會計學(xué)流動資產(chǎn)課件

2023/7/31會計學(xué)1第三章流動資產(chǎn)教學(xué)目的及要求通過本章學(xué)習(xí)，要求明確貨幣資金的內(nèi)控制度，交易性金融資產(chǎn)的特點，應(yīng)收款項包括的核算內(nèi)容，存貨在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用及核算內(nèi)容。切實掌握貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項和存貨的核算方法重點貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項、存貨的核算為本章重點。難點其中交易性金融資產(chǎn)的核算，應(yīng)收款項中壞賬準(zhǔn)備的核算，存貨按計劃成本計價的核算為難點。2023/7/25會計學(xué)1第三章流動資產(chǎn)教學(xué)目的及要求通2023/7/31會計學(xué)2目錄第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)應(yīng)收款項第四節(jié)存貨2023/7/25會計學(xué)2目錄第一節(jié)貨幣資金第二2023/7/31會計學(xué)3第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。1、現(xiàn)金管理：現(xiàn)金內(nèi)控制度的健全2、銀行存款管理：合理運用銀行結(jié)算方法和及時對賬

一、貨幣資金概述（P.82）2023/7/25會計學(xué)3第一節(jié)貨幣資金貨幣2023/7/31會計學(xué)4（一）庫存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣資產(chǎn)，可以隨時用于其購買所需的物資，支付有關(guān)費用，償還債務(wù)，也可以隨時存入銀行。賬戶的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”賬戶現(xiàn)金收入：借記現(xiàn)金支出：貸記為了加強現(xiàn)金的管理，需設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，每日終了，做到賬款相符，發(fā)現(xiàn)不符時，查明原因，填制“現(xiàn)金盤點報告表”。2023/7/25會計學(xué)4（一）庫存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金2023/7/31會計學(xué)5（二）銀行存款的核算賬戶設(shè)置：“銀行存款”賬戶，“銀行存款日記賬”。

1、核算：銀行存款增加借：銀行存款貸：現(xiàn)金、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

2、銀行存款減少借：管理費用、現(xiàn)金、原材料等貸：銀行存款“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，有差額要查明原因及編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。2023/7/25會計學(xué)5（二）銀行存款的核算賬戶設(shè)置：“銀2023/7/31會計學(xué)6三、其他貨幣資金指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。存出投資款：指企業(yè)已存入證券公司尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。其核算包括：其他貨幣資金的發(fā)生、使用、退還等。（見教材85頁，例1，例2，例3的核算）2023/7/25會計學(xué)6三、其他貨幣資金指企業(yè)除現(xiàn)2023/7/31會計學(xué)7第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以進(jìn)行交易為目的、準(zhǔn)備近期內(nèi)出售而持有的的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的特點：（1）容易變現(xiàn)；（2）持有時間較短，以盈利為目的；（3）公允價值計量。一、交易性金融資產(chǎn)概述（P.85）2023/7/25會計學(xué)7第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)2023/7/31會計學(xué)8二、交易性金融資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)立：“交易性金融資產(chǎn)”，資產(chǎn)性質(zhì)。按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（出售）2023/7/25會計學(xué)8二、交易性金融資產(chǎn)的核算賬2023/7/31會計學(xué)9（一）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。教材86頁例4，例52023/7/25會計學(xué)9（一）交易性金融資產(chǎn)的取得2023/7/31會計學(xué)10[例3-1]2007年2月21日，甲上市公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，實際支付價款235000元，發(fā)生相關(guān)稅費（交易費用）4200元，均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該公司的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)—XX公司債券—成本235000投資收益4200貸：銀行存款239200

2023/7/25會計學(xué)10[例3-1]2007年2月21日2023/7/31會計學(xué)11[例3-2]2007年3月12日，某上市公司購入一批海爾股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，實際支付價款532000元，發(fā)生相關(guān)稅費（交易費用）6300元，均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該公司的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)—海爾股票—成本532000投資收益6300貸：銀行存款5383002023/7/25會計學(xué)11[例3-2]2007年3月12日2023/7/31會計學(xué)12（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息

1.交易性金融資產(chǎn)取得時實際支付的價款中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，計入“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目。收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目。教材87頁例6，例7。2023/7/25會計學(xué)12（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收到2023/7/31會計學(xué)13

假定[例3—1]2007年2月21日購入債券的235000元價款中含有5000元為已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，2007年3月12日收到5000元債券利息。分錄如下：2007年2月21日購入債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本230000

應(yīng)收利息5000投資收益4200貸：銀行存款2392002023/7/25會計學(xué)13假定[例3—1]2007年2月2023/7/31會計學(xué)142.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，計入“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目。假定[例3—2]2007年3月12日某上市公司購入的一批海爾股票，海爾公司于2007年4月12日宣告分派現(xiàn)金股利，6月28日收到8000元現(xiàn)金股利。分錄如下：2007年4月12日宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利8000貸：投資收益80006月28日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款8000貸：應(yīng)收股利80002023/7/25會計學(xué)142.交易性金融資2023/7/31會計學(xué)15（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（明細(xì)：公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。2023/7/25會計學(xué)15（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量2023/7/31會計學(xué)16[例3-3]2007年2月28日，甲上市公司持有一批債券購買時公允價值余額為235000元，月末公允價值余額為237000元，假定不考慮其他因素，會計處理如下：期末比期初的公允價值有所增加：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2000貸：公允價值變動損益－交易性金融資產(chǎn)變動損益20002023/7/25會計學(xué)16[例3-3]2007年2月28日2023/7/31會計學(xué)17[例3-4]2007年4月30日，乙上市公司持有的海爾股票購買時公允價值余額為532000元，月末余額為522000元，假定不考慮其他因素，會計處理如下：期末比期初的公允價值有所減少：

借：公允價值變動損益－交易性金融資產(chǎn)變動損益10000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100002023/7/25會計學(xué)17[例3-4]2007年4月30日2023/7/31會計學(xué)18（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（出售）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”(或其他貨幣資金)，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（明細(xì)：公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2023/7/25會計學(xué)18（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（出售2023/7/31會計學(xué)19[例3-5]2007年5月21日甲上市公司出售2007年2月21日購入的作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理的債券（PPT14、17），扣除相關(guān)稅費后實際收到的金額為237800元。假定不考慮其他因素，會計處理如下：1.借：銀行存款237800貸：交易性金融資產(chǎn)——債券成本230000——公允價值變動2000投資收益58002.借：公允價值變動損益2000貸：投資收益20002023/7/25會計學(xué)19[例3-5]2007年5月21日2023/7/31會計學(xué)20[例3—6]2007年6月3日某上市公司出售2007年3月12日購入的作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理的海爾股票，扣除相關(guān)稅費后實際收到的金額為551000元，假定不考慮其他因素，會計處理如下：1.借：銀行存款551000交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10000貸：交易性金融資產(chǎn)——股票成本532000投資收益290002.借：投資收益10000貸：公允價值變動損益100002023/7/25會計學(xué)20[例3—6]2007年6月3日某2023/7/31會計學(xué)21第三節(jié)應(yīng)收款項應(yīng)收款項是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和非生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的債權(quán)。包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。應(yīng)收賬款的管理：事前、事中、事后。一、應(yīng)收項款概述（P.88）2023/7/25會計學(xué)21第三節(jié)應(yīng)收款項應(yīng)2023/7/31會計學(xué)22二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款一般業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出（或勞務(wù)已經(jīng)提供）、銷售手續(xù)已經(jīng)完備時，作為應(yīng)收賬款的入賬時間，并按交易雙方成交時的實際金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。影響入賬金額的因素有：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

2023/7/25會計學(xué)22二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬2023/7/31會計學(xué)231.商業(yè)折扣：指購貨企業(yè)可以從貨品價目單上規(guī)定的價格中扣減的一定數(shù)額，銷貨企業(yè)提供商業(yè)折扣的主要目的是為了增加銷售量，它是企業(yè)的一種促銷手段。入賬：按發(fā)票實際金額。2.現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示：2/10、1/20、n/30現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：總價法、凈價法。2023/7/25會計學(xué)231.商業(yè)折扣：2.現(xiàn)金折扣：2023/7/31會計學(xué)24（1）總價法企業(yè)銷售時，銷售收入和應(yīng)收賬款均按未扣除現(xiàn)金折扣的總價格入賬，如果客戶在折扣期內(nèi)付款，才確認(rèn)現(xiàn)金折扣，將其作為一項融資費用，計入“財務(wù)費用”。例：一筆金額為10000元的應(yīng)收賬款，折扣條件2/10、1/20、n/30?？蛻粼?0天內(nèi)付款，只付須9800；20天內(nèi)付款，只付須9900；20天后必須支10000元。賒銷時：借：應(yīng)收賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000010天內(nèi)付款：借：銀行存款9800財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款1000020天內(nèi)付款：借：銀行存款9900財務(wù)費用100貸：應(yīng)收賬款1000020天后付款：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款100002023/7/25會計學(xué)24（1）總價法企業(yè)銷售時，2023/7/31會計學(xué)25（2）凈價法凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。注意：采用凈價法進(jìn)行會計處理時，在采用多個折扣期的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額是按扣減最優(yōu)現(xiàn)金折扣后的金額入賬。

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定采用總價法。教材P.90的例112023/7/25會計學(xué)25（2）凈價法凈價法2023/7/31會計學(xué)26（二）壞賬的會計處理

壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由壞賬產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。1、壞賬的性質(zhì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬的確認(rèn)條件（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍不能收回的應(yīng)收賬款；（2）債務(wù)人逾期未履行其義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回。2023/7/25會計學(xué)26（二）壞賬的會計處理2023/7/31會計學(xué)272、壞賬的會計處理可以采用直接沖銷法、備抵法（1）直接沖銷法直接沖銷法是指企業(yè)實際發(fā)生壞賬時，一方面確認(rèn)為壞賬損失，計入當(dāng)期費用，另一方面注銷該筆應(yīng)收賬款。例（P.91）缺點：轉(zhuǎn)銷壞賬前虛增了企業(yè)的利潤，夸大應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。

核算賬戶：“資產(chǎn)減值損失－壞賬損失”2023/7/25會計學(xué)272、壞賬的會計處理可以采2023/7/31會計學(xué)28（2）備抵法（P.91）備抵法就是按期估計壞賬損失，計入資產(chǎn)減值損失，同時形成壞賬準(zhǔn)備。核算賬戶：“資產(chǎn)減值損失”“壞賬準(zhǔn)備”當(dāng)某一應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。備抵法的核算內(nèi)容主要有：A.估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；B.注銷壞賬；C.已注銷的壞賬又收回的核算。2023/7/25會計學(xué)28（2）備抵法（P.91）2023/7/31會計學(xué)293.采用備抵法首先要按期估計壞賬損失

估計壞賬損失有三種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法，賬齡分析法。（1）應(yīng)收賬款余額百分比法：是根據(jù)應(yīng)收賬款的期末余額乘以壞賬損失百分比作為當(dāng)期的估計壞賬。（見P92例3－14）（2）銷貨百分比法：就是根據(jù)，某一會計期間的賒銷金額乘以壞賬損失百分比作為當(dāng)期的壞賬估計。（3）賬齡分析法：是根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡來估計壞賬損失。P92例：某企業(yè)2007年全年的賒銷金額為300000元，根據(jù)以往的資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1.5％。年未估計壞賬損失為：300000×1.5％＝4500（元）2023/7/25會計學(xué)293.采用備抵法首先要按期估計壞賬2023/7/31會計學(xué)30三、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述

指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。按期限分類：分為短期應(yīng)收票據(jù)，長期應(yīng)收票據(jù)。按是否帶息劃分：分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價入賬。相對于應(yīng)收賬款來說，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備。超過承兌期不能收回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，可對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。2023/7/25會計學(xué)30三、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述2023/7/31會計學(xué)31（二）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會計處理（核算見教材94頁）1、收到票據(jù)時的核算（例3-15，3-16）2、票據(jù)到期，收到票款時的核算（3-17，3-18）3、票據(jù)到期，沒有收到票款時的核算2023/7/25會計學(xué)31（二）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會計處理2023/7/31會計學(xué)32（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理貼現(xiàn)實際上是融通資金的一種方式。第一步，貼現(xiàn)凈額的計算：⊙不帶息票據(jù)到期值=面值⊙帶息票據(jù)到期值＝面值＋利息第二步，票據(jù)貼現(xiàn)期：票據(jù)期限－企業(yè)持有期限第三步，銀行貼息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期第四步，貼現(xiàn)凈額＝到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)時的銀行貼息計入財務(wù)費用。貼現(xiàn)票據(jù)到期時：付款人付款，企業(yè)不做任何賬務(wù)處理。如果付款人沒有支付票款:a.企業(yè)應(yīng)歸還貼現(xiàn)票據(jù)銀行的票據(jù)款b.如不能歸還，銀行將作為短期貸款處理。借:應(yīng)收賬款-xx借:應(yīng)收賬款-xx貸:銀行存款貸:短期借款2023/7/25會計學(xué)32（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理貼現(xiàn)2023/7/31會計學(xué)33五、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款預(yù)付賬款指企業(yè)根據(jù)合同的約定，預(yù)付給供貨單位的貨款。（核算見教材96頁）

注意：預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不論預(yù)付貨款還是補付貨款，都應(yīng)通過預(yù)付賬款帳戶進(jìn)行核算。（二）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。1.其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容：備用金、各種賠款、存出保證金、向職工收取的各種墊付款項。2.其他應(yīng)收款的核算方法非定額備用金、定額備用金的核算2023/7/25會計學(xué)33五、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款（一）預(yù)2023/7/31會計學(xué)34第四節(jié)存貨五、庫存商品的核算六、周轉(zhuǎn)材料的核算七、存貨清查的核算一、存貨概述二、存貨入賬價值的確定三、存貨發(fā)出的計價方法四、原材料的核算2023/7/25會計學(xué)34第四節(jié)存貨五、庫存商品2023/7/31會計學(xué)35一、存貨概述（P.98）

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的確認(rèn)：存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：（1）

該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。2023/7/25會計學(xué)35一、存貨概述（P.98）2023/7/31會計學(xué)36二、存貨價值的確定存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。

(一)存貨的采購成本

存貨的采購成本是指存貨的外購成本：一般包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。1、購貨價格2、相關(guān)稅費3、其他可歸屬于存貨采購成本的費用

2023/7/25會計學(xué)36二、存貨價值的確定存貨應(yīng)2023/7/31會計學(xué)37

(二)自制存貨入賬價值的確定自制存貨的實際成本包括企業(yè)在制造過程中所發(fā)生的成本：一般包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。(三)委托加工存貨入賬價值的確定加工過程中耗用的原材料或半成品的實際成本、加工費用、往返運輸費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。2023/7/25會計學(xué)37(二)自制存貨入賬價值的確定2023/7/31會計學(xué)38三、存貨發(fā)出的計價方法企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，需要不斷購進(jìn)存貨，耗用或出售存貨，形成了存貨的流轉(zhuǎn)。存貨的流轉(zhuǎn)包括：實物流轉(zhuǎn)、成本流轉(zhuǎn)。

存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)：即存貨的成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)可以分離，按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。流轉(zhuǎn)假設(shè)不同，產(chǎn)生不同的存貨計價方法：個別計價法、加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法、毛利率法。2023/7/25會計學(xué)38三、存貨發(fā)出的計價方法企2023/7/31會計學(xué)39（一）個別計價法

個別計價法是對每批發(fā)出存貨和期末存貨都逐一加以辨認(rèn)，分別按各自的購入成本或制造成本計價。（二）加權(quán)平均法是以本期收入存貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量之和為權(quán)數(shù)，去除本期全部收入存貨成本和期初存貨成本之和，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此確定存貨的發(fā)出成本和期末成本。加權(quán)平均單位成本＝（期初存貨成本+本期收入的存貨成本）/（期初存貨數(shù)量+本期收入的存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末存貨結(jié)存成本=期末存貨結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單位成本2023/7/25會計學(xué)39（一）個別計價法個別計價2023/7/31會計學(xué)40日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價數(shù)量單價金額8.1初余10001001000008.5購入20001102200008.10發(fā)出20008.15購入30001203600008.25發(fā)出15008.31結(jié)賬5000580000舉例：2023/7/25會計學(xué)40日期摘要收入發(fā)出結(jié)存2023/7/31會計學(xué)41加權(quán)平均單位成本=（100000+220000+360000）/（1000+2000+3000）=680000/6000=113.33（元）本期發(fā)出存貨成本=3500×113.33=396655（元）期末結(jié)存存貨成本=680000-396655=283345（元）2023/7/25會計學(xué)41加權(quán)平均單位成本2023/7/31會計學(xué)42移動加權(quán)平均法是每購進(jìn)一次存貨，就要計算一次加權(quán)平均單位成本，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法。8月5日購進(jìn)后的單位成本

=（100000+220000）/（1000+2000）=106.67（元）8月10日發(fā)出存貨成本=2000×106.67=213340（元）8月15日購進(jìn)后的單位成本=（（320000－213340）+360000）/（1000+3000）=466660/4000=116.665（元）8月25日發(fā)出存貨成本=1500×116.665=174997.5（元）本期發(fā)出存貨成本=213340+174997.5=388337.5（元）（四）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。（三）移動加權(quán)平均法2023/7/25會計學(xué)42移動加權(quán)平均法是每購進(jìn)一次存貨，2023/7/31會計學(xué)43四、原材料的核算（P.101）原材料的核算有按實際成本核算和按計劃成本核算兩種方法。（一）原材料按實際成本計價的核算核算所用賬戶：“原材料”賬戶：資產(chǎn)性質(zhì)，入賬及期末金額按實際成本確定借方登記原材料的增加，貸方登記原材料的減少，期末余額在借方，表示庫存材料的實際成本。該賬戶按材料的種類設(shè)置明細(xì)賬?！霸谕静牧稀辟~戶：資產(chǎn)性質(zhì)。借方登記已付款，尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的原材料，貸方登記已收到的在途材料，期末余額在借方，表明尚未到達(dá)的在途材料成本。2023/7/25會計學(xué)43四、原材料的核算（P.101）原2023/7/31會計學(xué)441.材料收入的總分類核算材料的收入（取得）方式有多種：自制、外購、委托加工、非貨幣性交易換入、通過債務(wù)重組取得、接受捐贈、盤盈等。主要講述外購材料。由于結(jié)算單證和運輸條件的限制，使得企業(yè)材料購入時會出現(xiàn)三種情況：材料與結(jié)算單證同時到達(dá);

先收到結(jié)算單證后收到材料;

原材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)算單證尚未到達(dá);2023/7/25會計學(xué)441.材料收入的總分類核算2023/7/31會計學(xué)45第一、材料與結(jié)算單證同時到達(dá)

借：原材料貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等賬戶）第二、先收到結(jié)算單證后收到材料借：在途材料貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等賬戶）2023/7/25會計學(xué)45第一、材料與結(jié)算單證同時到達(dá)第2023/7/31會計學(xué)46第三、原材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)算單證尚未收到這類業(yè)務(wù)發(fā)出時一般不作任何處理，但在會計期末，為了正確反映企業(yè)實存原材料的情況，應(yīng)按暫估價入賬，下一會計期初沖回，以便結(jié)算單證到達(dá)時，按正常的方式進(jìn)行核算。（核算見教材102頁例27）月末按暫估價65000入賬：借：原材料65000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款65000下月初做相反的會計分錄：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款65000

貸：原材料65000下月收到結(jié)算單證時，做相關(guān)分錄：借：原材料68000

貸：應(yīng)付賬款65000

銀行存款30002023/7/25會計學(xué)46第三、原材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)算單2023/7/31會計學(xué)472.材料發(fā)出的總分類核算（P.102）材料發(fā)出后應(yīng)按使用車間、部門、產(chǎn)品等進(jìn)行歸集，并進(jìn)行費用分配。借：生產(chǎn)成本——生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的制造費用——車間共同耗費、機物料消耗、消耗性材料等管理費用——企業(yè)管理部門領(lǐng)用、耗費的銷售費用——銷售產(chǎn)品領(lǐng)用、耗費的在建工程——固定資產(chǎn)建造領(lǐng)用、耗費的貸：原材料2023/7/25會計學(xué)472.材料發(fā)出的總分類核算（P.12023/7/31會計學(xué)48（二）原材料按計劃價格計價的核算核算所用賬戶：“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”（都是資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶）◎“材料采購”（該賬戶是一個計價對比賬戶）借方登記外購材料的實際采購成本，貸方登記的是按該批材料入庫的計劃成本，同一批材料實際成本和計劃成本的差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶?！颉霸牧稀辟~戶的特點是借方、貸方和余額都反映原材料的計劃成本。2023/7/25會計學(xué)48（二）原材料按計劃價格計價的核算2023/7/31會計學(xué)49◎“材料成本差異“該賬戶反映的是材料成本差異在入庫時形成；而在材料發(fā)出（減少）時分配。（材在差在，材不在差不在）入庫時形成材料的成本差異：當(dāng)實際成本大于計劃成本的超支額記入該賬戶的借方（超支）；當(dāng)實際成本小于計劃成本的節(jié)約額記入該賬戶的貸方（節(jié)約）。分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：超支額從該賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額均從該賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)。2023/7/25會計學(xué)49◎“材料成本差異“2023/7/31會計學(xué)501.材料收入的總分類核算

原材料采用計劃成本計價核算時，為了確定原材料的計劃成本、實際成本與計劃成本的差異，進(jìn)行材料收入的核算，都要通過“材料采購”賬戶進(jìn)行核算。（1）材料與結(jié)算單證同時達(dá)到①借：材料采購（實際支付的采購成本）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等賬戶）②借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本）③結(jié)轉(zhuǎn)超支額：借：材料成本差異貸：材料采購結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約額：借：材料采購貸：材料成本差異2023/7/25會計學(xué)501.材料收入的總分類核算2023/7/31會計學(xué)51（2）結(jié)算單證已到，材料尚未收到：借：材料采購貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等賬戶其他的分錄必須等材料驗收入庫后再做。（3）材料已經(jīng)收到，結(jié)算單證沒有收到：這類業(yè)務(wù)平時不做賬務(wù)處理，月末時，先暫估入賬，下月初做相反分錄。待收到結(jié)算憑證時再按照正常的程序做會計分錄。2023/7/25會計學(xué)51（2）結(jié)算單證已到，材料尚未收到2023/7/31會計學(xué)522.材料發(fā)出的總分類核算計算材料成本差異率；根據(jù)發(fā)出材料的相關(guān)憑據(jù)做出發(fā)出材料的會計分錄。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用在建工程在建工程銷售費用銷售費用貸：原材料（計劃成本）貸：材料成本差異材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)：節(jié)約差異做與以上差異結(jié)轉(zhuǎn)相反的分錄。例P1042023/7/25會計學(xué)522.材料發(fā)出的總分類核算2023/7/31會計學(xué)53五、庫存商品的核算（P.105）庫存商品是流通企業(yè)為出售而儲備的存貨，其核算有進(jìn)價法和售價法。（一）庫存商品按進(jìn)價法核算企業(yè)5月1日購入一批商品，價值為20000元，已驗收入庫，款項已支付。5月10日將該批商品出售，價格為25000元，款項已收到，商品已發(fā)出。

5月1日購入商品時：5月10日銷售商品時：

2023/7/25會計學(xué)53五、庫存商品的核算（P.105）2023/7/31會計學(xué)54（二）庫存商品按售價法核算核算賬戶：“庫存商品”（按售價登記金額）、“商品進(jìn)銷差價”、“商品采購”（成本入賬）例：企業(yè)5月1日購入一批商品，價值為20000元，已驗收入庫，款項已支付。5月10日將該批商品出售，價格為25000元，款項已收到，商品已發(fā)出。5月1日購入商品時：5月10日銷售商品時：借：商品采購20000借：銀行存款25000

貸：銀行存款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入25000借：庫存商品25000借：主營業(yè)務(wù)成本25000貸：商品采購20000貸