第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課件

第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范2023/7/17第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范主要內(nèi)容非經(jīng)營(yíng)性損益的定義、內(nèi)容及披露要求凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算每股收益的計(jì)算和列表【提示】依據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的公告：1.《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》（2008年修訂）；

第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第一節(jié)非經(jīng)營(yíng)性損益的定義、內(nèi)容及披露要求一．非經(jīng)常性損益的定義非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第一節(jié)非經(jīng)營(yíng)性損益的定義、內(nèi)容及披露要求二、非經(jīng)常性損益通常包括以下項(xiàng)目（21項(xiàng)）：(一)非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷(xiāo)部分；(二)越權(quán)審批，或無(wú)正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免；(三)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國(guó)家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外；第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第一節(jié)非經(jīng)營(yíng)性損益的定義、內(nèi)容及披露要求(四)計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；(五)企業(yè)取得子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收益；(六)非貨幣性資產(chǎn)交換損益；(七)委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益；(八)因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；(九)債務(wù)重組損益；第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第一節(jié)非經(jīng)營(yíng)性損益的定義、內(nèi)容及披露要求(十)企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；(十一)交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益；(十二)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；(十三)與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益；

第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第一節(jié)非經(jīng)營(yíng)性損益的定義、內(nèi)容及披露要求(十四)除同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益；(十五)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回；(十六)對(duì)外委托貸款取得的損益；(十七)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益；第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第一節(jié)非經(jīng)營(yíng)性損益的定義、內(nèi)容及披露要求(十八)根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響；(十九)受托經(jīng)營(yíng)取得的托管費(fèi)收入；(二十)除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出；(二十一)其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第一節(jié)非經(jīng)營(yíng)性損益的定義、內(nèi)容及披露要求三.非經(jīng)常性損益的披露要求（一）公司在編報(bào)招股說(shuō)明書(shū)、定期報(bào)告或發(fā)行證券的申報(bào)材料時(shí)，應(yīng)對(duì)照非經(jīng)常性損益的定義，綜合考慮相關(guān)損益同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度以及可持續(xù)性，結(jié)合自身實(shí)際情況做出合理判斷，并做出充分披露。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第一節(jié)非經(jīng)營(yíng)性損益的定義、內(nèi)容及披露要求（二）公司除應(yīng)披露非經(jīng)常性損益項(xiàng)目和金額外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)重大非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的內(nèi)容增加必要的附注說(shuō)明。（三）公司對(duì)“其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目”以及根據(jù)自身正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)將本規(guī)定列舉的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目界定為經(jīng)常性損益的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)做出說(shuō)明。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第一節(jié)非經(jīng)營(yíng)性損益的定義、內(nèi)容及披露要求（四）公司計(jì)算同非經(jīng)常性損益相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，如涉及少數(shù)股東損益和所得稅影響的，應(yīng)當(dāng)予以扣除。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司招股說(shuō)明書(shū)、定期報(bào)告、申請(qǐng)發(fā)行證券材料中的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徍藞?bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目、金額和附注說(shuō)明予以充分關(guān)注，并對(duì)公司披露的非經(jīng)常性損益及其說(shuō)明的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性及合理性進(jìn)行核實(shí)。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第二節(jié)凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算

《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)——凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》（2010年修訂）公司招股說(shuō)明書(shū)、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等公開(kāi)披露信息中的凈資產(chǎn)收益率和每股收益應(yīng)按其規(guī)則進(jìn)行計(jì)算或披露。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第二節(jié)凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算

凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算：一．公司編制以上報(bào)告時(shí)，應(yīng)以如下表格形式，列示按加權(quán)平均法計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率，以及基本每股收益和稀釋每股收益。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第二節(jié)凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算

第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第二節(jié)凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算

二．公司編制和披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，“扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)”以扣除少數(shù)股東損益后的合并凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，扣除母公司非經(jīng)常性損益（應(yīng)考慮所得稅影響）、各子公司非經(jīng)常性損益（應(yīng)考慮所得稅影響）中母公司普通股股東所占份額；“歸屬于公司普通股股東的期末凈資產(chǎn)”不包括少數(shù)股東權(quán)益金額。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第二節(jié)凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算

三．加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率=P0/(E0＋NP÷2＋Ei×Mi÷M0–Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0)第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第二節(jié)凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算

其中：P0分別對(duì)應(yīng)于歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)、扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)；NP為歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)；E0為歸屬于公司普通股股東的期初凈資產(chǎn)；Ei為報(bào)告期發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等新增的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；Ej為報(bào)告期回購(gòu)或現(xiàn)金分紅等減少的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第二節(jié)凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算

M0為報(bào)告期月份數(shù)；Mi為新增凈資產(chǎn)次月起至報(bào)告期期末的累計(jì)月數(shù)；Mj為減少凈資產(chǎn)次月起至報(bào)告期期末的累計(jì)月數(shù)；Ek為因其他交易或事項(xiàng)引起的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)；Mk為發(fā)生其他凈資產(chǎn)增減變動(dòng)次月起至報(bào)告期期末的累計(jì)月數(shù)。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第二節(jié)凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算

【提示】報(bào)告期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的，計(jì)算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率時(shí)，被合并方的凈資產(chǎn)從報(bào)告期期初起進(jìn)行加權(quán)；計(jì)算扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率時(shí)，被合并方的凈資產(chǎn)從合并日的次月起進(jìn)行加權(quán)。計(jì)算比較期間的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率時(shí)，被合并方的凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)均從比較期間期初起進(jìn)行加權(quán)；計(jì)算比較期間扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率時(shí)，被合并方的凈資產(chǎn)不予加權(quán)計(jì)算（權(quán)重為零）。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

一．每股收益概述每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類(lèi)。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

二．基本每股收益

基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

【例題1】某公司20×7年期初發(fā)行在外的普通股為30000萬(wàn)股；4月30日新發(fā)行普通股16200萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)普通股7200萬(wàn)股以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為16250萬(wàn)元。假定該公司按月數(shù)計(jì)算每股收益的時(shí)間權(quán)重。20×7年度基本每股收益計(jì)算如下：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：30000×12/12+16200×8/12-7200×1/12=40200（萬(wàn)股）或者30000×4/12+46200×7/12+39000×1/12=40200（萬(wàn)股）基本每股收益=16250/40200=0.4（元/股）第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

三．稀釋每股收益（一）基本計(jì)算原則稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

（二）稀釋性潛在普通股目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。需要特別說(shuō)明的是，潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股收益的影響，也就是說(shuō)，假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會(huì)減少持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股虧損，表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性。

第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

1.分子的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

2.分母的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

四．可轉(zhuǎn)換公司債券稀釋每股收益=（凈利潤(rùn)+假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)增加的凈利潤(rùn)）/（發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)）第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

五．認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)對(duì)于盈利企業(yè)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。

增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

【例題3】某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為2750萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為5000萬(wàn)股，該普通股平均每股市場(chǎng)價(jià)格為8元。20×7年1月1日，該公司對(duì)外發(fā)行1000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×8年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以7元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股新發(fā)的股份。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

該公司20×7年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益=2750/5000=0.55（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000×7/8=125（萬(wàn)股）稀釋每股收益=2750/（5000+125）=0.54（元/股）第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

六．企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同對(duì)于盈利企業(yè)企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)=回購(gòu)價(jià)格×承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格-承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

【例題】某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1000萬(wàn)股。20×7年3月2日該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購(gòu)合同，承諾一年后以每股5.5元的價(jià)格回購(gòu)其發(fā)行在外的240萬(wàn)股普通股。假設(shè)，該普通股20×7年3月至12月平均市場(chǎng)價(jià)格為5元。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

20×7年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益=400/1000=0.4（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=240×5.5/5-240=24（萬(wàn)股）稀釋每股收益=400/（1000+24×10/12）=0.39（元/股）第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

七．多項(xiàng)潛在普通股為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

八．子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股

子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股時(shí)，不僅應(yīng)當(dāng)包括在其稀釋每股收益的計(jì)算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計(jì)算中。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

九．每股收益的列報(bào)（一）重新計(jì)算1.派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

【例題2·單選題】甲公司20×1年1月1日發(fā)行在外普通股9000萬(wàn)股，20×1年4月30日公開(kāi)發(fā)行3000萬(wàn)股，20×1年9月20日經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)增股份方案，以20×1年6月30日發(fā)行在外普通股總股本12000萬(wàn)股為基數(shù)，每10股轉(zhuǎn)增5股。甲公司20×1年12月31日發(fā)行在外普通股18000萬(wàn)股，20×1年度凈利潤(rùn)5400萬(wàn)元。甲公司20×1年度基本每股收益為（）。A．0.30元B．0.33元C．0.40元D．0.43元【答案】B【解析】基本每股收益=5400/（9000+3000×8/12）×1.5=0.33（元）。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

2.配股企業(yè)當(dāng)期發(fā)生配股的情況下，計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮配股中包含的送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計(jì)算公式如下：每股理論除權(quán)價(jià)格=（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值總額＋配股收到的款項(xiàng)）/行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值/每股理論除權(quán)價(jià)格第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

存在非流通股的企業(yè)可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視為發(fā)行新股處理。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

3.以前年度損益的追溯調(diào)整或追溯重述按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

（二）列報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：1.基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過(guò)程；2.列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。3.在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

【例題3·單選題】甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27000萬(wàn)股，20×0年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18000萬(wàn)元，普通股平均市價(jià)為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。（2）7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高管人員6000萬(wàn)份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

（3）12月1日，甲公司按市價(jià)回購(gòu)普通股6000萬(wàn)股，以備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）小題至第（2）小題。（1）甲公司20×0年度的基本每股收益是（）A.0.62元B.0.64元C.0.67元D.0.76元【答案】A【解析】基本每股收益=18000/（27000+27000/10×1-6000×1/12）=0.62（元/股）。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范第三節(jié)每股收益的計(jì)算和列表

（2）甲公司20×0年度的稀釋每股收益是（）元/股。A.0.55B.0.56C.0.58D.0.62【答案】C【解析】稀釋每股收益=18000/[（27000+27000/10×1-6000×1/12）+（6000-6000×4/10）×6/12]=0.58（元/股）。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課后作業(yè)

【例題1】甲公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為72000萬(wàn)元（不包括子公司乙公司利潤(rùn)或乙公司支付的股利），發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為60000萬(wàn)股，持有乙公司70%的普通股股權(quán)。乙公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為32400萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為l3500萬(wàn)股，該普通股當(dāng)年平均市場(chǎng)價(jià)格為8元。年初，乙公司對(duì)外發(fā)行900萬(wàn)份可用于購(gòu)買(mǎi)其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為4元，甲公司持有l(wèi)8萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無(wú)認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒(méi)有其他需抵銷(xiāo)的內(nèi)部交易；甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課后作業(yè)

20×7年度每股收益計(jì)算如下：（1）子公司每股收益：

①基本每股收益=32400/13500=2.4（元/股）

②調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-900×4/8=450（萬(wàn)股）

稀釋每股收益=32400/（13500+450）=2.32（元/股）第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課后作業(yè)

（2）合并每股收益：①歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤(rùn)=72000（萬(wàn)元）

包括在合并基本每股收益計(jì)算中的子公司凈利潤(rùn)部分＝2.4×13500×70%=22680（萬(wàn)元）基本每股收益=（72000+22680）/60000=1.58（元/股）②子公司凈利潤(rùn)中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝2.32×13500×70%＝21924（萬(wàn)元）子公司凈利潤(rùn)中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分＝2.32×450×18/900＝20.88（萬(wàn)元）稀釋每股收益=（72000+21924+20.88）/60000=1.57（元/股）第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課后作業(yè)

【例題2】某企業(yè)20×6年和20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為1596萬(wàn)元和1848萬(wàn)元，20×6年1月1日發(fā)行在外的普通股800萬(wàn)股，20×6年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股l60萬(wàn)股，20×7年7月1日分派股票股利，以20×6年12月31日總股本960萬(wàn)股為基數(shù)每l0股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。20×7年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：

第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課后作業(yè)

20×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（800+160＋288）×l2/12=1248（萬(wàn)股）20×6年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1196（萬(wàn)股）

20×7年度基本每股收益=1848/1248=1.48（元/股）

20×6年度基本每股收益=1596/1196=1.33（元/股）

第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課后作業(yè)

【例題3·多選題】甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬(wàn)股。20×8年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：（1）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。（2）7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購(gòu)合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的1000萬(wàn)股普通股。

第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課后作業(yè)

（3）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員1500萬(wàn)股股票期權(quán)，每一股股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股。（4）10月1日，發(fā)行3000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課后作業(yè)

甲公司當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×8年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18360萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課后作業(yè)

（1）下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性D.虧損企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性E.盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課后作業(yè)

【答案】BD【解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損金額。對(duì)于企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)于盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課后作業(yè)

（2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在計(jì)算20×8年稀釋每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（）。A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12000萬(wàn)股B.因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬(wàn)股C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬(wàn)股D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬(wàn)股E.因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬(wàn)股【答案】BCE第十三章財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范課后作業(yè)

【解析】因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=30000×4/10=12000（萬(wàn)股），此項(xiàng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)考慮，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)無(wú)需再進(jìn)行調(diào)整，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤；因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=（12/10×1000-1000）×6/12=100（萬(wàn)股），選項(xiàng)B正確；因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=（3000-3000×6/10）×3/12=300（萬(wàn)股），選項(xiàng)C正確；因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=30000×3/10=9000（萬(wàn)股），此項(xiàng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)考慮，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)無(wú)需再進(jìn)行調(diào)整，所以選