納稅評(píng)估方法與技巧課件

納稅評(píng)估方法

納稅評(píng)估方法一、評(píng)估分析基本方法例：某增值稅一般納稅人某月份申報(bào)繳納增值稅14.3萬(wàn)元，其中：按17%稅率征稅貨物銷售額500萬(wàn)元，按4%減半征稅的固定資產(chǎn)銷售額15萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額85.3萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額79萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)38萬(wàn)元，廣告費(fèi)進(jìn)項(xiàng)4萬(wàn)元，動(dòng)產(chǎn)租賃進(jìn)項(xiàng)2萬(wàn)元，其余為原材料進(jìn)項(xiàng)，非正常損失進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出8萬(wàn)元，期末存貨增加20萬(wàn)元，其中有8萬(wàn)元是存貨暫估入賬。問(wèn)：納稅人增值稅稅負(fù)率是多少？一、評(píng)估分析基本方法例：某增值稅一般納稅人某月份申報(bào)繳納增值答案1：增值稅稅負(fù)率=14.3÷515=2.78%答案2：增值稅稅負(fù)率=（14.3-0.3）÷（515-15）=2.8%答案3：增值稅稅負(fù)率=【14.3-0.3+38+4+2-8+（20-8）*0.17】÷（515-15）=52.04÷500=10.41%本質(zhì)：企業(yè)稅負(fù)或應(yīng)稅產(chǎn)品稅負(fù)？答案1：增值稅稅負(fù)率=14.3÷515=2.78%（一）比較分析法-----綜合性分析指標(biāo)比較（1）實(shí)耗法增值稅稅負(fù)率=[購(gòu)進(jìn)扣稅法下應(yīng)納增值稅額-固定資產(chǎn)銷項(xiàng)-現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷項(xiàng)稅額+（期末存貨-期初存貨）×稅率+固定資產(chǎn)抵扣數(shù)-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出+期初留抵-期末留抵+現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額+運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額+免抵額]÷（內(nèi)銷銷售額+一般貿(mào)易出口銷售額+進(jìn)料加工出口銷售額-免稅銷售額-現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅收入）←→行業(yè)平均毛利率×增值稅稅率←→[1-(1-行業(yè)平均毛利率)×行業(yè)物耗率]×增值稅稅率（一）比較分析法（2）所得稅稅負(fù)率=所得稅÷利潤(rùn)總額←→適用所得稅稅率←→[1-銷售收入×行業(yè)銷售凈利率÷利潤(rùn)總額]所得稅調(diào)整率=納稅調(diào)整額÷稅收金額一般銷售凈利率5--10%（2）所得稅稅負(fù)率=所得稅÷利潤(rùn)總額←→適用所得稅稅率-----具體性分析指標(biāo)（1）資金回籠率=1-賒銷率=1-△應(yīng)收帳款÷[本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率）]條件：稅率將變高、稅收優(yōu)惠前后、開設(shè)新稅目、一般納稅人認(rèn)定前后--------反映資金回籠，一方面和企業(yè)要求的資金回籠率比較，同時(shí)結(jié)合存貨余額的變化、進(jìn)項(xiàng)稅額變化進(jìn)行分析，另一方面可結(jié)合△應(yīng)付帳款分析；-----具體性分析指標(biāo)（2）企業(yè)組織生產(chǎn)方式：一是訂單式生產(chǎn)按定金的處理方式分：-------定金全部入帳

-------定金部分不入帳或者全部不入帳二是非訂單式生產(chǎn)（2）企業(yè)組織生產(chǎn)方式：銷售合同完成時(shí)間=[（預(yù)收帳款余額/定金比例）÷（1+增值稅稅率）]÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨可供銷售時(shí)間=存貨余額÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；結(jié)合下期進(jìn)項(xiàng)分析銷售合同完成時(shí)間=[（預(yù)收帳款余額/定金比例）÷（1+增值稅(3)平均收帳天數(shù)=（360×平均應(yīng)收帳款）÷[本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率）]，在掌握企業(yè)收帳政策基礎(chǔ)上，與企業(yè)實(shí)際收帳期（資金回籠天數(shù)）比較；存貨平均出庫(kù)天數(shù)=（360×平均存貨）÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，與企業(yè)上期、實(shí)際、行業(yè)平均、同行業(yè)其他企業(yè)生產(chǎn)天數(shù)比較(3)平均收帳天數(shù)=（360×平均應(yīng)收帳款）÷[本期主營(yíng)業(yè)務(wù)同時(shí)看所得稅、增值稅納稅情況變化如果存貨周轉(zhuǎn)期縮短，所得稅減少，增值稅基本穩(wěn)定，說(shuō)明成本計(jì)算可能錯(cuò)誤如果存貨周轉(zhuǎn)期縮短，所得稅減少，增值稅減少，說(shuō)明可能存在接受虛開另外，進(jìn)行配比分析-----應(yīng)該同向變化、和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期對(duì)比。同時(shí)看所得稅、增值稅納稅情況變化(4)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)占進(jìn)項(xiàng)總額比重=（運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額÷進(jìn)項(xiàng)稅額總額）×100%——3----5%或者銷售運(yùn)費(fèi)率=（運(yùn)輸費(fèi)用總額÷銷售收入總額）×100%

----防止接受運(yùn)輸發(fā)票虛開----防止高稅率發(fā)票（油費(fèi)發(fā)票）抵頂運(yùn)費(fèi)發(fā)票；(4)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)占進(jìn)項(xiàng)總額比重=（運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額÷進(jìn)項(xiàng)稅額總額）(5)進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成，進(jìn)項(xiàng)稅額需要根據(jù)其業(yè)務(wù)內(nèi)容分析其構(gòu)成情況，一般分為存貨類、固定資產(chǎn)類、費(fèi)用類-----管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用；分析他們與營(yíng)業(yè)收入的變化關(guān)系(5)進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成，進(jìn)項(xiàng)稅額需要根據(jù)其業(yè)務(wù)內(nèi)容分析其構(gòu)成情況(6)開票率=發(fā)票開具的不含稅收入額÷本期申報(bào)的應(yīng)稅收入；銷售產(chǎn)品的性質(zhì)用途、購(gòu)買方的納稅人身份（一般、小規(guī)模）、購(gòu)買方的所得稅征收方式專用發(fā)票平均開具額=專用發(fā)票開具的應(yīng)稅收入額÷本期專用發(fā)票開具份數(shù)，與發(fā)票限額比較；(6)開票率=發(fā)票開具的不含稅收入額÷本期申報(bào)的應(yīng)稅收入；（7）其他應(yīng)付款變動(dòng)率=其他應(yīng)付款變動(dòng)額÷期初其他應(yīng)付款，并將其他應(yīng)付款余額與應(yīng)付帳款余額比較；其他應(yīng)付款特點(diǎn)：余額不大；余額相對(duì)穩(wěn)定納稅評(píng)估方法與技巧課件（8）收入成本彈性系數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率---------1；關(guān)系：同向且基本同步0%＜主營(yíng)成本變動(dòng)率-主營(yíng)收入變動(dòng)率＜2%（8）收入成本彈性系數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)在收入基本正常情況下，進(jìn)一步分析生產(chǎn)成本構(gòu)成料費(fèi)工資、制造費(fèi)用情況一↑↓→虛購(gòu)情況二↑↓↑↓一頭在外情況三→↑↓兩頭在外在收入基本正常情況下，進(jìn)一步分析生產(chǎn)成本構(gòu)成（9）年管理費(fèi)用率=年管理費(fèi)用÷年?duì)I業(yè)收入應(yīng)該與收入基本呈反向同步變化；（10）年?duì)I業(yè)費(fèi)用率=年?duì)I業(yè)費(fèi)用÷年?duì)I業(yè)收入年?duì)I業(yè)費(fèi)用率正常情況下應(yīng)該基本穩(wěn)定；（11）固定資產(chǎn)綜合折舊率（9）年管理費(fèi)用率=年管理費(fèi)用÷年?duì)I業(yè)收入①年初原值=年末原值固定資產(chǎn)綜合折舊率=（年末折舊-年初折舊）÷固定資產(chǎn)年初原值←→∑（固定資產(chǎn)分類折舊率×固定資產(chǎn)原值比重）②年初原值≠年末原值新增減固定資產(chǎn)折舊率=（本年折舊—上年折舊）÷（年末原值—年初原值）同時(shí)注意固定資產(chǎn)的類型、用途，防止擴(kuò)大抵扣范圍；另外結(jié)合附表計(jì)算分類折舊率①年初原值=年末原值（12）平均借款財(cái)務(wù)費(fèi)用①無(wú)在建工程、無(wú)長(zhǎng)期借款或者有在建工程、有長(zhǎng)期借款平均短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用÷平均短期借款②無(wú)在建工程、有長(zhǎng)期借款平均長(zhǎng)短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用÷平均長(zhǎng)短期借款資金來(lái)源---金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)（關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)---稅負(fù)水平），注意利率和資本比例、防止弱化資本、（12）平均借款財(cái)務(wù)費(fèi)用(13)納稅調(diào)整偏離率----辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)變動(dòng)額、變動(dòng)率----稅前列支費(fèi)用扣除限額變動(dòng)率----準(zhǔn)備金納稅調(diào)整變動(dòng)率----捐贈(zèng)支出變動(dòng)額----工資支出變動(dòng)率(13)納稅調(diào)整偏離率（二）控制分析法1、存貨余額最低控制數(shù)

(1)無(wú)稅申報(bào)留抵稅額形成的原因:-----購(gòu)進(jìn)金額≥銷售金額-----抵扣稅率＞征收稅率低征高扣如：農(nóng)機(jī)、液化石油氣等-----價(jià)稅分離方法不同如：農(nóng)產(chǎn)品（二）控制分析法簡(jiǎn)算法：存貨余額最低控制數(shù)=剔除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)后的期末留抵稅金÷適用稅率，主要用于負(fù)申報(bào)的單位；精算法：存貨余額最低控制數(shù)=[銷項(xiàng)-主營(yíng)收入*（1-行業(yè)毛利率）*行業(yè)物耗率*稅率-期初留抵稅金+期末留抵稅金]÷適用稅率簡(jiǎn)算法：例：銷售1000件，單價(jià)100元，行業(yè)毛利率20%，行業(yè)物耗率75%，當(dāng)期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額18000元，稅率17%，那么期末存貨為多少？本期應(yīng)納增值稅=1000*100*17%-18000=-1000元已銷產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)增值稅=17000-1000*100*（1-20%）*75%*17%=6800元存貨余額最低控制數(shù)=（6800+1000）÷17%

=45882.35元例：銷售1000件，單價(jià)100元，行業(yè)毛利率20%，行業(yè)物耗(2)有稅申報(bào)已銷產(chǎn)品耗用存貨的進(jìn)項(xiàng)=主營(yíng)收入*（1-行業(yè)毛利率)*物耗率*稅率和本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額----剔除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)及費(fèi)用類進(jìn)項(xiàng)影響進(jìn)行比較，從而判斷存貨余額的變化方向和大小。存貨期末余額=存貨期初余額+【購(gòu)進(jìn)存貨的進(jìn)項(xiàng)-主營(yíng)收入*（1-行業(yè)毛利率)*行業(yè)物耗率*稅率】÷存貨進(jìn)項(xiàng)稅率(2)有稅申報(bào)2、進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=[∑(產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料費(fèi)用)+期末原材料-期初原材料]×稅率+銷售運(yùn)費(fèi)÷(1-7%)×7%+水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)+固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額或[(主營(yíng)收入×(1-毛利率)×物耗率+期末存貨-期初存貨)×稅率+銷售運(yùn)費(fèi)÷(1-7%或11%)×7%或11%+水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)+固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額+現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額]與實(shí)際申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較；2、進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=[∑(產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料費(fèi)用)+3、未分配利潤(rùn)變動(dòng)額控制數(shù)=本年凈利潤(rùn)—本年利潤(rùn)分配數(shù)—使用數(shù)（滿5年補(bǔ)虧、增資等），與實(shí)際變動(dòng)額比較；盈余公積變動(dòng)額控制數(shù)=本年凈利潤(rùn)×10%或者15%—滿5年補(bǔ)虧、增資，與實(shí)際變動(dòng)額比較；3、未分配利潤(rùn)變動(dòng)額控制數(shù)=本年凈利潤(rùn)—本年利潤(rùn)分配數(shù)—使用4、銷售收入控制數(shù)（1）能耗法評(píng)估期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量÷評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額評(píng)估期測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量=評(píng)估期期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫(kù)存數(shù)量評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估期測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)4、銷售收入控制數(shù)（2）工時(shí)（工資）耗用法評(píng)估期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量=第三方信息數(shù)據(jù)（投入總量或是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)桿）÷單位產(chǎn)品耗用定額或繳納費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)（2）工時(shí)（工資）耗用法5、能物耗控制數(shù)、物耗率控制數(shù)（1）鋼管行業(yè)鋼管行業(yè)：成品率88%報(bào)廢率8%無(wú)形損耗率4%單位產(chǎn)品耗煤量（噸）0.366單位產(chǎn)品耗電量（度）160一噸鋼管產(chǎn)成品成本中原材料鋼坯的物耗率約為88.17%5、能物耗控制數(shù)、物耗率控制數(shù)（2）門窗行業(yè)指標(biāo)名稱 指標(biāo)值單位產(chǎn)品原材料消耗定額 115——118m2/t正常損耗率 8%左右單位產(chǎn)品工資成本 塑鋼：28元/m2鋁合金20元/m2行業(yè)毛利標(biāo)準(zhǔn)值 20—30元/m2（2）門窗行業(yè)（3）金屬船舶造船行業(yè):單體船舶鋼板耗用量：?jiǎn)误w船舶載重量×0.24。（每載重噸約0.24噸）廢邊料占耗用材料比為：駁船0.3－0.5%滾裝船0.8－1.2%輔助材料耗用定額（氣、電焊條等）280元/噸其中：電費(fèi)25度/噸計(jì)20元/噸氧氣、乙炔氣5公斤/噸計(jì)50元/噸電焊條54公斤/噸計(jì)210元/噸（3）金屬船舶造船行業(yè):（4）混凝土行業(yè)電費(fèi)：1.94度／立方1立方混凝土=2.45噸重量，其中耗原料量：水泥、砂、石分別為0.45噸/立方、0.93噸/立方、1.1噸/立方；運(yùn)輸工資（有專用運(yùn)輸車）：司機(jī)工資為2-5元/立方耗用運(yùn)費(fèi)（沒(méi)有專用運(yùn)輸車輛）：25元/立方原材料成本比例：72.76%（4）混凝土行業(yè)（5）房地產(chǎn)行業(yè)指標(biāo)名稱預(yù)警值單項(xiàng)建造成本占開發(fā)產(chǎn)品總成本的比率土地出讓金35%土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)15.5%前期工程費(fèi)3.5%建筑安裝工程費(fèi)24.5%基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)9.5%公共配套設(shè)施費(fèi)11%開發(fā)間接費(fèi)用2%每平方米含鋼量83.46kg每平方米混凝土量0.6m3每平方米建筑安裝工程費(fèi)2500（5）房地產(chǎn)行業(yè)指標(biāo)名稱預(yù)警值土地出讓金35%土地征（三）邏輯推理法邏輯分析是指利用納稅申報(bào)表及附屬資料各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)之間的相互邏輯關(guān)系進(jìn)行核算檢查的分析。分析的基本原理是凡不滿足應(yīng)有邏輯計(jì)算關(guān)系的內(nèi)容，即應(yīng)視為異常做進(jìn)一步的深入分析。(1)從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。例如貨幣資金為負(fù)（三）邏輯推理法①?gòu)慕痤~大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定的時(shí)期內(nèi)有一個(gè)正常的量的界限，如：某有限責(zé)任公司當(dāng)年1-9月累計(jì)管理費(fèi)用支出為120000元，上年同期為90000元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)量沒(méi)有大的增長(zhǎng)變化的情況下，該公司當(dāng)年度管理費(fèi)用金額應(yīng)在120000元，1-9月份正常數(shù)字應(yīng)為90000元左右，而該公司1-9月管理費(fèi)用120000元，遠(yuǎn)大于正常數(shù)字，這就是一個(gè)奇異數(shù)據(jù)，評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)這一疑點(diǎn)，對(duì)該公司管理費(fèi)用明細(xì)賬中各項(xiàng)具體支出分析，發(fā)現(xiàn)詳細(xì)的疑點(diǎn)和具體的問(wèn)題。①?gòu)慕痤~大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。②從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)據(jù)。納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有固定的變化方式，或?yàn)檎龜?shù)、或?yàn)樨?fù)數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。如某納稅人材料按計(jì)劃成本核算，采購(gòu)成本與