jì)極難操作；同時(shí)，電子商務(wù)對(duì)一些傳統(tǒng)稅收概念的數(shù)字化模糊定位，也是造成避稅的原因之一。

利用國(guó)際避稅地的避稅問(wèn)題。關(guān)于國(guó)際避稅地有肯定說(shuō)和否定說(shuō)兩種理論。目前，大多數(shù)國(guó)家和包括經(jīng)合組織、聯(lián)合國(guó)等在內(nèi)的國(guó)際組織都對(duì)避稅表明了鮮明的反避稅立場(chǎng)。利用國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅的常見(jiàn)手段主要有虛設(shè)機(jī)構(gòu)避稅和信托避稅兩種。

三、反國(guó)際避稅的措施

1.國(guó)內(nèi)法上的措施

針對(duì)目前國(guó)際上避稅、逃稅十分猖獗的現(xiàn)象，各國(guó)紛紛采取措施來(lái)防范國(guó)際避稅、逃稅。為了防范和打擊跨國(guó)納稅人利用避稅港進(jìn)行避稅，美國(guó)于1962年制定了避稅港對(duì)策稅制，隨之西方國(guó)家紛紛效仿。其主要內(nèi)容包括，明確稅法適用的避稅港；明確稅法適用的納稅人；明確稅法適用的課稅對(duì)象；明確對(duì)稅法適用對(duì)象的制約措施。20世紀(jì)80年代末90年代初美國(guó)推出了預(yù)約定價(jià)的協(xié)議，減少了轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理中的不確定性。我國(guó)也對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題做出了相關(guān)規(guī)定，但是內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng)，不夠明確，可操作性較差。國(guó)際社會(huì)的反避稅問(wèn)題

簽訂國(guó)家間的稅收協(xié)定，加強(qiáng)國(guó)際間的合作與交流。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化和跨國(guó)公司活動(dòng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，各國(guó)的經(jīng)貿(mào)往來(lái)日趨密切，單純依靠本國(guó)力量進(jìn)行反避稅斗爭(zhēng)的難度越來(lái)越大，這就需要簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，加強(qiáng)國(guó)際間合作，以便更有效的防范和應(yīng)對(duì)國(guó)際避稅現(xiàn)象。

將稅收征管與納稅人之間利益的對(duì)抗轉(zhuǎn)變?yōu)槔婀蚕?。各?guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國(guó)納稅人之間應(yīng)當(dāng)建立起一種相互合作、共贏的機(jī)制，即跨國(guó)納稅人依法納稅，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅并為跨國(guó)納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，跨國(guó)納稅人更好地依法納稅。

加強(qiáng)國(guó)際反避稅隊(duì)伍建設(shè)。首先要加強(qiáng)國(guó)際反避稅機(jī)構(gòu)建設(shè)，一支高效的、專業(yè)化的，致力于國(guó)際反避稅任務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立起來(lái)；其次要提高人員的素質(zhì)，要有計(jì)劃的選送人員重點(diǎn)培訓(xùn)，組織專門培訓(xùn)，提高稅務(wù)工作人員的反避稅能力。

發(fā)揮國(guó)際組織的功效。應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮國(guó)際組織在調(diào)整國(guó)際稅收方面的作用。比如在國(guó)際稅收方面，有關(guān)資本的弱化問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提倡采用的兩種方法