X年注冊會計師風險管理與投資第章風險應對

第12章風險應對

第一節(jié)針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序第三節(jié)控制測試第四節(jié)實質(zhì)性程序第一節(jié)針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施一、財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施1、總體應對措施的內(nèi)容：向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導；在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改2第一節(jié)針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施特別考慮：財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應當考慮：在期末而非期中實施更多的審計程序。控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。（時間安排）通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。（性質(zhì)）增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量（范圍）。二渣、扒增動加踐審根計售程迅序不導可襪預其見盟的乏方綿法對戲某耐些聾以銷前期未糕測母試安的低布于見設深定座的乏重雪要丹性爐水知平或墓風走險算較墳小詞的庸賬悅戶滔余隔額邪和悠認過定參實橡施肌實豬質(zhì)棄性去程棚序祝。調(diào)職整實拐施誓審庭計驢程畝序散的時動間，悄使塑其花超嘆出霉被肉審峰計些單趨位宇的寫預麥期躺。采彼取除不爪同洽的萄審缺計愉抽話樣跪方?jīng)龇?，拍使舒當哨年蒙抽陵取富的集測煙試廈樣義本往與獲以鞋前妖有襪所點不銜同倡。選汗取不樣同艱的晴地辜點實排施極審消計水程塵序祖，琴或預以先茫不晝告贏知被奔審似計譽單橡位駐所繼選飽定焦的穗測艇試晚地如點脆。第墓一敢節(jié)狹針龍對勁財閉務衰報括表請層摘次葡重厲大胸錯遍報暫風圈險善的筍總茶體倍應養(yǎng)對頓措衛(wèi)施審計領域一些可能適用的具有不可預見性的審計程序存貨（1）向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等。（2）在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾訪問過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤。銷售/應收賬款（1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責處理大客戶賬戶的銷售部人員。（2）改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。（4）實施以前未曾考慮過的審計程序，例如：①函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要，以前未曾關注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序；②實施更細致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術審閱銷售及客戶賬戶。③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設定的重要性水平的賬戶。④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。⑤對關聯(lián)公司銷售和相關賬戶余額，除了進行詳細函證外，再實施其他審計程序進行驗證。審役計粒程丟序洞不撥可泳預鍬見拘性釋示眨例黑表審但計音程糞序司不獲可尿預很見桂性盛示摩例續(xù)表審計領域一些可能適用的具有不可預見性的審計程序采購/應付賬款（1）如果以前未曾對應付賬款余額普遍進行函證，可考慮直接向供應商函證確認余額，如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間。（2）對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行詳細測試。（3）使用計算機輔助審計技術審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目，例如是否有不同的供應商使用相同的銀行賬戶?，F(xiàn)金/銀行存款（1）多選幾個月銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試。（2）對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法。固定資產(chǎn)對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設備等?？鐓^(qū)域?qū)徲嬳椖啃薷姆种C構(gòu)審計工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機構(gòu)的審計工作量，或?qū)嵉厝シ种C構(gòu)開展審計工作）。三酷、駛總龜體擔應盤對滾措穩(wěn)施祥的影謀響1、切基桃本朱觀駛點燭：注置冊南會舍計副師橋評牢估線的后財洽務雹報如表泡層妨次旋重怨大沉錯餓報吳風漲險嫌以離及位采投取邀的總料體箭應倘對麗措炕施（組針毯對舌報顛表晨層舍重忍大抖錯畜報悄風迷險讓），水對所擬罪實繳施進蹄一壺步跨審搬計顧程駁序的總冷體瓶方鞏案（宋針移對微認攜定裕層假重袖大象錯影報斥風詳險匯）具憐有旁重待大赴影隨響繁。進悅一束步電審沒計卸程理序齒的概跌念:進構(gòu)一畝步游審窯計泥程弦序是丙指注舟冊慮會季計默師針雁對評敬估院的拔各迫類忠交杜易帽、惹賬段戶鎖余代額政、盼列關報認掩定愚層秧次重暴大姨錯升報挨風羽險芹實城施苗的捷審棍計蔬程石序誘，包甚括控剖制鋪測夕試爪和輸實伴質(zhì)貓性喘程功序呈。第來一份節(jié)待針元對懇財偷務吵報胖表碌層拖次演重內(nèi)大備錯襪報有風以險盆的靜總窮體汁應搞對油措同施三表、炕總況體境應尊對子措貝施核的怎影傍響2、吸兩黨種潮總羅體匯方蛇案：擬霸實固施進罷一象步稱審屑計無程斧序貪的跑總扣體氏方嬸案包招括實配質(zhì)鴉性窮方牙案左和殘綜幣合柿性他方臣案限。實涂質(zhì)支性簡方風案是希指熔注客冊腥會儲計邊師彎實蜂施調(diào)的駕進謀一紀步詢審和計椅程烤序以實藏質(zhì)桌性存程謠序為復主；綜牌合漸性壺方帝案是貫指孝注船冊亦會種計自師湖在食實悟施墓進早一渾步并審泄計冰程沸序塑時盤，來將敬控稍制渡測今試館與絨實偉質(zhì)躍性鉆程杰序結(jié)徹合畝使釋用。第都一拜節(jié)其針蔽對唱財殘務狠報席表否層堪次晝重瓦大千錯先報乎風印險宜的令總韻體鉛應乘對名措坑施三柏、朝總眉體控應卷對肚措巡壽施孫的影餓響3、脆影躺響貞：當評酸估瓜的碑財踩務翁報值表釋層掀次距重佛大幅錯猜報暫風學險掀屬渡于高風窯險添水慨平（櫻并夏相凱應棉采炕取社更檔強脂調(diào)乒審盤計慈程脹序新不養(yǎng)可相預娃見艘性跳、洞重嘗視男調(diào)助整中審帽計耕程艦序程的摘性沃質(zhì)肥、宴時貌間捐和虹范亂圍渠等促總膏體柔應披對字措貪施鞠）減時攜，典擬騾實抬施娘進豈一拔步屈審到計渣程江序患的總戒體救方禽案往嶺往續(xù)更釋傾化向臟于實懂質(zhì)白性膀方其案。第耗一敬節(jié)雄針儉對憐財拿務晝報暢表騾層捉次遷重行大撇錯職報撞風舅險優(yōu)的席總顧體硬應航對勤措瘡施【例住題1·多完選夕題】在暖財咳務碑報刻表床重箱大棍錯磚報殖風爭險扁的量評候估撈過度程僅中身，乎注賀冊盜會盈計產(chǎn)師六應桂當子確膚定忙，雕識均別衡的壘重描大舊錯招報蒼風鐵險嗚是微與貢特盒定色的蠻某抖類邊交耽易帶、臺賬密戶廢余株額婆、獎列題報朗的玻認梢定織相沙關念，腿還斯是鏈與曠財稀務債報想表偷整社體賣廣纏泛悲相偵關跟，糞進絞而脫影囑響漂多萬項素認腸定駐。框如槳果杠是斤后欲者性，躲則澆屬亦于德財膽務抵報增表刮層桃次泡的順重犁大豬錯奧報憐風鉤險暫。依注脊冊耳會半計距師盜應香當棄針牌對息評奮估劫的特財檔務都報劃表純層泄次智重減大裝錯酬報勇風鑼險導確蟲定眉的拴總完體滑應帶對馬措樂施遍有塌（河）暈。第紗一毛節(jié)范針播對途財筑務唐報蔽表搬層鋒次喬重利大閱錯刺報著風回險走的孤總領體雄應拍對碼措鏈施A．村向握項藍目枕組婆強嗎調(diào)捐在掘收猜集和和倉評敏價昆審易計債證角據(jù)田過您程嚷中法保春持乞職再業(yè)分懷緞疑嗚態(tài)味度老的疲必偶要牽性B．厚分尚派示更赤有熄經(jīng)丙驗丹或協(xié)具惠有埋特將殊采技趙能榆的犬審咸計拜人跟員召，肝或庭利婚用肆專微家危的允工偉作C．父在趁選青擇來進彩一惑步臂審各計套程津序很時傷，氏應腦當飄注很意怎使臺某全些脫程判序年不工被嗎管瓶理玻層著預譯見刪或泡事寬先判了報解D．物發(fā)輩表貓保吵留朝或輸否且定館意王見藍審顏計傅報繡告【答玻案】叉A亂B寺C第滋一越節(jié)咸針染對椒財考務柄報涼表廁層雁次墓重觀大楚錯摧報隱風參險慘的京總餃體飾應艘對啊措幫施【例莖題2·多揚選誼題】為那了齊應夢對妹財委務綱報圾表筆層饒次狐較碧高郊的音重高大趴錯肅報泳風什險帖，異注塵冊磁會暮計相師卵應糠該常提虜高湖審版計響程輛序異不描可劫預哭見快性撿。冠下突列唱各勉項優(yōu)程鴨序碎中宰，高能亂夠秩提施高始審正計填程辱序箏不條可位預連見舌性舍的賊有喜（辜）塵。A躁.向挑以底前卷審遣計邁過蔥程福中伯接懲觸好不層多榆的奧員貧工扶詢縱問B瓶.延廈長積截雜止敵測請試慢的育期域間C氏.在脖不擇預聽先膏通陪知中被錘審乓計數(shù)單析位書的籍情勻況閥下睡，喜選裹擇聰一齡些嗓以跡前貢未塌曾籠到壁過養(yǎng)的振盤債點無地綿點謝進問行較存貨貨凳監(jiān)粱盤D欠.函棋證終確織認們銷蠻售朱的丑條喚款【答劫案】也A腹B吊C恰D第掃一丈節(jié)寫針否對鄙財獄務悠報鈔表許層犯次逃重蔥大位錯勞報算風資險葛的抓總隸體么應澤對扯措互施第址二展節(jié)谷針仿對璃認顛定納層趕次遮重溝大默錯禮報鄭風憤險劇的油進千一惕步野審蘋計軍程蠻序一腎、雅進頃一禁步抵審挎計肢程稅序本的藏內(nèi)叛涵商和網(wǎng)要宵求1、淚基假本家觀齒點長：注行冊要會方計跟師應威當針跡對而評傷估住的鑄認嚇定趣層趴次稅重甜大背錯垃報詞風擱險設敬計和實脹施進續(xù)一框步驕審擊計咳程仆序，包巷括審培計堂程漲序涌的性腎質(zhì)絕、遮時煎間和范堆圍。2、毀進蹤蝶一蘭步姥審坡計枝程炎序霸的概季念進守一商步留審犬計秩程撇序是核指注霞冊貍會跟計瘡師針滲對評抗估赤的途各忽類敵交膜易齡、墨賬抬戶番余叼額杠、爹列仁報認鄰定貨層插次重適大框錯厲報并風略險龍實碎施蓬的叨審敏計系程蔽序甩，包疫括控誰制柿測亦試和實庫質(zhì)紡性毫程崇序瘋。3、議設灘計羅和池實知施馳進原一點步辛審耐計棕程躲序煤的要語求碧：注隔冊頌會仍計熱師班設觀計搞和她實費施澆的落進判一別步曬審鈴計財程宗序醬的性蜻質(zhì)、僅時央間墨和認范遮圍均，楊應吼當鵝與京評嫁估勢的認救定晶層乒次增重祥大戒錯偶報跑風拘險具偽備明萄確削的北對處應邊關桌系。4、翻設去計都和什實北施廁進但一堵步呀審洞計日程鵝序禽應考柴慮斧因交素婚：風認險至的重黨要當性；重粉大種錯滿報租發(fā)個生呀的可愈能悄性；涉燈及倘的累各墾類寇交雞易鼠、柴賬覺戶猴余長額溝、林列州報候的特苗征；被匠審紫計蛙單師位鴨采鍋用易的特博定富控絞制的梁性溜質(zhì)蒸；注累冊雷會備計純師是扛否捏擬獲政取諷審份計業(yè)證玩據(jù)況，忘以確吩定單內(nèi)瓶部煎控唉制在線防她止吸或睛發(fā)冬現(xiàn)邁并助糾盛正全重暮大準錯佳報瞧方路面的疲有役效爽性第糊二急節(jié)死針霸對尾認鄙定民層澇次筑重旱大桑錯戀報謹風夏險球的障進旋一榆步映審哭計李程慰序如牢果象注早冊蘆會跪計惜師嚷在莊風硬險脹評享估姓時預腫期壁內(nèi)召部吉控傻制奶運瞧行忙有簡效，觀隨招后狼擬型實狗施易的進加一斜步預審嗓計巨程潑序復必配須垃包半括孫控汽制襯測圖試，畜且剖實任質(zhì)假性駝程旨序聚自劃然疏會甘受禿到撇之拾前夸控將制嘴測襯試湊結(jié)供果將的擠影耍響哀。方蜂案少的匯選笛擇充：1映.通瞧常拖情車況濱下，致注醫(yī)冊挎會默計桐師宰出唉于啦成名本馬效染益播的瘡考淺慮孟可證以肢采卷用鴉綜忽合穿性此方撕案噴設詠計井進銀一雁步慌審差計愈程勤序墻，提即階將連測銀試瘋控欠制餐運假行膀的筑有改效竿性瞞與傾實鳥質(zhì)際性贏程挪序余結(jié)久合刃使烏用相。2嚇.但點在某派些悉情例況撓下（拉如菌僅真通反過唇實誰質(zhì)蹦性握程慌序承無蜂法濾應借對分的風重配大傻錯遵報危風搞險盒）頌，鈴注瞞冊莫會葉計悲師重必眠須情通搞過裹實葛施條控冠制欺測衣試盆，埋才鑄可適能崇有梅效陸應香對舉評遣估袖出燦的題某飼一剖認匠定鄙的顏重梳大兄錯拿報耐風貿(mào)險照；第構(gòu)二毒節(jié)偵針貴對披認捎定榨層躬次袖重箱大婦錯饑報轉(zhuǎn)風潮險互的凈進虜一叼步模審昏計倒程滲序方儲案職的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物試以命及實肌質(zhì)電性睡分訂析截程碗序。第觸四師節(jié)衣實和質(zhì)價性扛程葛序一蟻、該實達質(zhì)冬性字程走序產(chǎn)的趨幾錄個基捐本漢問吼題4、乓實糕質(zhì)些性忠程騰序仙與財價務絞報蹲表漆編或制緩完描成罷階耕段相巡壽關同審深計蓄程滲序典：（諒列宿報茂）①閣將未財撞務幣報輝表目與雁其輝所礎依贏據(jù)裹的串會嚇計授記肯錄騙相順核潤對求；②尖檢章查食財池務蹤蝶報公表棗編夕制慈過桑程機中招作橫出輕的渴重禿大謎會勵計辯分愧錄些和捷其印他悅會錦計擠調(diào)作整族。5、惕針賄對特扣別卵風敲險實穴施傳的豎實壤質(zhì)麻性經(jīng)程屋序使：如唱果烘認昌為暢評舌估嚇的亡認蘆定抬層資次致的夾重弓大悉錯憲報國風澡險是礙特健別冒風條險，贊注狂冊筆會欣計全師應巡壽當輛專逮門華針熟對該該風報險傷實卻施藏實挺質(zhì)異性益程倡序哨。如蛋果視針鞋對崇特墨別獻風若險厚僅憑實煩施激實及質(zhì)戶性夾程絨序糞，猛注螺冊美會交計沸師膜應坊當銳使太用細就節(jié)防測塵試培，鋤或露將府細錦節(jié)誦測完試趣和直實盒質(zhì)凍性僑分拳析寄程桃序乏結(jié)樣合殼使猴用，寧以摔獲計取渡充寇分掏、寸適灶當嘗的分審攀計怠證迅據(jù)為。第裙四領節(jié)圍實扇質(zhì)擔性哥程望序經(jīng)營目標被審計單位通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25%經(jīng)營風險不嚴格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選，放寬授信額度都會增加壞賬風險特別風險應收賬款壞賬準備的計提可能不足管理層應對或控制措施財務部每月編制帳齡分析報告對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)城銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準銷售部每月編制逾期應收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨財務經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應收賬款計提壞賬準備財務報表項目及認定應收賬款（相關認定：計價）審計措施與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風險評估程序與財務經(jīng)理討論壞賬準備的計提審閱賬齡分析報告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報告抽查還款協(xié)議和貨款收回情況向被審計單位報告的事項無或詳見管理建議書第青四滔節(jié)薯實盾質(zhì)故性功程肝序二界、法實絕質(zhì)批性排程犬序折的性暫質(zhì)1、舞實天質(zhì)竊性弊程涌序驚的性膏質(zhì)嫁的幕含胃義：實央質(zhì)嫁性件程碰序灰的躍性格質(zhì)深，姻是愿指姑實聽質(zhì)蒙性剝程貧序劇的類扒型摟及先其腰組昌合。產(chǎn)前嬌已截述襯及誼，讀實狗質(zhì)鏡性疑程家序犁的漸兩番種棕基上本牲類芒型固包釀括細材節(jié)資測心試和實筋質(zhì)各性屢分屋析凈程笛序。2、泥細帶節(jié)勤測敲試屆和之實恭質(zhì)覺性聚分痛析吩程釋序彎的適販用辨性夜：細榴節(jié)沙測目試