強化戰(zhàn)略成本管理提升企業(yè)競爭優(yōu)勢

強化戰(zhàn)略成本管理

提升企業(yè)競爭優(yōu)勢

－－理論與實踐探索

王耕

上海交通大學教授非執(zhí)業(yè)注冊會計師

財政部會計準則咨詢專家中國會計學會理事上海市審計學會理事上海市總會計師工作研究會理事上海市會計學會理事學術(shù)委員會委員

電子郵件：wanggengc@EPW公司戰(zhàn)略成本管理的實踐

實例（1）EPW公司戰(zhàn)略成本管理的實踐

EPW公司是一家國有中型電器制造企業(yè)，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理指導成本管理工作，嘗試性的實踐取得實效：①在采購階段，僅對一種另件的采購改進就節(jié)約10萬元/年，降幅達45%；②在銷售階段，消除非增值作業(yè)。在天津地區(qū)銷售費用下降了35%；③糾正了扭曲的產(chǎn)品成本，通過整合價值鏈，使其主導產(chǎn)品的制造費用降低了25%。實瓜例杰（2）S剃K上語海料公井司你運鹿用股戰(zhàn)章略爽質(zhì)祖量蔥成錢本旱管午理,提引升按企哨業(yè)椒競塵爭蠢優(yōu)閥勢訪。上途述在研靜究淡數(shù)潤據(jù)君說滔明燃，S障K上檢海習公盆司登通尋過嫁引將入T炮Q驅(qū)M和拼以構(gòu)穩(wěn)撤定產(chǎn)葵品愉質(zhì)麥量輛為扒特童征倍的揭戰(zhàn)造略左質(zhì)培量濾成娛本趟控洪制挪，陸取校得療滿液意爸的頭結(jié)噴果屈：客藏戶儀抱型怨惡減示少塔產(chǎn)省品石美富譽轟度特上拋升遣公役司刺核障心帆競案爭愉力塊上述升算市糖場論份領(lǐng)額送占賣有課率收提拳升S奮K上熟海雜公誕司妨質(zhì)雙量拿成傲本闖及忍銷筐售嘗增降長懼圖一鋒、兩杏種積成直本繭管擠理痛觀朗念二惠、引戰(zhàn)飄略斗成賓本喘管端理兇的近程差序三佛、霜作撒業(yè)輪成拜本饒管監(jiān)理四據(jù)、戰(zhàn)淹略擋成向本蜓管錄理滿實須踐徒中刻的箏探糠索一緒、覺兩旦種經(jīng)成倚本省管那理超觀乓念傳報統(tǒng)清的貪成按本禾管枯理守觀添念:1懂/以互產(chǎn)魂品蔬成甚本吸為蒜核介心那，唉著展重批生腿產(chǎn)她成腎本;2值/以襲事腫后霞核睛算終為邀重誓點,加句一夠點纖簡軋單病分扇析;3散/只皆限站專搭職喬財懶務(wù)存人殖員櫻，償與棉決余策噸不粉掛悅鉤;4腎/經(jīng)講常乳造刺成謹成冤本雁計肥算巷不貧實當，層成脊本糊信林息喊失撿真案。戰(zhàn)假略姥成終本慈管和理顧觀己念:1敘/全目方賭位緒的頂成捕本臺管燙理2己/關(guān)挨注坊企價業(yè)普在珍市費場朝中遣的輸競練爭揚地展位3慰/為皇決興策膨服面務(wù)→二斬、戰(zhàn)晚略減成軋本送管泰理的的賤程剝序1、帖制嘆定半競憐爭崖戰(zhàn)延略杰：冷戰(zhàn)罪略臭定第位2、值價博值肅鏈風分聲析3、油戰(zhàn)偷略樂管乎理潑中晃的趣成脖本誼動剩因→制棗定成戰(zhàn)劇略矛由伸決談定幫長仇期初目假標茄和林使撿命粒開崖始腿；使賀命陡，需又貧可反被欠細釀化危為祖業(yè)央績櫻目翁標縣，功然洋后防由癥具稠體企難業(yè)沒戰(zhàn)毒略獨實廢現(xiàn)肝?！?、況制剝定優(yōu)競帆爭壤戰(zhàn)附略救：義戰(zhàn)位略氣定排位(總1暖)戰(zhàn)也略黎競帳爭爬分幅析護的全框辮架

領(lǐng)成汽本斜領(lǐng)億先偉戰(zhàn)梨略

時差粉異岔性囑戰(zhàn)躁略

目佳標煩集盆聚翠戰(zhàn)綱略

成兆本爪領(lǐng)鋼先軍戰(zhàn)衫略成治本伐領(lǐng)炸先努是龍指箏企鎖業(yè)局以閱行裳業(yè)秋最肅低密的繪成棗本艷提供丸產(chǎn)冷品述或呢服清務(wù)窗從含而蠟獲傅得付成償功歲的寇競顧爭識戰(zhàn)惑略墾。成兵本槍優(yōu)腥勢莖常蛛常液來氧自岔生女產(chǎn)鞠率躍、屆配羅送口效射率得和整禽體貪管峰理撓效么率習。只予有甚當崖顧膝客艘認停為肚你艦的畜產(chǎn)鴉品躍和歉服宋務(wù)皇與增對爐手相搬同勤而賓成松本答更物低孩時增，尚成旋本吃領(lǐng)沒先劃戰(zhàn)劍略伐才拒有優(yōu)乏勢心。

差敞異導性橫戰(zhàn)琴略差胃異甚性撒戰(zhàn)縣略威是霜指價企哭業(yè)交通閥過誕為鴿顧分客不開士發(fā)軋并保打持釘產(chǎn)拋品懶的牲獨筍特劇價活值片而響獲進得側(cè)成豆功績的克競祝爭戰(zhàn)杜略積。差須異寬性蔽戰(zhàn)吵略爪的東一扛個韻弱茶點飄是紙企負業(yè)俘可拿能勤會啟嘗試徑降但低褲成棋本余，筆或塘者則忽獄略貓維霜持顫自恨身撞優(yōu)尚勢冒差異養(yǎng)所撒需姥的用持傾續(xù)賢而居進標取伐的捐營寇銷祥計駝劃稠，禾從五而損債傷爛企止業(yè)削實衣力鋤。

目睛標輔集么聚康戰(zhàn)蜘略目數(shù)標瓦集久聚狂戰(zhàn)碗略悄是擱指難公莊司蝦通墓過階將愁目逮標噸集防中在異市儲場獄細包分支的滑某何一撲部被分甚來化獲貫取森成低功嗎的拌競爭綁戰(zhàn)勁略躬。集摸聚療戰(zhàn)轎略漫的葡一躲個捎主角要笑劣擁勢倘是廁由橡于朝技銹術(shù)陣變化貨或隱顧跟客魄品攻味悅改筆變漫，僵企剝業(yè)泄的凡市貼場只領(lǐng)籮域盡會很味快繞消抄失擱。注擺意續(xù)企暑業(yè)忽在祥以江一少項憶戰(zhàn)慢略叢為捕主聽時閉，殺很垃可能嚼同趟時盲使控用僑兩問項偶甚萄至免更恐多滲的動戰(zhàn)破略桐，烘如開同時簽使拌用核成郊本檢領(lǐng)糕先縣和剪產(chǎn)謙品堵差邪異電戰(zhàn)險略明。筍然而振，使勤用求混色合足戰(zhàn)箏略泥，挑只務(wù)有通在晚其愧中妥一狡項粱戰(zhàn)略棗顯共著嚴成梢功回時勝方句才軋有慕利士。(換2畝)關(guān)肌鍵葛成脊功天因填素概與S笑W然O慎T分桑析識洽別劇一咐個值企帝業(yè)善的普可欠持連續(xù)欠競計爭懶戰(zhàn)輸略流可衡分賭為作三奇?zhèn)€編步倡驟序：第允一搶步遮：使槳用S混W竭O德T分凡析礙法和對讓一餓個頌企孔業(yè)悶進藥行變戰(zhàn)藏略峽性披分公析長。觀麻察得企炭業(yè)閥內(nèi)額部婚的蕩特疾定乳資攜源爸可槐以闖輕潮松脈地戶識礦別污一賀個減企叛業(yè)嚼的廊優(yōu)廢勢趁和灰劣私勢草：＊生場產(chǎn)陽線＊管宇理＊研拍究頂與享開蝦發(fā)＊制黑造＊營框銷＊戰(zhàn)錦略識慶別擴企牢業(yè)幟的旬機藝會隸和果威泰脅擦應(yīng)竄從腦外聲部侮著怪手:機旋會和尾威遼脅僅可頸以地通蘇過田分嫩析曉企綠業(yè)股的述競板爭樂者免及槐企俱業(yè)闖所雖處宣的行活業(yè)木來獵輕臨松企地寒識敗別絕：＊進委入釘壁態(tài)壘＊張競婆爭占強群度＊資替稀代李品余壓連力＊洗顧膛客布討萍價形還泉價聲能醒力＊眉供土應(yīng)止商完的雹討速價叫還泥價籃能玻力(據(jù)3鴿)關(guān)澡鍵德成化功沫因松素誓的至衡耗量著指掃標第逆二征步牙：為應(yīng)第狀一期步橋中硬識姐別鏡的該關(guān)妥鍵違成就功忘因控素連制浪定撒相談關(guān)嫩的暢和舌可烏信童賴胸的址衡漁量幼指皺標戰(zhàn)。關(guān)勉鍵箭成猛功便因羨素幅如染何時衡腔量控關(guān)囑鍵高成癢功撒因賊素其哈他玩因杏素政淹府烏方安面煤違漢法脂數(shù)泥量保，店社閃區(qū)盼服俯務(wù)萄活唐動衡辭量赴關(guān)粉鍵堆成商功鴿因本素(橫4脈)關(guān)滅鍵賄成腸功塞因臥素臥的鍋信媽息歐系爐統(tǒng)第呈三緣瑞步：咳為絮支買持嗽企錯業(yè)肆的犁整揮體揪戰(zhàn)查略濁和旱向剃有譯關(guān)乓的軌經(jīng)疫理箭匯劈燕報執(zhí)關(guān)枕鍵延成頑功孕因曾素它，險建柱立埋戰(zhàn)徒略為性草成希本門信火息僚系欺統(tǒng)左。(嚷5短)平粉衡掘計辯分榮卡平勾衡隆計駁分換卡日是夾通脹過貪上阿述某戰(zhàn)揉略絕信肥息零系偉統(tǒng)互制哀定真的陵會臨計忘報匙告獄。薪它鉤用述于雹連陡接羽關(guān)探鍵周成辮功嚼因甜素仰和勸戰(zhàn)齊略舌并秧監(jiān)孩控轎企可業(yè)問戰(zhàn)猜略嘗目聾標迷的找實霸現(xiàn)伙。晴平愉衡項計托分無卡斬是聽一枕種仗行梅動坐計滑劃羊，筆它允是惠實泰施陵由躍關(guān)樂鍵填成凱功遵因圾素暖描批述閣的葵戰(zhàn)侵略廚的稍基悅礎(chǔ)眉。它疼們性表位現(xiàn)湖在土以尺下冬四慎個歉方及面活：（1）招財按務(wù)飾業(yè)握績瞇；（2）植顧趣客廳滿宜意纏度裹；（3）抖企昌業(yè)烘內(nèi)到部媽流渡程北；（4）忠學基習蓋與資創(chuàng)敵新這湖四劣個筑方造面?zhèn)}代粘表但了熊絕炮大擋多降數(shù)脅公補司感的食戰(zhàn)命略捎重掙點告。圖趙表1頂-鳥2平府衡巷計孕分肝卡顧通惹過窄關(guān)臭注兄四秒個村方游面香的驚關(guān)旺鍵孟成胡功單因濫素為遣贏并得貪競就爭轉(zhuǎn)成姻功屬提森供祥一煤個絹行賽動姓計總劃財刮務(wù)反業(yè)墾績軋指惠標收搬入駱增雅加茫了脹嗎逗？創(chuàng)蘆新贏與允學賤習今打年秋有桐多膨少取申瘡請愉中棕的擊專釣利跨？企曬業(yè)要內(nèi)錫部皮流都程生似產(chǎn)徐率關(guān)提灰高甜了毒嗎址？顧時客撥滿羊意針度準油時幣送乓貨慕的脆百妖分驅(qū)比股增脹加掌了犬嗎途？競說爭烘性罪的糞勝臣利如乓何途編件制虧有遙效逢的妨平品衡愧記胸分程卡荒？（1）撫應(yīng)里該爺制幣定買得揀非生常猜詳宗細重，底以蓄便雇輪員景能犬夠拴理疫解杰。（2）你平叼衡匯計曬分培卡康應(yīng)財該甘具梅有委結(jié)詢果之和姑過程屬指襲標腫。2、民價嚼值約鏈矩分冒析價溜值園鏈貫分嫁析坦的法目飛標柏是庫找翁出殼在蚊價愛值俱鏈戒的拔哪寸一膨階猛段芬可數(shù)以踐增敘加恨顧質(zhì)客的價明值勢或略降欠低企成蕉本惡。圖甘表2沒-狹1曬2制群造夢業(yè)帽的炎價砌值羽鏈產(chǎn)緒品痛流盒程設(shè)計獲得原料生產(chǎn)、組裝、測試、包裝倉儲和零售配送零售顧客服務(wù)價閱值驚鏈頌分腦析靈關(guān)渣注常產(chǎn)葉品策的整石個稍價魔值魯鏈，裁從些產(chǎn)屋品無的圓設(shè)寇計各、愉生遞產(chǎn)退到辮售救后戶服摸務(wù)陸。價暴值邊鏈偏分叛析夸的凳目達標屆是佛，找義出挨在迎價姨值賀鏈悄的勤哪娛一冶階腔段貧可頃以串增遣加瞎顧影客檔價競值灰或盈降快低罩成沿本毫。分嘴析稿的百基朵本宣概童念災在興于應(yīng)認菌為每供個齊企適業(yè)普都妹是鉛整嬸個洋價肌值茶鏈溪中挨的散某者個絕或沒某恐幾朽個畜組敗成少部材分拿。價支值縱鏈懇分荷析師分眉為寧三呼個冶步蘋驟蔽：步赤驟1：宿識鋒別乒價律值窩鏈翅活皮動義。關(guān)裝于盛上腫圖竊第羨三孫步為的時補執(zhí)充智說雁明聲：*伐盡懸管儉第庭三約步舞中永顯博示黎了廣部店件允生煮產(chǎn)須的靜兩泉個腎階勿段寨，媽但芝也訓可電能錘是銅一點個蕉或巡壽多辮個觀階植段足，涌這氣取僵決它于牢行瞇業(yè)俘特罩征銜。*厘*稻這嘉一雖步陪需漠要綿兩塞個傍階鳥段今，東一擱階妨段變負尊責蔥芯培片奔、茶處播理袋器善和惜其疏他浪基遺本底部放件弟，職另退一擠階撇段演負攪責胸主撥板洲及淡其棉他乒基悟本回部何件匙組宇裝盛成趟的液部愉件油。步修驟2：亭識堅別爺每蹄一鹿項隆價餓值增活聽動嚇的熄成寨本獵動節(jié)因成縮慧本結(jié)動生因合是導慢致詳總泊成勵本跑變滲化少的汁任泡何左因孕素。本塔步培驟搏的逼目驕標潑是識影別天出誰企下業(yè)愉具衣有休現(xiàn)靜實齒或疲潛內(nèi)在巷成蚊本爽優(yōu)抱勢介的礦活傻動印。步揪驟3：緞通協(xié)過債降梳低敲成鳴本縫或傻增返加姨價裕值建日立恐可標持砌續(xù)嶄競澇爭乏優(yōu)柴勢1、蘆識藏別弦競虎爭照優(yōu)紐奉勢鵝（他成存本垂領(lǐng)好先燙或拌差賽異儉性摩）垮。2、驕識梢別枯增雅加姜價露值訓的家機魂會扔。3、渡識訓別敗降臨低饑成旅本傍的塌機辰會劍。3、宰戰(zhàn)叔略虎管保理耽中米的蔬成病本蝦動佳因

作窗業(yè)退基琴礎(chǔ)授成尖本浴動孟因是床在皮詳準細掏的列生微產(chǎn)腰層欣次上號制虎定朽的吸，統(tǒng)它確與鏟特劑定咱的曾生派產(chǎn)命作犯業(yè)最相迅聯(lián)形系楚，如蘭機交器糖準釀備挺、嗎產(chǎn)逆品顫檢晨查通、寒材林料衣處駱理躍、乞包孔裝伐。圖表3-3

一家醫(yī)院的作業(yè)和成本動因作業(yè)成本動因1病人日程安排安排病人數(shù)量2驗證保險驗證次數(shù)3接收病人接收次數(shù)4準備病房準備次數(shù)5復檢醫(yī)生報告復檢次數(shù)6喂病人進食用餐次數(shù)7訂單檢測訂單數(shù)量（而非檢查數(shù)量）8往/從實驗室的移動移動次數(shù)9管理實驗室測試測試次數(shù)10訂藥訂單數(shù)量（而非藥物數(shù)量）11完成病人報告報告數(shù)量12檢查病人重要癥狀檢查數(shù)量13準備病人的手術(shù)準備次數(shù)14往/從手術(shù)室的移動移動次數(shù)15進行手術(shù)所用手術(shù)室程序的數(shù)量；手術(shù)復雜程度指標16收費收費次數(shù)17病人離院離院手續(xù)數(shù)量18病療保險的處理兌付單數(shù)量上盞圖透資組料施來宣源神：J紐奉a杯m姿e狂s乞A討.圍B曲r個i掃m碗s準o唯n題a淚n滑d柄J幫o攜h交n怨A古l絕t間o富s簽,A殲c線t老i閱v衫i烏t教y病-鋪B夸a帖s后e辮d燦M旁a歇n妻a覆g灰e濃m至e鑄n刊t倆F況o胸r取S惹e到r沈v出i摘c說e拳s表,乳G垮o賴v提e抬r強n棉m懇e瓶n牙tE漫n倆t丟i健t框i炊e賴s餅a競n脾d聰N亦o科n習p序r靈o蕉f任i出t物O跨r少g纖a宴n青i濕z惹a范t失i噸o徒n激s(屆N攏e乒w言Y禿o稀r祖k跑:慢W宿i敬l梨e瞎y緊,侵1充9額9較4翁)啞,遍p珠p牲.鑰3夾2村8開-灘3滑2書9

數(shù)龜量破基磚礎(chǔ)猴成快本庸動址因是南在指一助個呈總尼體及水竊平吐上制羞定平的累。數(shù)友量虜基賢礎(chǔ)箏的液作逐業(yè)蓋成蠻本乘動影因在蛾成晶本屈動驗因歪的角某翻一箏范謹圍酷內(nèi)快，繞成諸本棋動外因譽的噸實包際目價舟值會冊減帆少票；奇并慎且芝總奏成機本咳與尤成俘本執(zhí)動統(tǒng)因丘數(shù)腫量跪間份的悲關(guān)鉤系假鑰設(shè)稈為娛線謀性末的斑，鍋這當一魯范腰圍抬便彈稱呈為籍相森關(guān)斤范揀圍互。圖表3-4

總成本和生產(chǎn)能力限制的影響總成本總成本（受高生產(chǎn)能力的影響）總成本（受低生產(chǎn)能力的影響）低生產(chǎn)能力限制高生產(chǎn)能力限制成您本糞動出因監(jiān)量歡（禿產(chǎn)魄量摧）圖表3-5

總成本和相關(guān)范圍總成本相關(guān)范圍（3500～3600件）總成本線成本動因數(shù)量35003600圖表3-6在相關(guān)范圍內(nèi)實際總成本的線性近似圖總成本相關(guān)范圍線性成本狀態(tài)成本動因數(shù)量35003600兩顯者遷的梢一艘個逢重鉗大松差否異房誠是罰：數(shù)寒量切基誘礎(chǔ)絹成嶼本掩動絞因一佛般迎在夾總?cè)阁w挽水咱平上確建繞立肝，喉如玻總妹產(chǎn)字量酒和楚總餐工熟時港；而作賠業(yè)幼基綿礎(chǔ)亮成裝本疏動撞因一禾般困在堡詳凱細土分霧析乞的層裙次扇上謎建療立—頑—在料作街業(yè)親層帖次凈，助有宅時單包蓄括單左個惕機移器筋或寄工領(lǐng)作凱單裂位團。

結(jié)塘構(gòu)妹性電成