商業(yè)銀行財務(wù)

商業(yè)銀行財務(wù)

一、商業(yè)銀行財務(wù)分析決策有用性的缺失

(一)商業(yè)銀行財務(wù)分析主體的局限性。財務(wù)分析主體是指財務(wù)分析人員，他們是保證財務(wù)分析報告決策有用性的關(guān)鍵。商業(yè)銀行的財務(wù)分析人員應(yīng)具備肯定的財務(wù)理論水平、較強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理力量和規(guī)律思維力量。從我國的實(shí)際狀況來看，商業(yè)銀行財務(wù)分析人員距離上述條件尚有較大差距，這就導(dǎo)致財務(wù)分析過程中消失眾多的行為性缺陷。

(二)商業(yè)銀行財務(wù)分析客體的局限性。

財務(wù)分析客體主要是指財務(wù)報告及財務(wù)比率分析。財務(wù)報告是財務(wù)分析的基礎(chǔ)。首先，現(xiàn)行財務(wù)報表只能反映過去的、某一特定時期或時點(diǎn)的貨幣化信息，而不能供應(yīng)報表使用者對將來的、可預(yù)見性的、相關(guān)程度更高的全面信息；其次，只是簡潔套用了一般企業(yè)財務(wù)報表體系的形式，沒有充分反映商業(yè)銀行特別業(yè)務(wù)的詳細(xì)狀況，缺乏對有銀行業(yè)特色的財務(wù)報表體系的深化討論；第三，商業(yè)銀行為了實(shí)現(xiàn)自身的利益，人為地篡改財務(wù)數(shù)據(jù)、賬外經(jīng)營等狀況屢有發(fā)生，因而商業(yè)銀行財務(wù)報表的真實(shí)性因此被人為地降低乃至破壞。

財務(wù)比率分析是對會計(jì)核算結(jié)果及財務(wù)報告數(shù)據(jù)的再加工，但目前對其應(yīng)用亦存在局限：首先，制度缺陷。目前我國商業(yè)銀行執(zhí)行的會計(jì)制度極不統(tǒng)一，上市銀行執(zhí)行新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，未上市銀行有的開頭試行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，有的執(zhí)行金融企業(yè)會計(jì)制度，而城商行還在執(zhí)行很久以前財政部為其制定的專用會計(jì)制度，制度上的不全都造成同業(yè)間財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性失去基礎(chǔ)，而同一銀行進(jìn)行縱向比較的可比性又會因銀行在不同期間所選擇的會計(jì)方法的變更而相應(yīng)減弱；其次，某些比率無法反映綜合財務(wù)狀況比如資產(chǎn)流淌性比率高，僅表示銀行資產(chǎn)在會計(jì)報表項(xiàng)目的流淌性較強(qiáng)，并不能就得出該年度銀行資產(chǎn)的流淌性強(qiáng)，流淌風(fēng)險小的結(jié)論；

(三)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)分析的局限性。近年來，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)得到了快速發(fā)進(jìn)展，如業(yè)務(wù)、擔(dān)保與保函、貸款承諾及金融衍生商品交易等。在現(xiàn)行的會計(jì)處理程序下，表外業(yè)務(wù)末被納入資產(chǎn)負(fù)債表中，僅以報表附注的形式注明。由于表外業(yè)務(wù)具有掌握度差、透亮?????度低、風(fēng)險性高的特點(diǎn)，商業(yè)銀行如不加強(qiáng)對表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析，將很難適應(yīng)業(yè)務(wù)快速進(jìn)展過程中防范潛在的風(fēng)險的需要。

(四)商業(yè)銀行財務(wù)分析指標(biāo)體系的局限性。

1、流淌性指標(biāo)是今年國家宏觀調(diào)控政策中頻繁提到的，那公我們在實(shí)際中詳細(xì)分析自身的流淌性是否合理的過程中發(fā)覺，存貸比指標(biāo)的分子、分母分別為銀行的各項(xiàng)貸款之和與各項(xiàng)存款之和，存貸比率越高預(yù)示著銀行的流淌性越差，由于這表明相對于穩(wěn)定的資金來源而言，銀行占用在貸款上的資金越多，流淌性當(dāng)然越差。相反，該比率越低，則表示銀行還有額外的流淌性，由于銀行還能用穩(wěn)定的存款來源發(fā)放新貸款。過高或過低的存貸比率對銀行都是不行取的，只有適中的存貸比率才表示銀行對資金來源與運(yùn)用適當(dāng)支配，較好地兼顧了流淌性與盈利性指標(biāo)，央行對此比例作了不得超過75%的限制。這項(xiàng)指標(biāo)的主要缺陷在于它忽視了存款、貸款各自內(nèi)部結(jié)構(gòu)的差異，只是簡潔地將貸款總額與存款總額相比，而且該指標(biāo)只注意對表內(nèi)資產(chǎn)的計(jì)算，沒有對表外的或有業(yè)務(wù)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，從而有可能低估了該指標(biāo)的結(jié)果。此外，流淌性比率為流淌性資產(chǎn)與流淌性負(fù)債之比。這一比率越高，表示銀行的短期償債力量越強(qiáng)。若銀行的某些流淌性資產(chǎn)尚失在短期內(nèi)變現(xiàn)的力量，比如應(yīng)在一個月內(nèi)到期的貸款發(fā)生壞賬，就使得銀行的流淌性被虛增。這明顯將降低利用此比率衡量銀行流淌性強(qiáng)弱的牢靠程度，甚至?xí)剐畔⑹褂谜邔︺y行流淌性的真實(shí)狀況產(chǎn)生肯定程度的誤會。

2、說到流淌性就不得不提到盈利性指標(biāo)，在盈利性分析中應(yīng)用得最多的當(dāng)屬杜邦財務(wù)分析體系，其核心內(nèi)容就是對銀行的資本利潤率進(jìn)行橫向和縱向的比較，由于我國會計(jì)制度的變化較快，尤其是銀行業(yè)，先后做了幾次大的變動，從而使縱向比較失去可比性，而橫向間在全行業(yè)內(nèi)也是眾多制度并行，可比較的范圍又大打折扣。另外我國對資本各組成項(xiàng)目的內(nèi)容、涵蓋面的規(guī)定與國際標(biāo)準(zhǔn)《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定比較，也有較大差異。這些都必定會影響到在實(shí)踐中運(yùn)用該比率分析銀行盈利力量大小的效能。

3、平安性指標(biāo)體系中，資本充分率是衡量銀行以自有資本抵擋經(jīng)營風(fēng)險力量的最關(guān)鍵性指標(biāo)，也是央行實(shí)施金融監(jiān)管的焦點(diǎn)所在。新資本協(xié)議將市場約束列為銀行風(fēng)險管理的第三個支柱，特殊強(qiáng)調(diào)了對銀行信息披露的要求。銀行信息披露既要考慮強(qiáng)化市場約束，規(guī)范經(jīng)營管理的因素，又要考慮到信息披露的平安性與可行性。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步修改信息披露制度，一要根據(jù)新資本協(xié)議要求，對資本構(gòu)成、資本充分率等領(lǐng)域的關(guān)鍵信息精確?????核算；二要推動執(zhí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度的，提高會計(jì)信息的全都性和可比性，銀行內(nèi)部稽核部門也要進(jìn)一步嚴(yán)明紀(jì)律，發(fā)揮審計(jì)檢查職能，提高會計(jì)信息的精確?????性。二、提升商業(yè)銀行財務(wù)分析有用性方法及問題

(一)改進(jìn)商業(yè)銀行財務(wù)分析的對策

1、在銀行業(yè)盡快完善執(zhí)行統(tǒng)一會計(jì)制度的進(jìn)程，使財務(wù)分析具有橫向和縱向的可比性，真正能為管理層的經(jīng)營決策供應(yīng)合理依據(jù)。同時借鑒汲取國際上在財務(wù)報表體系改革方面的最新討論成果，尤其致力于能充分容納銀行特別業(yè)務(wù)信息的、具有銀行特色的、符合中國國情的商業(yè)銀行財務(wù)報表體系的建立。

2、要確保銀行會計(jì)信息的真實(shí)、牢靠。堅(jiān)持“三鐵”、杜絕“三假”．提高財務(wù)報告的牢靠性財務(wù)報告造假的主要因素就是道德風(fēng)險問題，一方面．建立懲處機(jī)制．中國人民銀行、商業(yè)銀行各級監(jiān)管部門以及會計(jì)師事務(wù)所要加大對財務(wù)報告的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)時性檢查的力度，明確單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性責(zé)任．利用新的《會計(jì)法》和會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性來約束商業(yè)銀行的會計(jì)行為；另一方面．建立激勵機(jī)制，提倡“鐵賬本、鐵算盤、鐵規(guī)章‘三鐵”信譽(yù)，把物質(zhì)獎融與精神嘉獎相結(jié)合。

3、科學(xué)選擇分析方法，構(gòu)建分析指標(biāo)體系

原始數(shù)據(jù)并不能供應(yīng)財務(wù)分析所必需的財務(wù)信息，而是要運(yùn)用各種分析方法和分析指標(biāo)對數(shù)據(jù)進(jìn)行合成、加工，將之轉(zhuǎn)化為可用信息，因此依據(jù)分析目的選擇合適的分析方法和分析指標(biāo)是做好財務(wù)分析的特別重要的環(huán)節(jié)。

財務(wù)指標(biāo)以數(shù)據(jù)為語言，是財務(wù)分析內(nèi)容的詳細(xì)量化，是反映銀行財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的窗口，財務(wù)指標(biāo)的設(shè)置也因財務(wù)分析目的、分析主體的不同而不同。因此，財務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)成應(yīng)由主要指標(biāo)和起補(bǔ)充作用的幫助指標(biāo)組成，同時還要通俗易懂敏捷多樣，稍加調(diào)整即能適用于不同的財務(wù)分析目的和主體，形成主輔結(jié)合、定變結(jié)合、適時可調(diào)的指標(biāo)體系。

財務(wù)分析方法主要包括比率分析、比較分析、趨勢分析。比率分析法是財務(wù)分析中被廣泛運(yùn)用的方法，它是利用指標(biāo)間的相互關(guān)系，通過計(jì)算比率來計(jì)量和評價銀行經(jīng)營活動效益的一種方法。使用比率分析法最重要的優(yōu)勢是可以將肯定數(shù)

不行比的指標(biāo)轉(zhuǎn)化為可比的指標(biāo)。例如，在進(jìn)行成本效益評價時，資產(chǎn)利潤率(實(shí)際利潤／資產(chǎn)平均余額)、負(fù)債成本率(各項(xiàng)支出總額／負(fù)債平均余額)使用的就是相對比率，而成本費(fèi)用率(成本費(fèi)用總額，營業(yè)收入總額)、費(fèi)用利潤率(實(shí)際利潤，營業(yè)費(fèi)用)使用的是構(gòu)成比率，等等，運(yùn)用這些比率的混合分析能有效的揭示銀行各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本、效益，也使銀行收入支出狀況更加直觀。

比較分析法包括實(shí)際數(shù)與方案數(shù)比較，揭示方案完成狀況；不同時期各種數(shù)據(jù)的比較，反映經(jīng)營活動的變化趨勢，以利于改進(jìn)工作，挖掘潛力；同行業(yè)問的比較，可以了解本行在同行業(yè)中的地位及競爭力。例如，可以依據(jù)需要編制比較分析報

表，包括比較資產(chǎn)負(fù)債表和比較損益表。比較資產(chǎn)負(fù)債表通過將兩期或兩期以上的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)日的比較，可以較直觀地反映資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益的變化狀況；比較損益表通過將兩期或兩期以上的損益項(xiàng)目的比較，可以較直觀地反映損益

表內(nèi)各個項(xiàng)目的增減變化狀況。通過編制比較報表，可以獲得直觀的財務(wù)信息，確定差異。

趨勢分析法是以某一期的財務(wù)數(shù)據(jù)為基期，計(jì)算其他各期對基期同一項(xiàng)目的趨勢百分比。依據(jù)基期不同，可分為定基趨勢百分比(本期金額／某確定基期金額)和環(huán)比趨勢百分比(本期金額／上期金額)。適當(dāng)?shù)氖褂泌厔莘治觯梢詣討B(tài)地反映銀行財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的進(jìn)展趨勢。

財務(wù)分析的目的不同，所選擇的分析方法也有所不同，以上幾種分析方法在實(shí)際工作中可以結(jié)合使用。進(jìn)行局部分析時，可選擇某一種方法，全面的財務(wù)分析則應(yīng)綜合運(yùn)用多種分析方法，進(jìn)行對比，做出全面客觀的評價。

4、大力加強(qiáng)科技投入，用計(jì)算所系統(tǒng)代替手工勞動，加大財務(wù)分析的精度和精確?????度，削減手工計(jì)算的誤差。有條件的銀行可以用數(shù)據(jù)倉庫，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高財務(wù)信息的準(zhǔn)時性和精確?????性。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在商業(yè)銀行業(yè)應(yīng)用日漸成熟，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)形成了浩大的數(shù)據(jù)倉庫。財務(wù)分析人員要參加數(shù)據(jù)倉庫的建設(shè)，使它具有數(shù)字化地管理數(shù)據(jù)、運(yùn)用各種指標(biāo)選擇數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、合成的力量，把原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用信息，用于戰(zhàn)略方案、管理掌握、運(yùn)行掌握三個層次，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。數(shù)據(jù)倉庫大大地削減財務(wù)分析人員的工作量，而數(shù)據(jù)又非常精確，真正成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理的好參謀。

5、建立有效的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，在現(xiàn)有商業(yè)銀行財務(wù)分析指標(biāo)體系中加入評價表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險性、流淌性、效益性的系列指標(biāo)，有效的商業(yè)銀行財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)可以預(yù)知財務(wù)惡化的征兆，預(yù)防財務(wù)危機(jī)發(fā)生或掌握其