【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】如何選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行納稅籌劃

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】如何選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行納稅籌劃一、納稅籌劃的界定及現(xiàn)實(shí)意義

納稅籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的合理籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤及現(xiàn)金流量最大化。其主要特征是合法性和籌劃性。納稅籌劃在實(shí)務(wù)中主要實(shí)現(xiàn)四個(gè)目標(biāo)：1．減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的帕累托效益更優(yōu)。2．爭取延期納稅，占有資金的時(shí)間價(jià)值。3．爭取涉稅過程的零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)涉稅過程中的外部經(jīng)濟(jì)。4．降低納稅成本，提高納稅主體的經(jīng)濟(jì)效益。

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，納稅籌劃無論從微觀還是宏觀，都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加營運(yùn)資金總量，實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)化效果，用稅收法律、法規(guī)來保護(hù)及增加自己的合法權(quán)益。同時(shí)，國家可以利用投資者、經(jīng)營者、消費(fèi)者節(jié)約稅款，謀求更大利潤的心理，通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資、經(jīng)營與消費(fèi)，發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。而且，從整體和長遠(yuǎn)來看，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及生產(chǎn)力布局的合理，更有利于國家稅源的擴(kuò)大。因此，納稅籌劃不僅不會(huì)減少國家稅收總量，甚至還可能增加。

二、企業(yè)納稅籌劃中會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇

納稅籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)有著十分密切的關(guān)系，尤其是企業(yè)的所得稅籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的影響特別明顯?？梢哉f，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)選擇的過程。我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)可以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，選擇適用于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法同時(shí)還規(guī)定：對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)作出估計(jì)。這些規(guī)定，無疑為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能和實(shí)施的空間。以下筆者就企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的納稅籌劃進(jìn)行簡要的探索。

（一）會(huì)計(jì)政策的選擇

1．固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

折舊是成本、費(fèi)用的重要組成部分，有著稅收擋板的效用。由于對(duì)同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法，會(huì)使所得稅稅款提前或滯后實(shí)現(xiàn)，從而產(chǎn)生不同的時(shí)間價(jià)值。作為企業(yè)，都希望盡快地折舊，即采用加速折舊的方法，一方面可以在折舊期少繳所得稅，另一方面可以盡快地收回，加速資金的周轉(zhuǎn)。為此，許多關(guān)于納稅籌劃的教材和著作都在折舊方法上作文章，教導(dǎo)企業(yè)利用加速折舊的方法取得稅收的收益，其實(shí)這是一種誤導(dǎo)。雖然按照《現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)折舊的方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，但是稅法規(guī)定，大多數(shù)行業(yè)和企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊只能采取平均年限法計(jì)提折舊，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。稅法對(duì)可采用加速折舊法的企業(yè)和固定資產(chǎn)作了嚴(yán)格的限制。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。

2．存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

在存貨計(jì)價(jià)方式的籌劃中，要選擇能使成本最大的計(jì)價(jià)方式，將成本調(diào)到最高位，對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少稅負(fù)。一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。一般來說，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)適宜選擇后進(jìn)先出法，以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；但如果該企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤。在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，企業(yè)適宜選擇先進(jìn)先出法，這樣才能達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)的目的；但如果該企業(yè)正處于所得銳的免稅期，企業(yè)就可以通過選擇后進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納院額上下波動(dòng)，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。

由于企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，就不準(zhǔn)輕易變更了，所以企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方法選擇的籌劃中，應(yīng)進(jìn)行充分的市場調(diào)查，多方搜集準(zhǔn)確的信息資料，并在科學(xué)預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，對(duì)今后物價(jià)走勢做出一個(gè)客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷，用多種存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利于自身成本擴(kuò)張的存貨計(jì)價(jià)方案。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇

1．折舊、攤銷年限的估計(jì)

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有作出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。另外，對(duì)無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的攤銷年限也只作了原則性的分類規(guī)定，有一定的彈性。這就為企業(yè)的納稅籌劃提供了實(shí)施的空間。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊、攤銷年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)常以通過延長折舊、攤銷年限，將計(jì)提的折舊、費(fèi)用遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短折舊、攤銷年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

2．成本、費(fèi)用項(xiàng)目的估計(jì)

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、利息支出等都有規(guī)定的范圍和列支的標(biāo)準(zhǔn)，超過稅法規(guī)定的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，均不得在所得稅前扣除，增加了應(yīng)納稅所得額，從而增加了應(yīng)納所得稅。因此，企業(yè)在對(duì)這些成本、費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算、開支時(shí)，應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行控制，盡量爭取在限定的范圍和金額內(nèi)充分列支，對(duì)超額部分可以考慮遞延。另外，對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用等，應(yīng)盡量采取預(yù)提方式計(jì)入費(fèi)用，因?yàn)?，預(yù)提費(fèi)用抵稅在前，支付在后，可以取得納稅利益。如采用待攤方式，則支付在前，攤銷在后，不能獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

三、企業(yè)納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題

企業(yè)在為納稅籌劃選用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的問題：

第一，企業(yè)要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。由于我國稅制建設(shè)尚不完善，稅收政策處于不斷變化中，企業(yè)在利用某項(xiàng)政策規(guī)定進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響和帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和防范，并注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方面、多視角對(duì)籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性進(jìn)行綜合論證。

第二，要以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。每個(gè)企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策。可以說，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。有時(shí)候，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅時(shí)間，可能與當(dāng)期的經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)方針背道而弛。在這種情況下，納稅籌劃應(yīng)服從于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)方針，不能一味強(qiáng)調(diào)納稅利益而放棄經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)方針的實(shí)現(xiàn)。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)政策選擇得當(dāng)，對(duì)于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)大有裨益。比如采用加速折舊法，固定資產(chǎn)使用初期折舊多提可使企業(yè)前幾年少繳納所得稅，享受到延緩納稅的利益，暫時(shí)節(jié)省下來的現(xiàn)金用于其他急需發(fā)展的方面。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。但加速折舊法并非總對(duì)企業(yè)有利，如企業(yè)想上市，企業(yè)為了給其報(bào)表使用者一個(gè)良好的經(jīng)營業(yè)績，則宜采用直線法計(jì)提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利潤總額。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能