企業(yè)稅收籌劃的基本方法課件

第一章稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫(xiě)稿酬分配表才能納稅最??？(1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：5人免稅第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）第一章稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？(1)均分：每人應(yīng)分31稅收籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通2稅收籌劃的特點(diǎn)合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性收益性稅收籌劃的特點(diǎn)合法性3稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿4稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：有欠稅的事實(shí)存在轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳數(shù)額在1萬(wàn)元以上法律責(zé)任：數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的5稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為6稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）7稅收籌劃與避稅合法這個(gè)國(guó)家有反避稅條款嗎？稅收籌劃與避稅合法8案例國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過(guò)隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅案例國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污9稅收籌劃的原則法律原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財(cái)務(wù)原則財(cái)務(wù)利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會(huì)原則經(jīng)濟(jì)原則便利性原則節(jié)約性原則股權(quán)融資還是債務(wù)融資？稅收籌劃的原則法律原則股權(quán)融資還是債務(wù)融資？10稅收籌劃的分類按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類法人、非法人按稅收籌劃的區(qū)域分類國(guó)內(nèi)、國(guó)外按稅收籌劃的對(duì)象分類一般稅收籌劃、特別稅收籌劃按稅收籌劃的人員劃分內(nèi)部、外部按稅收籌劃采用的方法分類技術(shù)派、實(shí)用派按稅收籌劃實(shí)施的手段分類政策派、漏洞派按企業(yè)決策項(xiàng)目投資、經(jīng)營(yíng)、成本核算、成本分配稅收籌劃的分類按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類11稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)維護(hù)納稅人的合法權(quán)利促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)促進(jìn)納稅人依法納稅促進(jìn)稅制的不斷完善稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)維護(hù)納稅人的合法權(quán)利12第2章稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實(shí)施條件納稅人的權(quán)利延期申報(bào)權(quán)延期納稅權(quán)申請(qǐng)減免稅權(quán)多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)委托稅務(wù)代理權(quán)要求賠償權(quán)保密權(quán)申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)第2章稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實(shí)施條件納稅人的權(quán)利13稅收籌劃產(chǎn)生的原因國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別稅制因素各國(guó)稅法要素界定不同稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同稅收制度因素稅種的稅負(fù)彈性納稅人定義上的可變通性課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性稅率上的差異性稅收優(yōu)惠如何利用稅收管轄權(quán)的不同進(jìn)行籌劃？稅收籌劃產(chǎn)生的原因國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別如何利用稅收管轄權(quán)的14請(qǐng)思考某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)提供各種服務(wù)人員。派出人員的工資、福利由服務(wù)公司統(tǒng)一支付，服務(wù)公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機(jī)構(gòu)收取勞務(wù)費(fèi)用。如何才能減輕服務(wù)公司的稅負(fù)呢？請(qǐng)思考某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)提供各種服務(wù)人15案例某報(bào)紙專欄記者的月薪為500000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(500000-800)*45%-15375=209265（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）案例某報(bào)紙專欄記者的月薪為500000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)16其他因素稅法相對(duì)穩(wěn)定性與現(xiàn)實(shí)活動(dòng)的復(fù)雜性各國(guó)對(duì)避稅的認(rèn)可程度及在反避稅方法上的差別通貨膨脹關(guān)境與國(guó)境的差異技術(shù)進(jìn)步資本流動(dòng)其他因素稅法相對(duì)穩(wěn)定性與現(xiàn)實(shí)活動(dòng)的復(fù)雜性17請(qǐng)思考如何更好地利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除這一優(yōu)惠政策？如何更好地利用購(gòu)置設(shè)備的抵免政策？請(qǐng)思考如何更好地利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除這一優(yōu)惠政策？18實(shí)施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識(shí)級(jí)別高的優(yōu)于級(jí)別低的法律特別法優(yōu)于普通法國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法法律不溯及既往實(shí)體從舊、程序從新具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模具備稅收籌劃意識(shí)實(shí)施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識(shí)19稅收籌劃的稅種選擇不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和影響不同稅種的稅負(fù)彈性稅收籌劃的稅種選擇不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和影響20稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性了解理論與實(shí)踐的差異關(guān)注稅收法律的變化樹(shù)立正確的稅收籌劃觀稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性21第3章稅收籌劃的工作步驟熟練把握有關(guān)法律規(guī)定了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求簽訂委托合同制定籌劃計(jì)劃并實(shí)施第3章稅收籌劃的工作步驟熟練把握有關(guān)法律規(guī)定22第4章稅收籌劃原理：

絕對(duì)節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅間接節(jié)稅原理：指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒(méi)有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。第4章稅收籌劃原理：

絕對(duì)節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少23相對(duì)節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額相對(duì)減少。相對(duì)節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。相對(duì)節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納稅總24假設(shè)一個(gè)公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%，在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許這個(gè)公司某年的某筆費(fèi)用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除；余額遞減扣除;一次性扣除。其結(jié)果假定是：方案1公司第1、2、3年都繳納的所得稅200萬(wàn)元，即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200萬(wàn)元；方案2的T2-1=100萬(wàn)元，T2-2=100萬(wàn)元，T2-3=400萬(wàn)元；方案3的T3-1=0元，T3-2=0元，T3-3=600萬(wàn)元。納稅人采用不同方案在一定時(shí)期的納稅絕對(duì)總額是相同的。假設(shè)一個(gè)公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%，在一定時(shí)期所取得的25（1）3年的預(yù)期稅收ΣTi為方案1ΣT1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（萬(wàn)元）

方案2ΣT2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（萬(wàn)元）

方案3ΣT3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（萬(wàn)元）（1）3年的預(yù)期稅收ΣTi為26（2）把預(yù)期稅收按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值PWi方案1ΣT1

預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PW1=200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（萬(wàn)元）方案2ΣT2

預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（萬(wàn)元）方案3ΣT3

預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PW3=0+0+600/（1.10）2=495.87（萬(wàn)元）（2）把預(yù)期稅收按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值PWi27（3）節(jié)稅方案的相對(duì)節(jié)稅額ΣSi為：

方案2相對(duì)節(jié)稅額ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(萬(wàn)元)方案3相對(duì)節(jié)稅額ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(萬(wàn)元)（3）節(jié)稅方案的相對(duì)節(jié)稅額ΣSi為：28風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過(guò)一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅主要是考慮了節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程29一個(gè)納稅人節(jié)稅方案1第一年要繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為30%，繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為50%，繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為20%，第二年要繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為20%，繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為40%，繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為40%，第三年要繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為20%，繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為60%，繳納所得稅200萬(wàn)元的概率為20%；節(jié)稅方案2第一年要繳納所得稅60萬(wàn)元的概率為40%，繳納所得稅80萬(wàn)元的概率為40%，繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為20%，第二年要繳納所得稅80萬(wàn)元的概率為20%，繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為50%，繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為30%，第三年要繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為30%,繳納所得稅200萬(wàn)元的概率為60%，繳納所得稅220萬(wàn)元的概率為10%，這個(gè)納稅人的年目標(biāo)投資收益率為10%，納稅人采用不同方案在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同。

如何進(jìn)行方案的選擇呢？一個(gè)納稅人節(jié)稅方案1第一年要繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為30301.

計(jì)算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E方案1

E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬(wàn)元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬(wàn)元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬(wàn)元)其中：T1-n為方案1第n年要繳納的稅收，n=1,2,31.

計(jì)算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E31方案2

E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬(wàn)元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬(wàn)元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬(wàn)元)其中：T2-n為方案2第n年要繳納的稅收，n=1,2,3方案232

2.把稅收期望值按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)時(shí)價(jià)值PWiΣT1期望稅收現(xiàn)值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（萬(wàn)元）ΣT2期望稅收現(xiàn)值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（萬(wàn)元）其中：ΣT1為方案1納稅人一定時(shí)期的納稅總額ΣT2為方案2納稅人一定時(shí)期的納稅總額

2.把稅收期望值按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)時(shí)價(jià)值PWi33

3.計(jì)算考慮確定性風(fēng)險(xiǎn)因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si

方案2多節(jié)減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1（萬(wàn)元）這樣，我們通過(guò)計(jì)算可使各個(gè)可供選擇的節(jié)稅方案中確定性風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)量化，以此作為節(jié)稅的依據(jù)。此例中，我們應(yīng)該選擇方案2，因?yàn)樗确桨?節(jié)減更多的稅收。

3.計(jì)算考慮確定性風(fēng)險(xiǎn)因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si34假定一個(gè)納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬(wàn)元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬(wàn)元的概率P3=20%;節(jié)稅方案2可節(jié)減所得稅S1=60萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬(wàn)元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬(wàn)元的概率P3=10%。這個(gè)納稅人在一定時(shí)期所得的稅前所得相同。假定一個(gè)納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元35（1）

計(jì)算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E

方案1E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬(wàn)元）

方案2E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬(wàn)元）說(shuō)明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n其中：Si=第i種情況節(jié)減的所得稅Pi=第i種情況的概率n=情況的數(shù)量（1）

計(jì)算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E36（2）

計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差）σ

方案1

σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬(wàn)元)方案2

σ2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=40.99(萬(wàn)元)說(shuō)明：標(biāo)準(zhǔn)離差σ=Σ[（Si-Ei）2*Pi]0.5

在上面的例子里，我們看到兩個(gè)方案的節(jié)稅期望值是相同的，但方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度明顯要高于方案1，因此，我們要選擇方案1。（2）

計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差）σ37一個(gè)跨國(guó)納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬(wàn)元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬(wàn)元的概率P3=20%;節(jié)稅方案2可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬(wàn)元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬(wàn)元的概率P3=10%。這個(gè)跨國(guó)納稅人在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同，其目標(biāo)節(jié)稅額St為100萬(wàn)，目標(biāo)節(jié)稅率st為10%,無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅額St為60萬(wàn)，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率st為6%。一個(gè)跨國(guó)納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元38

（1）計(jì)算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E

方案1E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬(wàn)元）

方案2E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬(wàn)元）（1）計(jì)算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E39（2）計(jì)算節(jié)稅方案的標(biāo)準(zhǔn)離差σ

方案1

σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬(wàn)元)方案2

σ2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=26.83(萬(wàn)元)說(shuō)明：標(biāo)準(zhǔn)離差計(jì)算公式見(jiàn)上例（2）計(jì)算節(jié)稅方案的標(biāo)準(zhǔn)離差σ40（3）

計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差率）V。方案1V1=17.32/120*100%=14.43%方案2V2=26.83/132*100%=20.33%說(shuō)明：標(biāo)準(zhǔn)離差率Vi=σi/Ei(i=1,2)（3）

計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差率）V。41(4)計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅系數(shù)b。

方案1

b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%

方案2b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%

說(shuō)明：風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅系數(shù)bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).

其中：st=目標(biāo)節(jié)稅率

sf=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率

V=標(biāo)準(zhǔn)離差率(4)計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅系數(shù)b。42（5）計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率sr。

方案1sr1=27.72%*14.43%=4%

方案2sr2=19.68%*20.33%=4%

說(shuō)明：風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率sr=bi*Vi(i=1,2).

其中：b=風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅系數(shù)

V=標(biāo)準(zhǔn)離差率（5）計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率sr。43（6）計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅額（風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）Sr。方案1Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(萬(wàn)元)方案2Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(萬(wàn)元)說(shuō)明：Sri=(Ei*sri)/(sf+sri)(i=1,2).（6）計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅額（風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）Sr。44(7)計(jì)算考慮風(fēng)險(xiǎn)的最低節(jié)稅額minSr。

方案1minSr1=60+48=108(萬(wàn)元)方案2minSr2=60+52.8=112.8(萬(wàn)元)說(shuō)明：minSri=Sf+

Sri(i=1,2).(7)計(jì)算考慮風(fēng)險(xiǎn)的最低節(jié)稅額minSr。45

從上面的計(jì)算我們可以看到，兩個(gè)節(jié)稅方案的期望節(jié)稅額都大于考慮風(fēng)險(xiǎn)的最低節(jié)稅額，因此都超過(guò)了目標(biāo)節(jié)稅額，可以采用。但節(jié)稅方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度要大于方案1，而方案2可以獲取更大的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。至于到底哪個(gè)方案更好些，則仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，取決于企業(yè)決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度了。穩(wěn)健的企業(yè)決策人員可以選擇方案1，因?yàn)榉桨?的風(fēng)險(xiǎn)?。辉敢饷半U(xiǎn)去追求最大財(cái)務(wù)利益的企業(yè)決策人員可以選擇方案2，因?yàn)樗懈蟮娘L(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。從上面的計(jì)算我們可以看到，兩個(gè)節(jié)稅方案的期望節(jié)稅額都大于考46第5章稅收籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)納稅遞延稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁選擇合理的企業(yè)組織形式第5章稅收籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策47稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠：政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)策略經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收優(yōu)惠手段的差異我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方向稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠：政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)策略48免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長(zhǎng)化免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定49案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽50方案二

銷路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問(wèn)題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實(shí)務(wù)操作過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題：第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書(shū)第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)

方案二

銷路好實(shí)務(wù)操作過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題：51減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)減稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長(zhǎng)化減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定52案例A，B、C、D四個(gè)國(guó)家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國(guó)某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)。A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對(duì)此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國(guó)對(duì)此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國(guó)對(duì)此類企業(yè)則有減征40%，而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？案例A，B、C、D四個(gè)國(guó)家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其53稅率差異技術(shù)盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售為18萬(wàn)元，另接受委托開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？稅率差異技術(shù)盡量尋求稅率最低化54扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)的特點(diǎn)：可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對(duì)穩(wěn)定性扣除技術(shù)要點(diǎn)扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)55抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費(fèi)用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免