關(guān)于我國社會保障費改稅問題研究

（福利經(jīng)濟(jì)學(xué)）關(guān)于我國社會保障費改稅問題研究內(nèi)容提要:充足的社會保障資金是實現(xiàn)社會保障的基礎(chǔ)，社會保障資金籌集模式是社會保障制度改革的關(guān)鍵性問題，究竟是采用稅制還是費制，多年來眾說紛紜，觀點不一。但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，構(gòu)建社會主義和諧社會目標(biāo)的確立，為社會成員提供必要的社會保障顯得尤其重要。本文在理論結(jié)合實踐的基礎(chǔ)上，深入分析了目前我國社會保障“費改稅”的客觀必要性和現(xiàn)實可行性，借鑒國際上先進(jìn)的經(jīng)驗，提出“費”改“稅”是解決現(xiàn)實社會保障諸多矛盾、建立社會保障新機(jī)制的必然選擇，并對社會保障稅制的框架進(jìn)行了初步的設(shè)計和規(guī)劃，以期為加快我國社會保障體制改革，促進(jìn)和諧社會建設(shè)提供理論支持和實踐經(jīng)驗。關(guān)鍵詞:社會保障資金籌資模式費改稅Abstract:Abundantsocialsecurityfundisthebasetorealisesocialsecurity,thecollectionmodelofsocialsecurityfundisthekeyissueofsocialsecuritysystemreform.therearealotofdifferentviewsforquiteafewyearsontaxationsystemorfeesystem.Butalongwiththedevelopmentofourcountry’ssocialisticmarketeconomyandestablishofsocialisticharmonioussociety,itismoreandmoreimportanttoprovidenecessarysocialsecurityforallsocialmembers.Combiningtheorywithpractice,theessayanalysesin-deepththeexternalnecessityandrealisticfeasibilityofourcountry’ssocialsecuritysystemchangingfromfeetotaxationcurrently.Usingforreferenceofinternationaladvancedexperience,theessaybringsforwardthatchangingfromfeetotaxationistheinevitableＳelectiontosolverealsocialsecurityconflictsandestablishnewsocialsecuritysystem.Theessayalsodesignstheframeofsocialsecuritytaxationsystemprimarilywhichshouldbeexpectedtoaffordtheorysupportandpracticalexperiencetoacceleratethereformofourcountry’ssocialsecuritysystemandpromotethebuildingofharmonioussociety.Keyword:socialsecurityfund,collectionmodel,changefromfeetotaxation隨著改革開放以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)生了翻天覆地的變化，取得了前所未有的大發(fā)展，人民生活水平得到了普遍提高，但在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和社會繁榮的同時也產(chǎn)生了區(qū)域、城鄉(xiāng)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和下崗失業(yè)、居民收入分配差距逐步擴(kuò)大等問題。如何解決這些問題，維護(hù)國家的安定、社會的和諧、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立“學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居”的現(xiàn)代社會保障制度顯得尤為重要和緊迫。近幾年來，我國社會保障體系逐步完善，并取得巨大的成績，但與實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展、改善民生還有距離，特別是現(xiàn)行的社會保障資金籌集不能滿足日益增長的支出需要以及收支分離、相互制衡的社會保障資金監(jiān)管體制還未建立，如何從制度和機(jī)制上解決好這些問題，成為當(dāng)前人們關(guān)注的重要課題。在2008年的《政府工作報告》中，溫家寶總理強(qiáng)調(diào)指出：著力保障和改善民生，建立和完善覆蓋城鄉(xiāng)的社會保障體系，是全面建設(shè)小康社會的一項重大任務(wù)。本文通過對我國社會保障費改稅問題進(jìn)行研究，分析其必要性和可行性，提出開征社會保障稅的設(shè)想，以期能夠促進(jìn)社會保障體系不斷完善。一、我國社會保障費改稅的客觀必要性改革開放以來，伴隨著我國從計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，社會保障制度建設(shè)也經(jīng)歷了由過去的企業(yè)福利制向社會化保障方向的轉(zhuǎn)變。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的社會保障制度的特點是以單位提供保障為主，實行低工資、高福利，社會化保障程度低。在市場經(jīng)濟(jì)體制下,我國的社會保障制度逐步向社會化方向發(fā)展,以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，形成了以社會保險、社會救濟(jì)、社會福利、社會優(yōu)撫等幾個方面為主要內(nèi)容的社會保障體系,其中，社會保險是我國社會保障制度的核心部分，包括基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險，被稱作勞動者的“安全網(wǎng)”、收入分配的“調(diào)節(jié)器”、經(jīng)濟(jì)社會運行的“減震器”，其他幾個方面也是整個社會保障體系的重要組成部分。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，社會保障基金采取費的方式籌集不僅存在制度缺陷，而且不能滿足日益增長的社會保障支出需要。因此，改革社會保障資金的籌集方式，改費為稅，提高社會保障資金的立法層次、征收效率和管理質(zhì)量，為社會提供優(yōu)質(zhì)、安全、充裕的社會保障資金不僅是改善民生、維護(hù)國家長治久安和促進(jìn)社會和諧的客觀要求，也是社會保障制度健康發(fā)展的必然選擇。（一）我國社會保障資金需求增加隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的繼續(xù)深化以及工業(yè)化、城市化、人口老齡化速度的加快，我國社會保障任務(wù)日益加重。同時，新舊社會保障制度轉(zhuǎn)型帶來許多問題需要大量資金來解決和完善，加劇了我國社會保障資金供需緊張矛盾，影響我國社會保障制度改革進(jìn)程。1.人口老齡化使養(yǎng)老壓力增大二十世紀(jì)末，中國60歲以上老年人口占總?cè)丝诘谋壤^10%，按照國際通行標(biāo)準(zhǔn)，中國人口年齡結(jié)構(gòu)已開始進(jìn)入老齡化階段。進(jìn)入新世紀(jì)后，中國人口老齡化速度加快。截止2006年6月1日，中國60歲以上老年人口總數(shù)為14657萬人，占總?cè)丝诘谋壤_(dá)11%。2010年以后，我國將大步跨入人口老齡化的高峰期，退休職工將急劇增加，社會養(yǎng)老壓力增大成為需要正視的現(xiàn)實問題。一是我國老齡化速度快于世界老齡化速度。據(jù)聯(lián)合國統(tǒng)計和預(yù)測：1999年～2020年世界老齡人口平均年增速為2.5%。而我國65歲老齡人口從1990年的6310萬人增至2000年的8810萬人，近10年年均增長3.4%，預(yù)測到2020年年均仍增長3.4%，快于同期世界老齡化2.5%的增速。二是離退休金支出增長速度快于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。由于老齡化的加速，城鎮(zhèn)離退休人員由1978年的314萬人增至2006年的4635萬人，增長了14.8倍，與在崗職工之比由1978年的1：3.1降為1：3.0，離退休金由1978年的17.3億元增至2006年的4897億元，增長了283倍，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例由0.5%上升至2.32%，而同期國內(nèi)生產(chǎn)總值由1978年的3645.2億元增至2006年的210871億元，增長了57.85倍,離退休金支出增長速度快于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。三是受人口老齡化的直接影響，我國醫(yī)療保險支出也將加大。衛(wèi)生部統(tǒng)計信息中心關(guān)于《中國健康模式轉(zhuǎn)軌和服務(wù)需求變化及其對經(jīng)濟(jì)社會的影響》報告提出：即便是按1998年的醫(yī)療實際費用支出計算，人口老齡化帶來的醫(yī)療需求量負(fù)擔(dān)到2025年將增加47%，如果考慮到各年齡組的醫(yī)療費用按GDP年增長率同比增長，我國醫(yī)療需求量費用到2025年將達(dá)到6萬億元以上，占當(dāng)年GDP的12%左右。四是計劃生育這一基本國策的貫徹落實沖擊傳統(tǒng)的養(yǎng)老模式。上世紀(jì)70年代末80年代初出生的“獨生子女”一代已經(jīng)迅速地長大成人，每年以數(shù)以百萬計的規(guī)模步入生兒育女的生命周期，再經(jīng)過一代人的時間，“421家庭”將成為中國城鎮(zhèn)家庭的主體結(jié)構(gòu)，中國延續(xù)了數(shù)千年的家庭代際養(yǎng)老模式正受到前所未有的挑戰(zhàn)。調(diào)查表明，從2000年到2006年，城鄉(xiāng)老年人把參加社會養(yǎng)老保險作為養(yǎng)老意愿首選的比例增大，城市由23.4%升至50.3%，農(nóng)村由5.1%升至11.8%。這不僅反映出傳統(tǒng)的養(yǎng)老觀念正在改變，而且更表達(dá)出老年人對社會養(yǎng)老保障的期望。2、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型使失業(yè)保障亟待加強(qiáng)在中國從計劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的改革進(jìn)程中，公有制企業(yè)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩⒌慕?jīng)濟(jì)主體參與市場競爭，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，勞動力資源也要按照市場規(guī)律配置，公平競爭，優(yōu)勝劣汰，失業(yè)現(xiàn)象在所難免。加之我國勞動年齡人口眾多，國民教育水平較低，農(nóng)村富余勞動力向非農(nóng)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移速度加快，造成我國城鎮(zhèn)失業(yè)人口逐年增加、失業(yè)率逐年上升（見下表），為失業(yè)人口提供社會保障面臨大量的資金需求。表一：1997-2006年中國城鎮(zhèn)失業(yè)率狀況[1]數(shù)據(jù)來自1997-2006年《中國人口統(tǒng)計年鑒》、《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國勞動統(tǒng)計年鑒》。[1]數(shù)據(jù)來自1997-2006年《中國人口統(tǒng)計年鑒》、《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國勞動統(tǒng)計年鑒》。年份登記失業(yè)率（%）登記失業(yè)人口（萬）19973.157719983.157119993.193720003.165720013.651520024.040520034.380020044.282720054.283920064.18473.社會保障深度和廣度需要進(jìn)一步深化和擴(kuò)大從廣度來看，目前我國真正能享受到社會保障的人只是國家機(jī)關(guān)工作人員、國有企業(yè)和部分集體企業(yè)職工，這部分人員占社會成員的一小部分。三資企業(yè)、私營企業(yè)和部分集體企業(yè)職工及個體經(jīng)營者多數(shù)并沒有參加，特別是占全國總?cè)丝?0%以上的農(nóng)民，目前仍基本上沒有納入到國家的基本社會保障體系，全部的保障依賴于家庭和土地。從深度來看，目前我國能夠享受到社會保障的這一小部分人員享受的社會保險項目有限。例如國家公務(wù)人員只是享受到了醫(yī)療保險，并未享受到養(yǎng)老保險和失業(yè)保險等保障，大部分企業(yè)人員未享受到生育保險和工傷保險等。黨的十七大提出了“加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系”的建設(shè)目標(biāo)，我國的社會保障覆蓋面將由城鎮(zhèn)、工礦區(qū)逐步擴(kuò)大到廣大農(nóng)村，社會保險項目將由簡單的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險逐步擴(kuò)展到工傷、生育保險等項目，逐步建立廣覆蓋、多層次的社會保障體系?？梢哉f,完善我國社會保障體系任重道遠(yuǎn)，沒有充裕的社會保障資金做后盾是不可能實現(xiàn)我國社會保障體系改革的重大突破和健康發(fā)展。（二）我國社會保障資金以收費方式籌集的局限性目前，我國采取“收費”形式籌集社會保障資金，存在“強(qiáng)制性弱、收繳難、層次低、不統(tǒng)一、管理亂”弊端，是我國社會保障資金供需緊張的制度原因，從長遠(yuǎn)看也不利于社會保障制度的健康發(fā)展。1.社會保障資金強(qiáng)制性弱，征收效率低首先，社會保障基金以費的形式籌集不具有強(qiáng)制性，采用了動員參保形式，導(dǎo)致大多數(shù)省市社會保險只覆蓋國有企業(yè)、集體企業(yè)，非國有經(jīng)濟(jì)覆蓋面很小，即使是已參保的企業(yè)，繳費人數(shù)與實際人數(shù)也有很大的差別。以2006年為例，全國城鎮(zhèn)從業(yè)人員年末數(shù)為7.64億人，當(dāng)年參加基本養(yǎng)老保險的職工為1.88億人，參加失業(yè)保險的職工為1.12億人，參加醫(yī)療保險的職工為1.57億人，參加工傷保險的職工為1.03億人，參加生育保險的職工為6459萬人，分別占從業(yè)人數(shù)的24.56%、14.64%、20.59%、13.44%、8.45%。以養(yǎng)老保險為例，2006年底，全國城鎮(zhèn)參加養(yǎng)老保險的人數(shù)僅占城鎮(zhèn)人口的30％左右，占勞動力人口的20％左右，覆蓋率不到世界平均水平的一半。其次，以費的形式征收社會保障費，不可避免地導(dǎo)致征收缺乏剛性。它的征繳不適用全國人大頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》，征收機(jī)關(guān)不能使用《稅收征管法》這一強(qiáng)大的法律武器。如遇到拒繳、少繳或拖欠社會保險費時，征收部門采取強(qiáng)制和處罰措施有限，執(zhí)法很難到位，造成社會保險費拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)勞動與社會保障部的統(tǒng)計表明，截止到2001年底，全國企業(yè)累計欠費395.39億元，其中欠費千萬元以上的企業(yè)207個，欠繳百萬元以上的企業(yè)有4900多家，最多的欠繳上億元。到2005年底，全國累計欠費400多億元，欠費數(shù)量有所增加。由以上分析可知，我國社會保障資金以費征收造成社會保障征收率低。只是部分企業(yè)參加了社會保險的一項或多項，部分企業(yè)根本未參加社會保險，參加社會保險的企業(yè)也是盡量拖欠、少繳，不僅導(dǎo)致社會保險費很難做到應(yīng)收盡收，也使企業(yè)承擔(dān)社會保障繳費義務(wù)不平等，損害企業(yè)的平等競爭，讓部分企業(yè)覺得有機(jī)可乘，千方百計地逃避繳費的責(zé)任。2.社會保障資金政策不統(tǒng)一，企業(yè)負(fù)擔(dān)懸殊由于費不具有固定性特點，社會保障資金籌集方法政出多門，籌資方式不規(guī)范，缺乏法律保障，未形成全國統(tǒng)一的制度。目前各省的社會保險費費率不統(tǒng)一，分別按照各自對政策的掌握和地方財力情況來確定各險種的繳費基數(shù)和費率，造成不同地區(qū)間企業(yè)的保險費負(fù)擔(dān)懸殊，制約了企業(yè)發(fā)展的平等競爭條件和統(tǒng)一市場的形成。以基本養(yǎng)老保險為例，2007年，企業(yè)承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險繳費率在新興工業(yè)城市的深圳為10%，而在老工業(yè)基地的武漢為20%，高低之間相差10個百分點。這不僅不利于公平競爭環(huán)境的形成，而且阻礙了勞動力的合理流動，客觀上不利于人力資源的有效配置。而且，在已享受社會保障的人群中，由于保障資金來源不一，其享受的待遇還存在很大差異。3.社會保障資金統(tǒng)籌層次低，抗風(fēng)險能力弱由于收費是各地自行定政策，因此無法實現(xiàn)高層次統(tǒng)籌。目前，我國除了養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險外，其它社會保險項目仍然停留在試點階段，沒有全面實行社會統(tǒng)籌。即使是養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險統(tǒng)籌，除少數(shù)省市以外，如福建、陜西等少數(shù)?。ㄊ校崿F(xiàn)基本養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌，大部分地區(qū)仍停留在市縣級統(tǒng)籌階段。統(tǒng)籌層次低，社會化管理和服務(wù)程度低，造成社會保險基金抗風(fēng)險能力弱，基金調(diào)劑功能弱。4.社會保障資金管理混亂，管理效率低首先，社會保障事務(wù)多部門管理，效率低下。目前，我國實際參與社會保障管理的機(jī)構(gòu)，除了勞動和社會保障部門之外，還有人事、民政、全國總工會等部門。具體來講，勞動部門負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)國有企業(yè)單位職工的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險；民政部門負(fù)責(zé)農(nóng)村社會救濟(jì)；人事部門負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位干部職工的養(yǎng)老保險；各級工會特別是基層工會，承擔(dān)了相當(dāng)一部分職工福利的事務(wù)性管理和服務(wù)工作。這種各自為政、分散管理的體制導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、管理效率低、執(zhí)行成本高。其次，社會保障基金的征收與支出由同一部門負(fù)責(zé)，沒有形成制衡機(jī)制，難以實現(xiàn)有效的監(jiān)管。在現(xiàn)行繳費方式下，社會保障資金收支都是由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)一手辦理，財政部門只是管理財政專戶，收支兩條線的監(jiān)管作用不大，存在挪用、擠占甚至浪費現(xiàn)象。據(jù)官方不完全統(tǒng)計，1998年以來，中國共清理回收擠占挪用的社會保障基金160多億元。(三)我國社會保障資金以稅收形式籌集的優(yōu)越性自19世紀(jì)末德國首創(chuàng)社會保障(險)稅以來，國際社會進(jìn)行了廣泛的實踐，根據(jù)國際貨幣基金組織的不完全統(tǒng)計，目前世界征收不同形式社會保障稅的國家已有130多個，它幾乎包括了所有的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，也包括埃及、阿根廷、巴西、巴拿馬、阿曼等發(fā)展中國家。社會保障稅在世界范圍內(nèi)的迅速興起和發(fā)展，充分說明了它的優(yōu)越性。1.開征社會保障稅有利于增加社會保障資金收入社會保障“費改稅”后，將徹底改變現(xiàn)在自愿參?；蛘邉訂T參保的做法，可以依法強(qiáng)制全部企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個體工商戶、職工個人以及其他納稅人納稅，擴(kuò)大社會保障稅覆蓋面，增加社會保障資金的來源，從而更好地籌措社會保障資金，同時，由于稅比費更具有強(qiáng)制性、固定性和法定性，從而可以保證社會保障資金籌集的穩(wěn)定性和連續(xù)性。如果國家通過立法改社會保險費為社會保障稅，將從根本上確定社會保障稅的稅收本質(zhì)和特性，對于不繳、少繳、拖欠社會保障稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定依法采取稅收強(qiáng)制和稅收保全措施，加收滯納金和罰款，確保社會保障稅及時、足額入庫。2.開征社會保障稅有利于社會保障資金規(guī)范管理社會保險費改稅后，可以形成稅務(wù)機(jī)關(guān)征收、財政部門管理、社會保障部門發(fā)放、審計部門監(jiān)督的管理模式,真正做到收錢的人不管錢、管錢的人不用錢，建立有效的制約監(jiān)管體系。將社會保障預(yù)算與其他預(yù)算分開，實現(xiàn)徹底的收支兩條線管理，加強(qiáng)資金運用管理，減少濫用和挪用現(xiàn)象，有效地避免社會保障資金籌集發(fā)放中諸如差額撥付等的不規(guī)范行為，有利于將社會保障資金的收支活動比較全面地納入規(guī)范預(yù)算管理，確保社會保障資金安全。社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也可以集中精力做好社會保障資金的發(fā)放，實現(xiàn)應(yīng)保盡保。3.開征社會保障稅有利于降低制度運行成本開征社會保障稅可以利用現(xiàn)有稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗、機(jī)構(gòu)體系等方面的優(yōu)勢，可以有效解決多家分管、自成體系、機(jī)構(gòu)重疊造成的巨大浪費和管理費用嚴(yán)重超支問題,降低制度運行成本，大大提高社會保障資金的籌資效率。4.開征社會保障稅有利于方便納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的專業(yè)化和信息化程度較高，擁有完備的征管和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。社會保險費改稅后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)一家征收，可以避免企業(yè)在繳納養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險費等事宜時在多家機(jī)構(gòu)來回跑的問題，節(jié)省企業(yè)人力，物力和財力。征稅的管理成本將大大降低，納稅人也由面對多個征收部門改為只面對稅務(wù)部門，大大減輕負(fù)擔(dān)。5.開征社會保障稅有利于與國際籌資方式接軌我國開征社會保障稅符合國際主流和發(fā)展方向，能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制與國際慣例接軌的需要，消除外商投資企業(yè)對我國當(dāng)前依靠行政手段征集社會保障資金造成的誤解和糾紛，妥善解決這些企業(yè)里中方職工的社會保障權(quán)益問題，促進(jìn)我國對外開放政策的實施。由以上分析可知,開征社會保障稅可以更好的籌集社會保障資金,提高社會保障資金管理的質(zhì)量和效率,保證政府社會保障職能的順利實施,為全體社會成員提供應(yīng)有的社會保障,這不僅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,也是我國社會保障制度長期健康發(fā)展的必然選擇。二、我國社會保障費改稅的現(xiàn)實可行性隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，改革現(xiàn)有社會保障資金的籌資方式、開征社會保障稅各方面條件逐步趨于成熟，社會保障費改稅問題被提上議事日程。綜合分析，在我國開征社會保障稅具有較強(qiáng)的現(xiàn)實可行性。(一)開征社會保障稅具備優(yōu)越的社會條件1.馬克思的社會必要扣除理論為開征社會保障稅提供了理論根據(jù)馬克思在《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》中指出：社會總產(chǎn)品在個人分配之前，應(yīng)進(jìn)行社會必要扣除，包括用來應(yīng)付不幸事故、自然災(zāi)害等后備基金或保險基金和為喪失勞動能力的人設(shè)立的基金等，至于扣除多少應(yīng)當(dāng)根據(jù)概率論來確定。馬克思在《資本論》第三卷中還強(qiáng)調(diào)指出，保險基金甚至在資本主義生產(chǎn)方式消滅以后，也是必須存在的。馬克思從社會產(chǎn)品分配的高度概括了社會保障制度的性質(zhì)和內(nèi)容，提出了廣義的社會保障學(xué)說，為社會保障實踐提供了重要理論根據(jù)。開征社會保障稅，完全符合馬克思關(guān)于對社會產(chǎn)品分配進(jìn)行必要扣除的原理。2.近年來的改革實踐為開征社會保障稅提供了創(chuàng)制探索1999年國務(wù)院公布了《社會保險費征繳暫行條例》，從其目的、內(nèi)容、措施、征收對象、征收環(huán)節(jié)、征納雙方的規(guī)定來看，都具有稅收法規(guī)的特點，這為社會保障稅法律條文的制定提供了立法依據(jù)。近幾年來，國務(wù)院相繼出臺了城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險等方面的條例和決定，進(jìn)一步擴(kuò)大了社會保險覆蓋面，規(guī)范了基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的模式，加強(qiáng)了社會保險基金的管理和征繳力度。比如，新的財務(wù)制度規(guī)定，管理費用包括為勞動者繳納的各項勞保費用和稅金等，企業(yè)所得稅規(guī)定基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險等允許稅前扣除。上述規(guī)定為社會保障稅在繳納企業(yè)所得稅時作稅前扣除提供了法律依據(jù)，在一定程度上確保了社會保障稅的開征。3.實現(xiàn)社會保障的法制化為開征社會保障稅提供了發(fā)展路徑根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》及其實施條例的要求，財政部門在健全財政職能、完善復(fù)式預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，明確了分別編制政府公共預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算及其他預(yù)算的要求。從社會保障制度的性質(zhì)來看，社會保障是公共產(chǎn)品，屬于財政的分配對象；從社會保障制度的發(fā)展來看，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會保障稅，管理部門依法管理社會保障稅，納稅人依法交納社會保障稅，并享受相應(yīng)社會保障的權(quán)利。這不僅有利于為社會保障基金提供穩(wěn)定的資金來源，而且有利于克服社會保障基金支出管理的混亂，降低社會保障基金運作的成本，有助于在全社會范圍內(nèi)建立和完善一整套科學(xué)的社會保障體制。因此，在現(xiàn)有的條件下，開征社會保障稅有重要的現(xiàn)實作用。（二）開征社會保障稅具備良好的社會環(huán)境1.開征社會保障稅具有良好的社會現(xiàn)實環(huán)境當(dāng)前，我國的社會保障制度是由社會保險、社會福利、社會救濟(jì)和社會優(yōu)撫四個部分組成，社會保險又是由養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、城市職工醫(yī)療保險等組成，除了社會福利、社會救濟(jì)和社會優(yōu)撫是由國家財政直接開支以外，社會保險資金的籌集采取由勞動等部門直接向企業(yè)收取的辦法，這種繳費制從一開始就先天不足。由于企業(yè)經(jīng)營困難，欠交、拒交事件時有發(fā)生，而一些新開辦的企業(yè)，更覺得自己是貢獻(xiàn)戶，對繳納社會保險費有抵觸情緒。近幾年來，社會保險費的政策和征繳弊端日益顯現(xiàn)，社會各界開征社會保障稅的呼聲日益高漲。全國人大代表和政協(xié)委員對此十分關(guān)注，多次建議開征社會保障稅。學(xué)術(shù)理論界對開征社會保障稅進(jìn)行了許多有益的探索，有的甚至提出了具體方案。這些努力為開征社會保障稅提供了良好的現(xiàn)實環(huán)境。2.開征社會保障稅具有廣泛的社會認(rèn)同環(huán)境我國長期實行社會保險基金統(tǒng)籌制度，人民群眾對社會保險已有了深刻理解。據(jù)資料顯示，2006年，全國參加基本養(yǎng)老保險社會統(tǒng)籌的職工18766萬，參保離退休人員4635萬，納入社區(qū)管理的企業(yè)退休人員共2833萬人，占企業(yè)退休人員總數(shù)的68.8%，比上年末提高0.5個百分點，全國有2.4萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金，繳費職工人數(shù)為964萬人。參加失業(yè)保險人員11187萬，全國領(lǐng)取失業(yè)保險金人數(shù)為327萬，全國1930.8萬城市困難居民得到基本生活保障。[2]摘自《2006年度勞動和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》。[2]隨著社會保障體系的不斷完善，人們對社會保障的認(rèn)同感逐步增強(qiáng)。據(jù)國家勞動和社會保障部專項調(diào)查顯示，93.8%的被調(diào)查人關(guān)心社會保障問題，88.5%的被調(diào)查人希望國家加大社會保障力度。而且，越來越多的人認(rèn)識到，“社會保險費”改為“社會保障稅[2]摘自《2006年度勞動和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》。(三)開征社會保障稅具備優(yōu)厚的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)1.開征社會保障稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)堅實改革開放以來，我國國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)實力以及城鄉(xiāng)居民收入水平有了較大幅度的提高。國民經(jīng)濟(jì)總量連年高速增長，國內(nèi)生產(chǎn)總值由2002年的120333億元增長到2007年的246619億元，突破20萬億元，年平均增長率達(dá)到10.4%。城鄉(xiāng)居民收入連年保持快速增長，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入由2002年的7703元增長到2007年的13786元，扣除價格因素，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入連續(xù)四年均保持在7.0%以上的速度增長。農(nóng)村居民收入出現(xiàn)了多年所沒有的連年快速增長的勢頭，由2002年的2476元增長到2007年的4140元，扣除價格因素，農(nóng)村居民人均純收入連續(xù)三年保持在6.0%以上的速度增長。以上數(shù)據(jù)表明，我國開征社會保障稅具有堅實的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。2.開征社會保障稅的稅基寬廣近年來，我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模和運營質(zhì)量穩(wěn)步提高，一批具有一定國際競爭力的大公司、大企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)形成并且不斷發(fā)展壯大。2005年，年營業(yè)收入和資產(chǎn)總計均在5億元以上的企業(yè)集團(tuán)達(dá)到2080家。同時，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，國企盈利能力增強(qiáng)，大部分具備了較強(qiáng)的納稅能力。而且，開征社會保障稅后，三資企業(yè)、民營企業(yè)、個體企業(yè)也成為納稅人，特別是國家政策的優(yōu)化調(diào)整，私營企業(yè)、個體工商戶和農(nóng)村的發(fā)展前景廣闊，有能力并情愿繳納社會保障稅的人群在增多。因此，開征社會保障稅稅源充足。3.開征社會保障稅的潛力較大經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展不僅使我國的綜合國力得到增強(qiáng)，也使居民的收入得到普遍提高，尤其是居民的儲蓄存款連年增長，說明私人收入積累有了一定規(guī)模，個人已經(jīng)具備了一定的納稅能力。根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計資料顯示，我國城鎮(zhèn)居民家庭儲蓄率1999年為21.2％，2000年為20.4，2004年上升到23.8%，2005年為24.3%，2006年為26%[3]摘自王小魯?shù)摹哆^度儲蓄和消費不足對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響》，《開放導(dǎo)報》，[3]摘自王小魯?shù)摹哆^度儲蓄和消費不足對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響》，《開放導(dǎo)報》，2007年第5期。(四)開征社會保障稅具有完備的征收基礎(chǔ)1.社會保障費改稅有完善的征收手段我國的稅收征收機(jī)構(gòu)分布廣泛，組織體系完善，征收圖一[4][4]數(shù)據(jù)來自《1995-2006年中國統(tǒng)計年鑒》。網(wǎng)絡(luò)健全，這為開征社會保障稅奠定了堅實的基礎(chǔ)。首先,稅務(wù)機(jī)關(guān)是專業(yè)化的征收機(jī)構(gòu)，基礎(chǔ)設(shè)施完備，管理規(guī)范，特別是“金稅工程”的實施，大大提高了科技化、精細(xì)化管理水平，全國將形成統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。社會保障稅管理可以借用稅收征管平臺，實現(xiàn)信息共享。其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，加大社會保障稅征繳力度,完善措施和手段，有效防止納稅人利用各種手段虛報、少報、拖欠社會保障稅,堵塞漏洞,保證社會保障稅收入的及時足額入庫，提高征繳率。2.社會保障費改稅有各地的征收實踐國務(wù)院1999年頒發(fā)的《社會保險費征繳暫行條例》中明確規(guī)定：社會保障基金可以由地稅機(jī)關(guān)征收。目前，全國已經(jīng)有21個省、自治區(qū)、直轄市的社會保險費由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。實踐表明，地稅部門通過長期基礎(chǔ)性管理工作，探索出一套“征、管、查”一體化、運作有序的社會保險費征管模式，取得了寶貴的實踐經(jīng)驗，為我國開征社會保障稅奠定了良好的征收基礎(chǔ)。從地稅部門征收的情況看，由于征收剛性的加強(qiáng)，社會保險費的征繳率明顯提高，地稅機(jī)關(guān)征收社會保險費具有明顯優(yōu)勢。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，2005年全國負(fù)責(zé)征收社會保險費的19個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的地方稅務(wù)局共征收各項社會保險費收入2551億元，同比增長24.8%,2006年征收各項社會保險費收入3176億元，同比增長24.5%，2007年征收各項社會保險費收入4022億元，同比增長26.6%。以湖北省為例，2002－2007年征收的社會保險費分別為92億元、122億元、150億元、185億元、217億元、276億元，收入平均每年遞增17%以上。在目前體制制約因素較多的情況下，尚且有如此效果，如果開征社會保障稅，逐步消除或減少一些不利因素，可以預(yù)計，征收率將會繼續(xù)保持這種不斷提高的趨勢。3.社會保障費改稅過渡有政策支撐國務(wù)院在2005年12月頒布的《國務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)基本養(yǎng)老保險制度的規(guī)定》中明確，養(yǎng)老保險統(tǒng)帳分開，做實個人帳戶，即從2006年1月1日起，社會保險統(tǒng)籌帳戶與個人帳戶分開運行，分帳管理。個人帳戶規(guī)模由個人繳費工資的11%調(diào)整為8%，全部由個人繳費形成。這就為稅務(wù)機(jī)關(guān)全面加強(qiáng)社會保險資金的征收管理提供了政策支撐。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況及職工個人收入水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實核定，據(jù)實征收，據(jù)實稽查，從而有效地平衡利益分配，保證公平，提高效率。4.社會保障費改稅有健全的征收保證社會保障費改稅，可以利用稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)具備的健全的征收手段和比較完備的稅收法律法規(guī)，做到應(yīng)收盡收，保證社會保障基金有穩(wěn)定可靠的資金來源。此外，社會保障費改稅，還可以使社會保障收入法制化、公開化、規(guī)范化。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會保障稅實行“國庫直達(dá)”，可以有效地防止對社會保障基金的任意肢解，有利于規(guī)范社會保障基金運行中的制衡機(jī)制，保證社會保障基金的安全。三、我國社會保障費改稅制度的框架設(shè)計由以上分析可知，開征社會保障稅，是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，是完善社會保障稅制的首要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是加強(qiáng)以改善民生為主要內(nèi)容的社會建設(shè)的重要組成部分，但我國目前尚處在社會主義初級階段，市場經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)和完善，在社會保障費改稅制度設(shè)計中，應(yīng)盡可能考慮我國的國情，既要注重改革成效，又要兼顧各方利益，統(tǒng)籌兼顧，全盤考慮。（一）建立社會保障稅制的原則推進(jìn)社會保障費改稅，建立統(tǒng)一的、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和和諧社會建設(shè)的社會保障稅制，既要貫徹黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革方向，又要堅持十七大提出的“廣覆蓋、保基本、多層次、可持續(xù)”的社會保障改革方針。具體來講，要堅持以下原則：1．循序漸進(jìn)、穩(wěn)步實施原則目前，我國社會保障制度建設(shè)初見成效，逐步完善了一系列社會保障資金籌集、管理和使用等方面的法律法規(guī)。推進(jìn)社會保障基金從費向稅的改革，目的在于進(jìn)一步規(guī)范、完善和強(qiáng)化社會保障的資金籌集，為建立完善的社會保障體系提供堅實的財力基礎(chǔ)，所以，在社會保障稅制相關(guān)要素的設(shè)計上，既要充分考慮稅收的特性，又要高度重視各要素與現(xiàn)行社會保障費繳納制度的銜接，要吸收現(xiàn)有社會保障費繳納制度中科學(xué)、合理的成分，在此基礎(chǔ)上設(shè)計相關(guān)稅制要素，通盤考慮實施范圍、稅目設(shè)置、征收區(qū)域等各個方面，最大限度地保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，減少不必要的震蕩，努力做好政策銜接，操作上要分步實施、穩(wěn)步推進(jìn)，最終實現(xiàn)社會保障費改稅的平穩(wěn)、順利實施。2.普遍征收、拓寬稅基原則社會保障的目的是使全體人民學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居，受益者是全體人民。從現(xiàn)有的社會保障制度來看，社會保險繳費涉及面雖然基本上涵蓋了城鎮(zhèn)在職職工和自由職業(yè)者，但與保障社會、使全體人民受益的目標(biāo)仍有相當(dāng)大的差距。因此，設(shè)計社會保障稅，必須堅持普遍征收，進(jìn)一步擴(kuò)大征收的覆蓋面，使社會保障稅覆蓋城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)村的所有企事業(yè)單位人員、個體工商業(yè)戶、自由職業(yè)者、黨政機(jī)關(guān)工作人員和所有的農(nóng)民。所有符合條件的單位和個人均有繳納社會保障稅的義務(wù)，繳稅的項目和數(shù)額的多少與受益項目及受益程度適度掛鉤，不繳稅者不受益，使負(fù)擔(dān)與受益相對應(yīng)、權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一。同時，也要針對不同納稅人和不同種類的收入，科學(xué)設(shè)定起征點和最高限額,力求使我國社會保障稅覆蓋面廣、稅基牢固、水平適當(dāng)、結(jié)構(gòu)合理。3.低起點、低稅率原則現(xiàn)階段，我國尚處于社會主義初級階段，生產(chǎn)力水平總體上不高，自主創(chuàng)新能力還不強(qiáng)。雖然國民經(jīng)濟(jì)總量增長較快，2006年以210871億元躍居世界第四位，2002—2006年保持年均10.4%的增長速度，但是人均GDP與發(fā)達(dá)國家水平相差較大，2006年剛剛超過2000美元。同時，我國社會保障的核心是提供基本的社會保險，如基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等，而社會救濟(jì)、社會福利、優(yōu)撫安置、住房保障等社會保障體系也沒有穩(wěn)定可靠的財政資金支持，整個社會保障的層次還不高。受基本國情和社會保障現(xiàn)狀的影響制約，現(xiàn)階段我國社會保障稅的稅目不宜過多，應(yīng)以延續(xù)、完善目前的社會保險為核心目標(biāo)。稅率不宜過高，以適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展水平的、能夠滿足當(dāng)前和未來一個時期基本的社會保障支出水平為標(biāo)準(zhǔn)，原則上可以參照目前社會保險各基金的繳費率執(zhí)行。對于生活確實困難的，可以通過設(shè)置起征點的方法，給予一定政策照顧。對于需要更高層次社會保障的，可通過發(fā)展補(bǔ)充保險和個人儲蓄性保險來解決。通過科學(xué)設(shè)置稅目、稅率，初步建立社會保障稅制，然后逐步把社會救濟(jì)、社會福利、優(yōu)撫安置、住房保障等各種繳費納入社會保障稅制，以完備的社會保障稅制支持和推進(jìn)整個社會保障體系的不斷完善。4.統(tǒng)一稅政、嚴(yán)格征管原則社會保障稅涉及國家、集體和個人三方的利益，特別是與納稅人未來享受的基本社會保險水平息息相關(guān)，必然成為全社會普遍關(guān)注的焦點。因此，社會保障稅必須把公平原則放在首位，同時兼顧效率。在這一立法理念指導(dǎo)下，國家制定統(tǒng)一的社會保障稅法律和政策，保證不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門的納稅人在社會保障稅繳納方面的公平。同時，在通過國家立法保證全國政策一致的前提下，給予各省、自治區(qū)、直轄市一定幅度的自由裁量權(quán)利，以統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)之間、經(jīng)濟(jì)效益不同的部門或單位之間、收入水平不同的納稅人之間的比較利益，體現(xiàn)國家稅收的公平、規(guī)范和嚴(yán)肅。其次，社會保障稅應(yīng)明確由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實行屬地統(tǒng)一征收，征收管理可以適用《中華人民共和國稅收征收管理法》，亦可廢止1999年1月14日國務(wù)院發(fā)布的《社會保險費征繳暫行條例》，重新制定《社會保障稅征收管理條例》。各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法加強(qiáng)社會保障稅的征收、管理和稽查，有效防止和及時清理社會保障稅的欠稅，嚴(yán)厲打擊各種偷逃社會保障稅的違法行為，保證應(yīng)收盡收。5.限定使用方向、稅款專用原則對社會保障稅的使用必須制定出切實可行的監(jiān)督機(jī)制，禁止任何部門和單位以任何借口挪用社會保障資金。將社會保障稅的收支納入專門的社會保障預(yù)算中，有專門配套的預(yù)算管理制度保證其收入專項用于社會保障支出。收支的結(jié)余部分由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理，確保資金的安全性,為社會保障提供穩(wěn)定的財力保證。（二）社會保障稅的稅制要素設(shè)計1.納稅人和扣繳義務(wù)人普遍性和公平性相結(jié)合是建立社會保障制度的重要原則，而且社會保障實施范圍越大，越能體現(xiàn)公平性，社會保障的功能也越能得以充分發(fā)揮。就我國社會保障稅的納稅人選擇來說，主要涉及到兩個問題：一是城鎮(zhèn)納稅人是否應(yīng)包括國家機(jī)關(guān)和財政全供經(jīng)費的事業(yè)單位，二是農(nóng)民是否納入征稅范圍。對國家機(jī)關(guān)、財政全供經(jīng)費的事業(yè)單位征稅，從理論上講實際上是對財政的行政事業(yè)經(jīng)費支出征稅，似乎并無意義。從國外情況看，英國、比利時等發(fā)達(dá)國家對公務(wù)員都實行一套相對獨立的社會保障制度，所需資金由財政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財政部門負(fù)責(zé)；美國則對政府工作人員同樣征收社會保障稅。我國尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運作制度，機(jī)關(guān)和實行全額財政補(bǔ)助事業(yè)單位的工作人員基本上由國家養(yǎng)老、享受公費醫(yī)療，但這種“國家統(tǒng)包”型辦法顯然不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公務(wù)員制度改革的需要，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，上述人員也將存在失業(yè)問題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會保險制度改革，促進(jìn)社會保障事業(yè)社會化和專業(yè)化，保持稅制的規(guī)范性和公平性考慮，也應(yīng)該把機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其職工納入社會保障稅的納稅人范圍，不過其稅款應(yīng)從預(yù)算經(jīng)費中列支。對農(nóng)民征稅，從社會保障體系比較成熟的西方發(fā)達(dá)國家看，它們在建立社會保障制度之初，工業(yè)化程度一般都已比較高，農(nóng)業(yè)人口相對較少，而且農(nóng)業(yè)也逐步實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，產(chǎn)生雇傭關(guān)系的農(nóng)場主和農(nóng)業(yè)工人，因此，西方發(fā)達(dá)國家在建立社會保障體系的時候并沒有把農(nóng)民單獨列出來考慮，而是針對社會全體成員實施社會保障。我國與西方國家在國情上存在巨大差異，農(nóng)業(yè)人口占全國總?cè)丝诘?0%以上，使廣大農(nóng)民享受到社會保障成為我國社會保障制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)之一，社會保障稅的開征不可能不顧及到農(nóng)村。但由于歷史和現(xiàn)實的原因，我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不均衡，目前農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然非常低下，多數(shù)農(nóng)村居民收入水平偏低，相對于城鎮(zhèn)社會保險改革進(jìn)度而言，農(nóng)村社會保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點階段，因此，要在廣大農(nóng)村建立起統(tǒng)一的社會保障制度，還需要很長時間。現(xiàn)階段我國社會保障稅納稅人在對農(nóng)民的選擇上，應(yīng)把握以下三點：第一，目前社會保障稅的征收范圍應(yīng)限定在城鎮(zhèn)，對農(nóng)民征收社會保障稅，應(yīng)采取“分步實施、逐步到位”的辦法，目前暫不宜將其納入社會保障稅征稅范圍。第二，積極創(chuàng)造條件，在時機(jī)成熟時將征收范圍擴(kuò)大到農(nóng)村。第三，鑒于目前大批進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)民工已逐漸成為各城市、各企業(yè)中的一員，因此，現(xiàn)階段可從農(nóng)民工做起，先將農(nóng)民工列入醫(yī)療保障稅納稅人范圍，即暫且只強(qiáng)制他們以雇員身份參加基本醫(yī)療保障，繳納基本醫(yī)療保障稅。農(nóng)民工返城回鄉(xiāng)后可將個人醫(yī)療賬戶上的余額申請劃入農(nóng)村合作醫(yī)療基金中，加入到農(nóng)村合作醫(yī)療體系中，繼續(xù)享有醫(yī)療保障。綜上所述，現(xiàn)階段我國社會保障稅的納稅義務(wù)人應(yīng)定義為在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的各類企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體、其他經(jīng)濟(jì)組織及其職工個人、個體工商戶和自由職業(yè)者。按照國民待遇原則，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也應(yīng)作為社會保障稅的納稅義務(wù)人。在社會保障稅中，各類企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體、其他經(jīng)濟(jì)組織具有雙重身份，一方面是基本養(yǎng)老保障稅目的納稅義務(wù)人，另一方面又應(yīng)作為法定的扣繳義務(wù)人，在支付職工工資薪金環(huán)節(jié)代扣代繳職工應(yīng)繳納的社會保障稅。2.計稅依據(jù)計稅依據(jù)，是指在確定課稅對象后，據(jù)以計算應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)或基數(shù)。國際通行的社會保障稅的計稅依據(jù)是在職職工的工資薪金收入額和自營人員的事業(yè)純收益額?；咎攸c是：工薪收入包括各類獎金和補(bǔ)貼，通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國家規(guī)定有最低免稅限額；不包括資本利息、股息、紅利所得等；個體私營者計稅依據(jù)的核定方法靈活。我國社會保障稅計稅依據(jù)的確定，既要參照國際通行做法，又要體現(xiàn)自身的特點。從社會保險的受益來說，高收入者的自我保障能力強(qiáng)，從社會保障中獲得的收益少或者根本無需受益，而低收入者多數(shù)無力繳納社會保障稅卻最需要享受社會保障，僅就此而言，我國的社會保障稅應(yīng)對高收入者設(shè)置免征上限，對低收入者要合理設(shè)置起征點。綜上所述，根據(jù)我國的國情，我國社會保障稅計稅依據(jù)的設(shè)定具體可以分為以下兩種情況。對于雇員性質(zhì)的，按國家統(tǒng)計局規(guī)定的職工工資總額作為計稅依據(jù)，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資以及其他工資。對于個體工商戶和自由職業(yè)者，以他們繳納個人所得稅時的應(yīng)稅所得作為計稅依據(jù)。3.稅目從我國的實際情況出發(fā)，社會保障稅可先設(shè)置城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險三個稅目。而且從社會保障稅與中國現(xiàn)行社會保障制度的銜接方面來看，我國職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險費征收辦法國務(wù)院己有統(tǒng)一性文件，其社會經(jīng)濟(jì)影響最大，改革在各地也最為廣泛和深入。因此，社會保障稅應(yīng)先暫時設(shè)定養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險三個稅目，以后視情況再增加其他必需的稅目。4.稅率確定合理的稅率水平是建立社會保障稅制度的核心內(nèi)容。參照國際經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，可按養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個稅目，分別設(shè)置全國統(tǒng)一的比例稅率，以體現(xiàn)不同保障項目的不同納稅義務(wù)。（1）基本養(yǎng)老保障稅稅率?；谀壳暗穆毠て骄べY增長率、物價指數(shù)和基金收益率，可將基本養(yǎng)老保障稅稅率保持在28%的水平，暫時仍由單位繳納20%，職工個人繳納8%全部記入個人賬戶。待我國的養(yǎng)老保障由目前現(xiàn)收現(xiàn)付制和部分積累制過渡為全國統(tǒng)一的完全積累制后，應(yīng)該適當(dāng)提高職工個人繳納部分的稅率，相應(yīng)降低企業(yè)繳納部分的稅率，減少全國統(tǒng)籌數(shù)額，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。（2）基本醫(yī)療保障稅稅率。根據(jù)前幾年國家自然科學(xué)基金資助的課題組對部分企業(yè)的調(diào)查看，實際年人均醫(yī)療費用支出占年人均收入為7.33%。由此可見，按工資總額8%籌資在當(dāng)前基本可以滿足要求，所以可將基本醫(yī)療保障稅稅率也定為8%?，F(xiàn)行的基本醫(yī)療保險費由單位和職工共同繳納，單位繳費率控制在職工工資總額的6%左右，職工繳費率一般為本人工資收入的2%。參照雇主負(fù)擔(dān)比雇員多的國際通行做法，開征社會保障稅，可將單位繳納部分的稅率和職工個人繳納部分的稅率也分別定為6%和2%，即開征社會保障稅后二者的相對負(fù)擔(dān)水平不變。（3）失業(yè)保障稅稅率。建議仍然按現(xiàn)行3%繳費水平設(shè)計失業(yè)保障稅稅率，單位繳納部分稅率為2%，職工個人繳納部分稅率為1%。因為，提高稅率在加重納稅人負(fù)擔(dān)的同時其失業(yè)保障作用也不會太大，應(yīng)從增加就業(yè)崗位、創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會、提供稅收優(yōu)惠或企業(yè)補(bǔ)貼鼓勵行業(yè)聘用失業(yè)人員等方面入手來降低失業(yè)率促進(jìn)就業(yè)進(jìn)而解決就業(yè)問題。當(dāng)然，政府提供一定數(shù)額和一定時期的失業(yè)保險金可以保障失業(yè)人員基本生活，為他們學(xué)習(xí)新的技術(shù)和技能尋找新的工作機(jī)會提供了必備條件。（4）對個體工商戶和自由職業(yè)者，可參照德國和瑞典等國家的做法。德國和瑞典的獨立勞動者或自由就業(yè)者社會保障繳費基本上是雇主與雇員二者之和的做法，考慮到我國開征社會保障稅對個體工商戶和自由職業(yè)者設(shè)置最高應(yīng)稅限額，因而對個體工商戶和自由職業(yè)者，可分別按28%的稅率計算繳納在完全積累制下的基本養(yǎng)老保障稅、按8%的稅率計算繳納基本醫(yī)療保障稅和按3%的稅率計算繳納失業(yè)保障稅，全額由個人負(fù)擔(dān)。5.起征點和最高限額按照公平原則，對于低收入者，為了保證低收入職工的基本生活，社會保障稅應(yīng)設(shè)立起征點，其收入低于當(dāng)?shù)厣夏甓绕骄べY的60%的，免征社會保障稅?？紤]到養(yǎng)老金個人賬戶實行完全積累制后，若不對高收入者設(shè)置免征上限，其退休時所獲得的養(yǎng)老金將與其他人相差巨大。因此，我們認(rèn)為，我國開征社會保障稅還應(yīng)同世界上大多數(shù)其他國家一樣規(guī)定最高應(yīng)稅限額，對收入高于當(dāng)?shù)厣夏甓绕骄べY3倍的，不征社會保障稅。當(dāng)然，起征點和最高限額并不是固定不變的，應(yīng)隨著職工平均工資水平和物價指數(shù)的變化而變化。6.收入歸屬為了維護(hù)政策的穩(wěn)定性和提高統(tǒng)籌級次，社會保障稅應(yīng)設(shè)置為中央、地方共享稅，除了養(yǎng)老保險個人賬戶的部分外，對統(tǒng)籌部分和其他稅目的收入，中央要參與按一定比例分成，以用于平衡地區(qū)和行業(yè)差異。但鑒于目前受統(tǒng)籌級次、體制及利益分配格局等一系列因素的制約，在改革初期可將這一稅種暫時作為地方財政收入。社會保障稅應(yīng)列入財政預(yù)算管理，實行收支兩條線，?？顚Ｓ?，通過法定程序由財政按時、足額劃撥給社會保障機(jī)構(gòu)專門用于社會保障支出。目前要分別確定基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保障稅收入的歸屬。（1）因在部分積累制和完全積累制并行模式下，基本養(yǎng)老保障稅征收困難多，各地給付水平也不同，建議先將其歸為中央與地方共享收入，可考慮地方政府分享70%，中央政府分享30%。但養(yǎng)老保障周期長、風(fēng)險較大，最終，在完全積累制下，其稅收收入應(yīng)歸屬中央，并進(jìn)行全國統(tǒng)籌。（2）可先將基本醫(yī)療保障稅收入歸為地方政府收入，但各地方應(yīng)劃出收入的一定比例（比如5%）交給中央，以允許中央對地方因納稅人跨地區(qū)治療給予調(diào)劑。（3）為方便地方解決就業(yè)問題，失業(yè)保障稅可先歸為地方政府收入。（三）社會保障稅的征收管理 1.征收部門我國開征社會保障稅后，社會保障稅由各級地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收管理。利用稅務(wù)部門現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗、機(jī)構(gòu)系統(tǒng)等方面的優(yōu)勢，可以大大提高社會保障資金的籌資效率，有利于降低社會保障基金的征收成本，促進(jìn)社會保障基金管理的社會化、專業(yè)化，確保社會保障稅的安全和完整。2.繳納方式社會保障稅采用“自行申報”和“代扣代繳”相結(jié)合方式。各類企事業(yè)單位職工、國家工作人員和農(nóng)民工等屬于雇員性質(zhì)的人員應(yīng)繳納的稅款，由企業(yè)或單位在發(fā)放工資時代扣代繳，在取得工資收入的次月10日前，連同企業(yè)繳納部分一起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納；個體工商戶和自由職業(yè)者自行申報納稅，可同個人所得稅一起繳納，也可采取按年計算、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法，即按照上一公歷年度應(yīng)繳納的稅款折算出當(dāng)年每季度應(yīng)預(yù)繳的稅款，于每季度初10日內(nèi)向生產(chǎn)經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳上季度稅款，年度終了后一個月內(nèi)按照實際收入?yún)R算清繳全年稅款，多退少補(bǔ)。社會保障稅要考慮與個人所得稅的重復(fù)征稅問題。對企業(yè)繳納的社會保障稅，可列入企業(yè)有關(guān)費用．在企業(yè)所得稅前列支；行政事業(yè)單位需繳納的社會保障稅列入當(dāng)年經(jīng)費預(yù)算，納入同級財政預(yù)算。個人繳納的社會保障稅可以作為法定扣除項目，從個人所得額中扣除，免交個人所得稅；個體工商戶和自由職業(yè)者繳納的社會保障稅應(yīng)允許從個人所得稅應(yīng)稅所得額中扣除。納稅人代扣代繳時應(yīng)同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳社會保障稅報告表。3.管理手段稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則，對社會保障稅納稅義務(wù)人實施征收管理，充分利用現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)、稅務(wù)人員征管優(yōu)勢，發(fā)揮稅收管理員職能作用，實現(xiàn)集中征收和日常巡查巡管，減少拖欠、偷逃稅等現(xiàn)象的發(fā)生，確保應(yīng)收盡收，提高征繳入庫率。充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺，逐步建立覆蓋全國的社會保障稅繳納系統(tǒng)，實現(xiàn)社會保障稅的異地申報繳納，提高征收質(zhì)量和效率。4.稅收稽查稅務(wù)機(jī)關(guān)要運用各種信息數(shù)據(jù)，加強(qiáng)對各類納稅人的監(jiān)控。通過信息比對，發(fā)現(xiàn)申報繳納異常戶，改進(jìn)稽查措施，確保社會保障稅的及時足額入庫。（四）開征社會保障稅的相關(guān)配套措施1.出臺《社會保障法》《社會保障法》是規(guī)范社會保障的基本法律依據(jù)，可以明確社會保障各主體權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，把社會保障的基金籌集、托管運營、發(fā)放范圍、監(jiān)督管理等明文規(guī)定于法律，使我國的社會保障體系規(guī)范化運行。同時《社會保障法》也是開征社會保障稅的基本法律依據(jù)。2.確定稅前扣除政策對單位和個人繳納的社會保障稅，應(yīng)允許在所得稅前扣除。為配合多層次社會保障體制的建立，鼓勵企事,業(yè)單位為職工設(shè)立補(bǔ)充養(yǎng)老保險，明確單位為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險允許稅前適當(dāng)扣除。3.明確社會保險基金籌集渠道開征社會保障稅后，社會保障資金有了穩(wěn)定增長的主要來源，但由于我國新的社會保障制度建立時間不長，沒有形成社會保障的資金積累。目前，國家需要承擔(dān)的離退休職工和失業(yè)人員的社會保障支出越來越大，新開征的社會保障稅短時期難以滿足歷史形成的支出高峰的需要，需要開辟更多的籌資渠道，增強(qiáng)社會保障資金的支付能力。如發(fā)行社會保障債券，發(fā)行社會保障彩票，應(yīng)付支付高峰期。4.建立社會保障資金運行機(jī)制我國現(xiàn)行社會保障體系諸多問題的根源之一是多頭分散的管理方式，除了勞動和社會保障部門之外，還有人事、民政、全國總工會等部門。要改變這一狀況，首先要統(tǒng)一管理體制，完善管理機(jī)制，建立由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收、財政部門負(fù)責(zé)預(yù)算、社會保障機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)落實的資金運行機(jī)制，明確和強(qiáng)化社會保障機(jī)構(gòu)的管理、服務(wù)職能，從而管好用好社會保障資金，真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。5.建立社會保障預(yù)算制度在現(xiàn)行的經(jīng)常性預(yù)算、建設(shè)性預(yù)算外，增設(shè)社會保障預(yù)算，編制統(tǒng)一的社會保障預(yù)算。統(tǒng)一的社會保障預(yù)算有利于將社會保障資金的籌集和運用置于國家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會保障資金的安全和有效使用。6.建立全國聯(lián)網(wǎng)的社會保障信息系統(tǒng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立覆蓋稅務(wù)、銀行、財政、社會保障等部門全國聯(lián)網(wǎng)的社會保障信息系統(tǒng)，為納稅人編制終身適用并且唯一不變的社會保障稅代碼或發(fā)放社會保障稅卡，不僅有利于社會保障稅征收、管理、監(jiān)督部門以及社會保障金發(fā)放部門之間的信息溝通，防止弄虛作假，維護(hù)社會公平，而且有利于社會保障稅繳納和社會保障金領(lǐng)取數(shù)據(jù)庫的管理和維護(hù)，提高工作效率，同時，也解決了社會流動人員因工作地點變動不能連續(xù)繳納社會保障稅的難題?？傊?，社會保障制度改革是關(guān)系國計民生的一項系統(tǒng)工程，不可能一朝一夕就能完成。社會保障費改稅只是完善社會保障制度的一個新的起點，其中還有很多東西值得我們繼續(xù)去思索和探討。主要參考文獻(xiàn):(1)《2000-2006年中國勞動和社會保障白皮書》，國家勞動和社會保障部網(wǎng)站。(2)景天魁：《大力推進(jìn)與國情相適應(yīng)的社會保障制度建設(shè)》，《理論前沿》，2007年第18期。(3)徐向明：《開征社會保障稅的現(xiàn)實思考》，《稅務(wù)研究》，2003年第5期。(4)閻坤：《我國社會保障稅制設(shè)計構(gòu)想》，《稅務(wù)研究》，2003年第5期。(5)朱建文：《我國社會保障稅制的設(shè)計構(gòu)想》，《稅務(wù)研究》，2005年第10期。(6)王文章：《社會保障籌資模式及其稅式管理問題的研究》，《稅務(wù)研究》，2007年第4期。(7)馬嘯度高瑜：《我國現(xiàn)階段社會保障“費改稅”問題辨析》，《稅務(wù)研究》，2007年第10期。(8)朱青：《適應(yīng)我國國情征收社會保險稅》，《稅務(wù)研究》，2007年第10期。(9)鄭功成：《加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系》，《社會保障研究》，2007年第2期。作者姓名：黨如超李俊鋒孫華昱工作單位:河南省地方稅務(wù)局行政（專業(yè)技術(shù)）職務(wù)：辦公室主任通信地址：鄭州市農(nóng)業(yè)東路郵政編碼：450008電子郵箱：hndsljf@163.com聯(lián)系電話:0371_6580669913598866699

目錄第一章總論 11.1項目提要 11.2結(jié)論與建議 31.3編制依據(jù) 4第二章項目建設(shè)背景與必要性 52.1項目背景 52.2項目建設(shè)必要性 7第三章市場與需求預(yù)測 83.1優(yōu)質(zhì)糧食供求形勢分析 83.2本區(qū)域市場需求預(yù)測 83.3服務(wù)功能 103.4市場競爭力和市場風(fēng)險預(yù)測與對策 10第四章項目承擔(dān)單位情況 124.1基本情況 124.2主要業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)能力 124.3人員構(gòu)成 124.4主要技術(shù)成果獲獎情況及轉(zhuǎn)化能力 134.5現(xiàn)有基礎(chǔ)和技術(shù)條件 154.6資產(chǎn)與財務(wù)狀況 164.7項目技術(shù)協(xié)作單位情況 16第五章建設(shè)規(guī)模與產(chǎn)品方案 175.1建設(shè)規(guī)模確定的原則和依據(jù) 175.2建設(shè)規(guī)模及服務(wù)種類 18第六章項目選址與建設(shè)條件 196.1項目選址原則與要求 196.2項目建設(shè)用地