營改增后納稅籌劃詳細課件

納稅籌劃

8/6/20231納稅籌劃

8/3/20231教學相長8/6/20232教學相長8/3/20232納稅籌劃的基本理論知識營改增中的納稅籌劃個人所得稅的納稅籌劃房地產的納稅籌劃8/6/20233納稅籌劃的基本理論知識營改增中的納稅籌劃個人所得稅的納稅籌劃格言：世上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡稅收這種技術，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫---科爾貝（英）8/6/20234格言：世上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡8/3/2一個小CASE帶來的啟示王先生有100,000元人民幣計劃投資于債券市場,現有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？8/6/20235一個小CASE帶來的啟示王先生有100,000元人民幣計劃分析王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率6%高于國家債券利率5%,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國家債券的稅后收益率=5%企業(yè)債券的稅后收益率=6%×（1-20%）=4.8%王先生通過納稅籌劃利用稅收優(yōu)惠政策實現稅后最大收益。8/6/20236分析8/3/20236愚昧者抗稅愚蠢者偷稅聰明者避稅精明者籌稅2023/8/6肖全章78/6/20237愚昧者抗稅2023/8/3肖全章78/3/20237亞當·斯密賦稅理論亞當斯密提出四大賦稅原則，即公平、確定、便利、經濟。公平：一國國民應盡可能按其能力以支持政府，亦即國民應按其在政府保護下所享有的利得比例納稅。確定：各國民應當繳納的稅捐，須確定并不得隨意變更，繳納時期、繳納方法、應付稅額，都應對納稅人清楚宣示。

便利：一切稅捐，都應在最適合于納稅人的時間與方法收之。經濟：每一稅捐都應善加設計，務使公民繳付國庫以外，在他的財力上受到最少可能的激動。8/6/20238亞當·斯密賦稅理論8/3/20238亞當.斯密是經濟學說史上第一個應用“經濟人”假設的經濟學家

“經濟人”具有兩個特質：一是自利，二是理性。所謂自利，指人們行為動機在于實現自身利益。所謂理性，指人們的行為具有目的性，同時也內涵人具有對目的和手段關系進行分析和比較的能力。8/6/20239亞當.斯密是經濟學說史上第一個應用“經濟人”假設的經濟學家

問題的引入

納稅人的權利8/6/202310

問題的引入

納稅人的權利8/3/202310納稅人的權利1、知情權2、保密權

3、稅收監(jiān)督權

4、納稅申報方式選擇權

5、申請延期申報權

6、申請延期繳納稅款權7、申請退還多繳稅款權2023/8/6肖全章11我的權利是?8/6/202311納稅人的權利1、知情權2023/8/3肖全章11我的權利是?8、依法享受稅收優(yōu)惠權9、委托稅務代理權10、陳述與申辯權11、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權12、稅收法律救濟權13、依法要求聽證的權利14、索取有關稅收憑證的權利8/6/2023128、依法享受稅收優(yōu)惠權8/3/202312納稅籌劃的基本知識8/6/202313納稅籌劃的基本知識8/3/202313一、納稅籌劃的含義（一）定義納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發(fā)生之前通過對投資、經營、理財等進行周密籌劃，實現納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經濟行為。8/6/202314一、納稅籌劃的含義（一）定義8/3/202314包括三個定義：（1）納稅籌劃的主體是納稅人（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法（3）納稅籌劃的實質是節(jié)稅8/6/202315包括三個定義：8/3/202315二、納稅籌劃的特點進行籌劃的目的是為了獲取最大的稅收收益在企業(yè)行為發(fā)生前就進行規(guī)劃、設計和安排納稅籌劃必須在法律允許的范圍內進行合法性籌劃性目的性8/6/202316二、納稅籌劃的特點進行籌劃的目在企業(yè)行為發(fā)納稅籌劃必須目的性（一）選擇低稅負，直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標；（二）延期納稅，將納稅期推后，無償使用財政資金以獲取資金時間價值。8/6/202317目的性（一）選擇低稅負，直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初納稅籌劃不一定能達到預期效果好的稅收籌劃，需要多種專業(yè)知識的運用企業(yè)決策時不僅僅考慮納稅因素，還要整體考慮整體性專業(yè)性風險性二、納稅籌劃的特征8/6/202318納稅籌劃不一定能達到預期效果好的稅收籌劃，需要多種專業(yè)知整體性：納稅籌劃成本納稅籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本。顯性成本

例如，納稅人擬采用能獲得稅收收益的籌劃方案，預計采用該方案能節(jié)稅3萬元，但制定該方案時需聘請有關專業(yè)人員指出代理費用5萬元，其成本增加5萬元，綜合比較，考慮整體性，還是應放棄該籌劃方案。8/6/202319整體性：納稅籌劃成本納稅籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的整體性：納稅成本隱含成本隱含成本即為機會成本。例如納稅人由于采用獲得稅收收益的方案而導致資金占用量增加，資金占用量增加實質上是投資機會的喪失，這種由于資金占用量增加而引起的投資機會的喪失就是機會成本。8/6/202320整體性：納稅成本隱含成本隱含成本即為機會成本。例如納稅人由于專業(yè)性現代社會隨著經濟日趨復雜，各國稅制也越趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅務籌劃已顯得力不從心，稅務代理、咨詢及籌劃業(yè)務應運而生，稅務籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點。8/6/202321專業(yè)性8/3/202321偷稅逃稅漏稅抗稅騙稅欠稅避稅三、納稅籌劃與其他行為的區(qū)別8/6/202322偷稅三、納稅籌劃與其他行為的區(qū)別8/3/2023221.偷稅定義：偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各種不公開的手段，或者進行虛假的納稅申報的手段，隱瞞真實情況，不繳或少繳稅款，欺騙稅務機關的行為。

8/6/2023231.偷稅定義：偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取偽2.逃稅以非法手段逃避稅收負擔的行為非法手段：隱瞞—虛假申報應稅收入和應稅交易項目欺騙—虛假申報偽造交易事項假報數額不提供納稅申報8/6/2023242.逃稅8/3/2023243.漏稅納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的行為“無意識”納稅人對政策理解模糊不清計算錯誤處罰：稅務稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為逃稅。8/6/2023253.漏稅納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的行為8/34.抗稅

抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為違反刑法，要接受刑事處罰是絕對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯誤的表現8/6/2023264.抗稅抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為8/5.騙稅

是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為，虛構成發(fā)生的應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個單獨的企業(yè)或機關就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。8/6/2023275.騙稅是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應稅6.欠稅欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅類別：①主觀欠稅：企業(yè)有錢而不交②客觀欠稅：企業(yè)想交稅，但是沒錢交處罰主觀欠稅屬于違法犯罪行為客觀欠稅的企業(yè)應當主動向主管稅務機關申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個月8/6/2023286.欠稅欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠7.避稅納稅人通過合法手段減輕納稅義務的行為，即納稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規(guī)避、降低或遞延納稅義務的行為避稅是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約，所以是政府反對的行為，很多國家在其稅法中加入了反避稅條款的內容我國對避稅沒有規(guī)定法律責任，但還是采取了可以對納稅人進行強制調整，要求納稅人補繳稅款的反避稅措施8/6/2023297.避稅納稅人通過合法手段減輕納稅義務的行為，即納稅人通過利內容節(jié)稅避稅從法律角度看合法、合理不違法不合理從立法本意看完全符合背道而馳從稅法角度看善意利用破壞性利用從稅收政策看符合稅收政策不符合稅收政策目的稅收支付的節(jié)約少繳稅或不繳稅對經濟的影響促進生產經營活動破壞市場規(guī)則節(jié)稅與避稅的區(qū)別8/6/202330內容節(jié)稅避稅從法律角度看合法、合理不違法不合理為什么可以進行稅收籌劃？納稅可以測算稅收優(yōu)惠的存在稅收政策存在的差異性8/6/202331為什么可以進行稅收籌劃？8/3/202331稅務機關除了要征稅還要幫納稅人節(jié)稅宣傳稅法讓納稅人知道稅收優(yōu)惠政策8/6/202332稅務機關除了要征稅8/3/202332四、稅收籌劃平臺與技術1、避稅籌劃2、節(jié)稅籌劃3、轉嫁籌劃4、實現涉稅零風險8/6/202333四、稅收籌劃平臺與技術1、避稅籌劃8/3/2023331、價格平臺核心：轉讓定價關聯企業(yè)注意問題：A.要進行成本---效益分析B.價格波動應在一定范圍內，稅法容忍的范圍，防止被調整C.運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排8/6/2023341、價格平臺核心：轉讓定價8/3/2023342、優(yōu)惠平臺優(yōu)惠平臺籌劃方法直接利用臨界點屬地變更掛靠8/6/2023352、優(yōu)惠平臺優(yōu)惠平臺籌劃方法8/3/202335注意問題：盡量挖掘信息源充分利用保持聯系，得到認可8/6/202336注意問題：8/3/2023363、漏洞平臺

時間地點人員技術注意問題：財務稅務專業(yè)知識納稅操作經驗保密，隱蔽性風險---收益分析8/6/2023373、漏洞平臺

時間地點人員技術8/3/202334.規(guī)避平臺利用臨界點稅基臨界點優(yōu)惠臨界點8/6/2023384.規(guī)避平臺利用臨界點8/3/202338納稅籌劃操作的技術手段免稅技術減稅技術稅率差異技術扣除技術抵免技術退稅技術分劈技術延期納稅2023/8/6398/6/202339納稅籌劃操作的技術手段2023/8/3398/3/20233案例劉某是某一發(fā)明的發(fā)明人，應出版社的邀請，就其發(fā)明專利的原理、推廣應用的操作方法、價值及發(fā)明經過等寫了一本書，能夠取得4000元的稿酬收入。在寫作過程中，其夫人提供了許多建議，并收集了資料，還承擔了其中一章的寫作和全部文字的潤色工作。署名時，署劉某一人的名字還是夫妻雙方的名字在稅法處理上有什么不同？2023/8/6肖全章408/6/202340案例2023/8/3肖全章408/3/202340——計稅依據金額上的可調整性某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬元,董事會決定這次的維修費用預算為2500萬元左右。

8/6/202341——計稅依據金額上的可調整性8/3/202341稅法上的大修理支出：1、修理支出達到取得固定資產的計稅基礎50%以上2、修理后固定資產的使用年延長2年以上8/6/202342稅法上的大修理支出8/3/202342如果把維修費用支出控制在2500萬元以下,則其維修支出可以一次性計入當年費用,減少當年度應納稅所得額；如果維修費用超過2500萬元,則屬于固定資產的大修理支出,其維修支出應按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用支出與分期攤銷相比可實現遞延納稅的節(jié)稅利益。兩種不同方法對企業(yè)計稅依據確定產生不同影響.8/6/202343如果把維修費用支出控制在2500萬元以下,則其維修【案例】某紡織廠擬用1000萬元購進設備，投資收益期為10年，年均盈利200萬元，該紡織廠適用25%的所得稅率。對于1000萬資金的籌集有兩種方案：方案一，用企業(yè)自有資金支付，但企業(yè)需積累10年；方案二，向銀行貸款,銀行貸款年利息15萬。從節(jié)稅的角度看，應選擇哪種方案？

8/6/2023448/3/202344

該廠盈利后每年應納所得稅額:200×25%=50萬元

10年應納所得稅總額為:50萬×10=500萬元

若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機構貸款的方式融資。假設企業(yè)從銀行取得1000萬元的貸款，年息支付15萬元；企業(yè)年均盈利仍為200萬元則企業(yè)每年應納所得稅額為:(200萬一15萬)×25%=46.25萬元則實際稅負為:46.25萬/200萬=23.125%

10年應納所得稅總額為:46.25萬×l0=462.5萬元

8/6/202345該廠盈利后每年應納所得稅額:200×25%=50萬元

1營改增納稅籌劃8/6/202346營改增納稅籌劃8/3/202346概述為進一步完善稅收制度，支持現代服務業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點：11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布經國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》財稅[2011]110號，同時印發(fā)了《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）包括一個辦法兩個規(guī)定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的試點。8/6/202347概述為進一步完善稅收制度，支持現代服務業(yè)發(fā)展，2011年10財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2012〕71號北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?/6/202348財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現試點地區(qū)應自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統(tǒng)調試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現新舊稅制轉換。

北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。8/6/202349試點地區(qū)應自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內容1．在現有17%、13%稅率基礎上，增加6%、11%兩檔稅率，2．提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，稅率為11%；部分現代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%；年應稅服務銷售額500萬以下（交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。3．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4．試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。5．納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。8/6/202350營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內容1．在現有17%、13%稅率基營改增后歸誰管？國稅局？地稅局？8/6/202351營改增后歸誰管？國稅局？8/3/202351征收范圍-----應稅服務范圍應稅服務范圍詳見《應稅服務范圍注釋》行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動

陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動【遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。【航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動8/6/202352征收范圍-----應稅服務范圍應稅服務范圍詳見《應稅服務范船舶代理應征什么稅？提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經營人或者船舶承租人委托向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅8/6/202353船舶代理應征什么稅？提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有征收范圍-----應稅服務范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現代服務業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動

研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產租賃服務

包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃【遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，屬于有形動產經營性租賃】鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。【不包括勞務派遣】8/6/202354征收范圍-----應稅服務范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現納稅人的分類管理試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調整。8/6/202355納稅人的分類管理8/3/202355一般納稅人認定一般納稅人銷售額標準應稅服務的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內提供交通運輸和部分現代服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務銷售額。

案例：某現代服務業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元>500萬元銷售額超過500萬元的現代服務業(yè)企業(yè)就應該申請增值稅一般納稅人資格認定。8/6/202356一般納稅人認定一般納稅人銷售額標準8/3/202356一般納稅人認定認定條件：（同現行一般納稅人認定規(guī)定）（1）有固定的生產經營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿。根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。納稅輔導期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導期管理。（2）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限不少于6個月.8/6/202357一般納稅人認定認定條件：（同現行一般納稅人認定規(guī)定）8/3/一般納稅人資格認定的特別規(guī)定1.提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。3.除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。8/6/202358一般納稅人資格認定的特別規(guī)定1.提供應稅服務的年銷售額超過一般納稅人資格認定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。8/6/202359一般納稅人資格認定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應當按照本次稅改一般納稅人資格認定的特別規(guī)定1.對于本市原公路、內河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應稅服務的年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人。2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務已被認定為一般納稅人，不需重新申請認定。3.本市提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。8/6/202360本次稅改一般納稅人資格認定的特別規(guī)定1.對于本市原公路不認定一般納稅人條件應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。不認定應符合以下條件之一：（1）非企業(yè)性單位；（2）不經常提供應稅服務的企業(yè)；（3）個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。8/6/202361不認定一般納稅人條件應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不適用稅率（適用于一般計稅方法）（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%；（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；（三）提供部分現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。8/6/202362適用稅率（適用于一般計稅方法）（一）提供有形動產租賃服務，適用稅率二、征收率

增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。三、關于零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅服務，在滿足納稅義務發(fā)生時間有關規(guī)定以及國家對應稅服務出口設定的有關條件后，免征其出口應稅服務的增值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財政部與國家稅務總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。8/6/202363適用稅率二、征收率8/3/202363一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣扣繳義務人應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率一般計稅方法8/6/202364一般計稅方法扣繳義務人應扣繳稅額=一般計稅8/3/20236一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項稅額=銷售額×稅率一般計稅方法——銷項稅額銷項稅額銷售額8/6/202365一般方法：銷項稅額=一般計稅方法——銷項稅額銷項稅額銷售額8合并定價方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法應納稅額銷售額注：因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應從當期銷售額中扣減。扣減后仍有余額的，可以從以后的應納稅額中扣減。8/6/202366合并定價方法應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法應納稅額銷起征點-----適用于個體工商戶及其他個人增值稅起征點幅度如下:（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數）（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。8/6/202367起征點-----適用于個體工商戶及其他個人8/3/20236發(fā)票問題國家稅務總局公告2012年第42號（一）試點地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。

小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開貨運專用發(fā)票。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。（二）自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。（三）試點地區(qū)提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務及旅客運輸服務等四類企業(yè)業(yè)務的特殊性，防偽稅控一機多票系統(tǒng)難以滿足部分企業(yè)開具普通發(fā)票的需要，可以選擇使用定額普通發(fā)票。

8/6/202368發(fā)票問題國家稅務總局公告2012年第42號（一）試點地納稅申報一般納稅人小規(guī)模納稅人8/6/202369納稅申報一般納稅人8/3/202369試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

8/6/202370試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營特殊交通運輸業(yè)試點——試點按照包括分包金額的總金額對外開放開具發(fā)票和申報，同時增加對應的進項稅額試點——非試點按照包括分包金額的總金額對外開具發(fā)票，先全額申報，再作為銷售額的調減8/6/202371特殊交通運輸業(yè)試點——試點8/3/202371

運輸分包金額可以抵扣1、無論分包給試點地區(qū)還是非試點地區(qū)，均須按照金額向貨主開具發(fā)票2、分包給試點地區(qū)的一般納稅人運輸企業(yè)的金額，11%，應當取得增值稅專用發(fā)票。3、分包給試點地區(qū)的小規(guī)模運輸企業(yè)的金額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。注：按照3%計算征稅，接受方按照7%計算抵扣368/6/202372運輸分包金額可以抵扣1、無論分包給試點地區(qū)還是非試點地區(qū)交通運輸業(yè)政策分析

運輸分包金額可以抵扣（續(xù)）4、分包給試點地區(qū)以外的運輸企業(yè)的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。運輸費用金額，是指運輸費用計算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

如分包金額100元，分包方繳納營業(yè)稅3元，自己抵扣7元（100·7%），貨主抵扣9.91元（100÷1.11×11%）378/6/202373交通運輸業(yè)政策分析運輸分包金額可以抵扣（續(xù)）4、分包給試進項稅額——進項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內增值稅業(yè)務1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。進口業(yè)務2.海關進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農產品3.農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業(yè)服務4.運輸費用結算單據進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）1、運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應稅服務5.稅收通用繳款書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

8/6/202374進項稅額——進項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規(guī)定1、從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸勞務，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結算單據（包括由稅務機關代開的貨物運輸專用發(fā)票），受票方可按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；2、從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務，小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計算抵扣進項稅額。從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸勞務，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣。（適用11%的稅率）8/6/202375接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規(guī)定1、從非試點地區(qū)的單位特別注意事項我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發(fā)票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規(guī)定。案例：某試點地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認證，并于認證當月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。8/6/202376特別注意事項我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納營業(yè)稅原有的優(yōu)惠政策該如何？公告〔2012〕8號繼承備案8/6/202377營業(yè)稅原有的優(yōu)惠政策該如何？公告〔2012〕8號8/3/2征收管理納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人提供應稅服務。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。8/6/202378征收管理納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務其他事項跨年度租賃合同，在營改增開始之前未執(zhí)行完，如何繳稅？

跨年度租賃。

試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前（湖北省在2012年12月1日前）簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅?！?/p>

8/6/202379其他事項8/3/202379營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)和現代服務業(yè)一般納稅人需要使用什么稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票并抄報稅？

交通運輸業(yè)一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)，現代服務業(yè)一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。

8/6/202380營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)和現代服務業(yè)一般納稅人需要使用營業(yè)稅改征增值稅后，現代服務業(yè)一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，需要哪些稅控設備？

營業(yè)稅改征增值稅后，現代服務業(yè)一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，需要金稅盤和報稅盤8/6/202381營業(yè)稅改征增值稅后，現代服務業(yè)一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)一般納稅人開具貨運專用發(fā)票，需要哪些稅控設備？原有的在地稅開具運輸發(fā)票所用的稅控設備是否可以繼續(xù)使用？

營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)一般納稅人開具貨運專用發(fā)票，需要稅控盤和傳輸盤。原有的在地稅開票所用的稅控設備通過在國稅部門重新發(fā)行后，仍然可以使用，不必更換。8/6/202382營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)一般納稅人開具貨運專用發(fā)票，需現代服務業(yè)一般納稅人使用的金稅盤和報稅盤分別在哪些業(yè)務中使用？購退票、報稅和修改購票員信息必須用報稅盤，其他如變更企業(yè)名稱、變更發(fā)票供應量、增加分開票機和修改金稅卡時鐘授權等使用金稅盤。

8/6/202383現代服務業(yè)一般納稅人使用的金稅盤和報稅盤分別在哪些業(yè)務中使用營改增企業(yè)有多個經營點需要自行開票的如何處理？可向主管國稅機關申請主分機開票，現代服務業(yè)納稅人的每個開票機均要配置單獨的金稅盤和報稅盤。交通運輸業(yè)納稅人的每個開票機均要配置單獨的稅控盤，報稅盤可以只配置一個，用于多個開票機8/6/202384營改增企業(yè)有多個經營點需要自行開票的如何處理？8/3/202原納增值稅一般納稅人兼有現代服務業(yè)是否必須使用金稅盤開票？

原有一般納稅人可以使用原金稅卡，IC卡開票，無須更換稅控設備。8/6/202385原納增值稅一般納稅人兼有現代服務業(yè)是否必須使用金稅盤開票？稅盤、報稅盤與金稅卡、IC卡相比，具有哪些優(yōu)勢？USB金稅盤和報稅盤容量更大、效率更高、安全可靠，只有防偽稅控系統(tǒng)才能對其中數據進行讀寫。8/6/202386稅盤、報稅盤與金稅卡、IC卡相比，具有哪些優(yōu)勢？8/3/20營業(yè)稅改征增值稅后一般納稅人所購稅控設備的費用是否由納稅人負擔？

根據財稅[2012]15號文第一條規(guī)定：“增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

。8/6/202387營業(yè)稅改征增值稅后一般納稅人所購稅控設備的費用是否由納稅人負增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤?！?/p>

所以，營業(yè)稅改征增值稅后一般納稅人初次購買稅控設備的費用購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備的費用可以抵減增值稅，不需要納稅人負擔8/6/202388增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用【主要籌劃方法】

一、利用稅收優(yōu)惠政策二、選擇納稅人的身份三、合理安排經營活動四、合理安排銷售活動8/6/202389【主要籌劃方法】8/3/202389增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內容：第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃；第二，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。8/6/202390增值稅納稅人的稅收籌劃8/3/202390一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇的納稅籌劃【相關稅法規(guī)定】一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標準：

50805008/6/202391一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇的納稅籌劃【相關稅法規(guī)定】8/3一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計稅方法：一般納稅人以當期銷項稅額減去進項稅額計算應納稅額。其中銷項稅額為應稅銷售額乘以適用稅率，進項稅額為稅法規(guī)定準予抵扣的進項金額乘以適用稅率。小規(guī)模納稅人采用簡便易行的計算和征收管理辦法，即以其全部銷售額乘以稅率（征收率）為應納稅額。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的適用稅率：一般納稅人基本稅率17%，銷售或進口糧食、圖書等特殊物品的適用稅率13%。11%，6%。小規(guī)模納稅人適用稅率（征收率）為3%。8/6/202392一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計稅方法：8/3/202392一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率和計稅方法是不同的，那么，在銷售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳稅，還是小規(guī)模納稅人比一般納稅人多繳稅呢？8/6/2023938/3/202393銷售額增值率判斷法

增值率：指增值額占銷售額的比率。

在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應繳稅款數額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率”，當增值率低于這個點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人；當增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人。

8/6/202394銷售額增值率判斷法8/3/202394無差別平衡點增值率計算（1）不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額∵進項稅額=購進項目金額×增值稅稅率購進項目金額=銷售額-銷售額×增值率=銷售額×（1-增值率）∴進項稅額=可抵扣購進項目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率8/6/202395無差別平衡點增值率計算（1）不含稅銷售額無差別平衡點增值率的一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率

小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×征收率8/6/202396一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=銷售額×增值稅稅當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×征收率增值率=征收率÷增值稅稅率8/6/202397當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。8/3/2無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%3%17.65%13%3%23.08%11%3%27.27%6%3%50%8/6/202398無差別平衡點增值率11%3%27.27%6%3%50%8/3增值稅納稅人身份的選擇（1）甲乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產機械配件。甲企業(yè)年銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物金額35萬元，乙企業(yè)年銷售額43萬元，年可抵扣購進貨物金額37.5萬元，（以上金額均為不含稅金額，進項可取得增值稅專用發(fā)票）。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對兩企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3%。甲企業(yè)年應納增值稅1.2萬元（40×3%），乙企業(yè)年應納增值稅1.29萬元（43×3%），兩企業(yè)年共應納增值稅2.49萬元（1.2+1.29）。

8/6/202399增值稅納稅人身份的選擇（1）8/3/202399【節(jié)稅方案】

根據無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)增值率12.5%[即（40—35）÷40]，小于無差別平衡點增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負較輕。乙企業(yè)增值率12.79%[即（43—37.5）÷43]，同樣小于無差別平衡點增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，甲乙兩個企業(yè)如通過合并方式，組成一個獨立核算的納稅人，年應稅銷售額83萬元，符合一般納稅人的認定資格。企業(yè)合并后，年應納增值稅1.78（萬元）[（40+43）×17%—（35+37.5）×17%=14.11—12.33=1.78]，可減輕稅負0.71萬元（2.49—1.78）。

8/6/2023100【節(jié)稅方案】8/3/2023100在進行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時，還須注意幾個相關問題：第一，對于年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可通過稅負比較等方法進行納稅籌劃，選擇納稅人的身份。第二，小規(guī)模要轉成一般納稅人身份應考慮：一般納稅人要有健全的會計核算制度，需要培養(yǎng)和聘用專業(yè)會計人員，將會增加企業(yè)財務核算成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度復雜，需要投入的財力、物力和精力也多，會增加納稅人的納稅成本等。

8/6/2023101在進行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時，還須注意幾個增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的納稅籌劃

【稅法規(guī)定】混合銷售：我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者以及從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其它單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。8/6/2023102增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的納稅籌劃

【稅法規(guī)定】“從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數中，年貨物的銷售額超過50%，非應稅勞務營業(yè)額不到50%。特殊規(guī)定：銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，以及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形應分別核算貨物的銷售額和營業(yè)額，未分開核算的由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。8/6/2023103“從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納關于納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產同時一并銷售附著于土地或者不動產上的固定資產有關稅收問題的公告國家稅務總局公告2011年第47號8/6/2023104關于納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產同時一并銷售附著于土地納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條有關規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產的，應按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產”稅目計算繳納營業(yè)稅。

8/6/2023105納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地【籌劃思路】

除了特殊情況外，混合銷售行為只征一種稅，或者征增值稅，或者征營業(yè)稅，不同的稅種必然存在稅負的差異，也就給納稅人進行納稅籌劃創(chuàng)造了一定的條件。這里有兩種籌劃的思路和方法：調整銷售額籌劃法、分立與合并籌劃法。8/6/2023106【籌劃思路】8/3/2023106【調整銷售額籌劃法】

通過調整增值稅銷售額或營業(yè)稅銷售額，使其占總銷售額的比例在50%以上或者以下，并報請稅務機關批準繳納增值稅或者營業(yè)稅，從而降低混合銷售行為的稅負，從而達到節(jié)稅目的。8/6/2023107【調整銷售額籌劃法】8/3/2023107【分立與合并籌劃法】可以通過將提供營業(yè)稅勞務的部門單獨設立新公司，使其原來按增值稅一起征的部分改征營業(yè)稅；或者通過合并將繳納兩種稅的兩個公司變?yōu)榘凑栈旌箱N售行為只繳納一種稅的公司。

8/6/2023108【分立與合并籌劃法】8/3/2023108判斷稅負輕重含稅銷售額增值率判斷法

一般納稅人應納增值稅額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）×增值率×增值稅稅率應納營業(yè)稅稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率若使應納增值稅稅額與應納營業(yè)稅稅額相等，得到增值率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率8/6/2023109判斷稅負輕重含稅銷售額增值率判斷法8/3/2023109含稅銷售額無差別平衡點增值率

增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用稅率無差別平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%8/6/2023110含稅銷售額無差別平衡點增值率增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用

如果實際增值率大于無差別平衡點增值率，說明應納增值稅稅額打于應納營業(yè)稅稅額，繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅；如果實際增值率小于無差別平衡點增值率，說明應納增值稅稅額小于應納營業(yè)稅稅額，繳納增值稅可以節(jié)稅。8/6/20231118/3/2023111混合銷售行為時納稅人身份選擇

某有限責任公司甲，下設兩個非獨立核算的業(yè)務經營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊。供電器材加工廠主要生產和銷售貨物，工程安裝施工隊主要對外承接輸電設備的安裝等工程。某年，公司銷售收入為2800萬元(不含稅)，安裝收入為2200萬元，購買生產用原材料2000萬元，可抵扣的進項稅額為340萬元。公司為一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。因為該公司屬于生產性企業(yè)，而且兼營非應稅勞務銷售額未達到總銷售額的50%。

增值稅銷項稅額=（2800+2200/1.17）×17%=795.66（萬元）增值稅進項稅額=340萬元增值稅應納稅額=795.66—340=455.66萬元8/6/2023112混合銷售行為時納稅人身份選擇8/3/2023112經過分析，公司的實際增值率=[2800×(1+17%)+2200—2340]÷(2800×1.17+2200)×100%=57.268%，實際增值率大于無差別平衡點增值率20.65%（17%，3%），說明采按照增值稅征稅稅負較高。進一步分析發(fā)現公司的安裝收入比例較高，但沒有相應的進項扣除額。進行籌劃后，將工程安裝施工隊單獨組建成一個公司乙，獨立核算，自行繳納稅款。工程安裝收入適用稅率為3%?；I劃后納稅情況如下：甲公司應繳納增值稅=2800×17%—340=136（萬元）乙公司應繳納營業(yè)稅=2200×3%=66（萬元）合計應納稅額=136+22=202（萬元）比較籌劃前后，稅收節(jié)約253.66萬元。

8/6/20231138/3/2023113【稅法規(guī)定】兼營行為兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。

例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經營稅率為17%的生活資料，又經營稅率為13%的農業(yè)用生產資料。另一種是不同稅種，不同稅率，即既涉及增值稅項目又涉及營業(yè)稅項目。8/6/2023114【稅法規(guī)定】8/3/2023114【籌劃思路】納稅人應選擇分開核算，否則被主管稅務機關核定可能會加重稅收負擔。8/6/20231158/3/2023115進貨渠道選擇的納稅籌劃【稅法規(guī)定】：一般納稅人的進貨渠道選擇進項稅額的抵扣以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，因此一般納稅人進貨采購渠道不同，可抵扣的比例不同，將會影響其實際稅收負擔。進貨渠道——一般納稅人：開具稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票。進貨渠道——小規(guī)模納稅人：不能開具專用發(fā)票或者請稅務機關代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票8/6/2023116進貨渠道選擇的納稅籌劃【稅法規(guī)定】：一般納稅人的進貨渠道選擇試點區(qū)的增值稅一般納稅人接受運輸服務的籌劃試點區(qū)非試點區(qū)一般納稅人11%小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票7%普票不能扣除費用單據7%8/6/2023117試點區(qū)的增值稅一般納稅人接受運輸服務的籌劃試點區(qū)非試點區(qū)一般【籌劃思路】選擇合適的進貨渠道，使得稅后收益最大。從小規(guī)模納稅人處購進貨物，多大的折讓幅度才能彌補因扣除率低或不能取得增值稅專用發(fā)票而產生的損失呢？

價格折讓臨界點8/6/2023118【籌劃思路】選擇合適的進貨渠道，使得稅后收益最大。8/3/2用現金流量分析原理，分別求出各采購情況的現金凈流量，在現金凈流量相等的情況下：一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格優(yōu)惠臨界點（含稅）17%3%86.79%17%084.01%13%3%90.24%13%087.35%8/6/2023119用現金流量分析原理，分別求出各采購情況的現金凈流量，在現金凈如果小規(guī)模納稅人給予的銷售價格（含稅）折扣少于價格折讓臨界點，應選擇從一般納稅人那進貨；如果折扣高于價格折讓臨界點，則選擇從小規(guī)模納稅人那進貨。8/6/20231208/3/2023120進貨渠道的納稅籌劃

宏偉家具生產廠（增值稅一般納稅人）外購木材作為加工產品原材料，現有兩個供應商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報價50萬元（含稅價款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務局代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報價46.5萬元。（已知城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%）。請為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。8/6/2023121進貨渠道的納稅籌劃8/3/2023121【解答】從價格優(yōu)惠臨界點原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人抵扣率為3%時，價格優(yōu)惠臨界點86.79%，即價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格為433950元（500000×86.79%），從題中乙的報價看，465000元>價格優(yōu)惠臨界點433950元，因此，應從甲（一般納稅人）處采購。8/6/2023122【解答】從價格優(yōu)惠臨界點原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模【稅法規(guī)定】：小規(guī)模納稅人進貨渠道選擇

小規(guī)模納稅人采用簡易方法計稅，進項稅額不得抵扣?！净I劃思路】：選擇價格較低的一方作為進貨渠道，是的稅后收益最大。8/6/2023123【稅法規(guī)定】：小規(guī)模納稅人進貨渠道選擇8/3/2023123銷售結算方式的納稅籌劃【稅法規(guī)定】不同結算方式下納稅義務發(fā)生時間的確定【籌劃思路】在稅法允許的范圍內，盡量采取有利于本企業(yè)的結算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。8/6/2023124銷售結算方式的納稅籌劃【稅法規(guī)定】8/3/2023124（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；8/6/2023125（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷因為“欠條”受到稅務機關處罰一些公司銷售貨物，購貨方沒有付款，而是打了個“欠條”，公司認為沒有收到貨款就不需要申報納稅。其實，欠條就是“索取銷售款的憑證”公司可以憑“欠條”要回貨款。但如果企業(yè)在銷售貨物時及時改變結算方式，則完全可以避免提早繳納稅款不利局面。

8/6/2023126因為“欠條”受到稅務機關處罰一些公司銷售貨物，購貨方沒有付在“應收賬款”上受到處罰因為這些企業(yè)采取直接收款的方式銷售貨物，按規(guī)定收到銷售款或取得銷售款的憑據時就要申報納稅，但因為擔心對方發(fā)生退貨，比如購貨方以產品不符合質量標準而拒絕付款，使公司遭受損失，所以這些企業(yè)通常把銷售額記在“應收賬款”上，沒有申報納稅，受到處罰，假如公司懂得一些納稅籌劃方法，采取分期收款的方式銷售產品，在購買方付款前就不用納稅了。8/6/2023127在“應收賬款”上受到處罰因為這些企業(yè)采取直接收款的方式銷售貨某企業(yè)，2011年5月向外地某供應站銷售價值117萬元的貨物，貨款結算采用銷售后付款的方式,當月取得索取銷售款憑據，10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應如何對結算方式進行稅收籌劃呢？【分析】如果按照直接收款方式，則應計銷項稅額：117/（1＋17%）×17%＝17（萬元）。

8/6/20231288/3/2023128【籌劃】由于購貨單位為商業(yè)企業(yè)，并且貨款結算采用了銷售后付款的結算方式。因此可以選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結算方式進行稅務處理，如果按委托代銷處理，5月份可不計銷項稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷售，計提銷項稅額：30/（1＋17%）×17%＝4.36（萬元）對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報計算銷項稅額。8/6/2023129【籌劃】由于購貨單位為商業(yè)企業(yè)，并且貨款結算采用了銷售后付款

結算方式的納稅籌劃

甲企業(yè)9月1日銷售機床一臺，價值2000萬元，產品成本為1500萬元，適用17%的增值稅稅率。因為購貨企業(yè)資金困難，貨款無法一次收回。如果按照直接收款方式銷售產品，甲企業(yè)9月份實現的該機床的銷項稅額為340萬元；如果甲企業(yè)同購貨企業(yè)達成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明10個月收回貨款，每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元，則每個月的銷項稅額為34萬元。顯然，采用分期收款的方式使企業(yè)能夠分期實現稅款，減輕企業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負趨于均衡。

8/6/2023130

結算方式的納稅籌劃

甲企業(yè)9月1日銷售機床一臺，價值200注意要點：

第一，未收到貨款不開發(fā)票，達到推遲納稅的目的。第二，避免采用托收承付和委托收款結算的方式銷售貨物，防止墊付稅款。第三，是在求得對方諒解的基礎上，采用貨款不到不開發(fā)票的形式，達到推遲納稅的目的；第四，采用賒銷方式，分期收款結算，收多少款，開多少發(fā)票。

8/6/2023131注意要點：第一，未收到貨款不開發(fā)票，達到推遲納稅的目的。8個人所得稅納稅籌劃8/6/2023132個人所得稅納稅籌劃8/3/2023132個人所得稅是什么？是一件痛并快樂的事情！8/6/2023133個人所得稅是什么？8/3/2023133說明幾個問題個人所得稅=工資薪金稅起征點=費用扣除額單位代扣代繳個人所得稅=個人不負擔個稅超額累進稅率=比例稅率Wrong8/6/2023134說明幾個問題個人所得稅=工資薪金稅Wrong8/3/202個體工商戶生產經營所得對企事業(yè)承包承租經營所得工資薪金所得勞務報酬所得利息、股息、紅利所得財產租賃所得特許權使用費所得財產轉讓所得偶然所得其他所得稿酬所得個人所得稅淪為工資稅8/6/2023135個體工商戶生產經營所得對企事業(yè)承包承租經營所得工資薪金所得勞各項所得適用稅率累進稅率比例稅率個體工商戶生產經營所得對企事業(yè)承包承租經營所得工資薪金所得勞務報酬所得其他各項所得20%8/6/2023136各項所得適用稅率累進稅率比例稅率個體工商戶生產經營所得對企事工資薪金費用扣除額2006年1月1日160032002008年3月1日200048002011年9月1日350048008/6/2023137工資薪金費用扣除額2006年1月1日16003改革內容一是將工資、薪金所得減除費用標準由每月2000元提高到3500元；二是調整了適用于工薪所得的最低稅率和稅率級次級距；三是調整了適用于個體工商戶的生產經營所得和承包承租經營所得的稅率級距；四是適當延長了個人所得稅申報納稅時間。8/6/2023138改革內容一是將工資、薪金所得減除費用標準由每月2000元提高新，在減除3500基礎上級數全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分45135058/6/2023139新，在減除3500基礎上級數全月應納稅所得額稅率（%）速算扣年終獎愚弄大眾的47號文8/6/2023140年終獎愚弄大眾的47號文8/3/20238/6/20231418/3/20231418/6/20231428/3/20231428/6/20231438/3/2023143年終獎到底該怎么算?我國公民韓先生在某一公司工作，2012年2月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？8/6/2023144年終獎到底該怎么算?8/3/20231441、先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。8/6/20231451、先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商2、將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：（1）如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數（2）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝(雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數8/6/20231462、將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數分別為10%和105元。應納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元如果按偽47號文算結果會是？（2000×10%-105）×12=1140元8/6/2023147韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入2410真正的47號文關于納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產同時一并銷售附著于土地或者不動產上的固定資產有關稅收問題的公告國家稅務總局公告2011年第47號8/6/2023148真正的47號文關于納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產同時一并財稅[2011]50號

財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》8/6/2023149財稅[2011]50號財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)促不征收個人所得稅1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；

例如：企業(yè)促銷出售空調5000元，活動期間一律8折銷售，相當于客戶獲得了2折優(yōu)惠；客戶空調買回家，發(fā)現存在瑕疵，企業(yè)承諾再給予其1折折讓，客戶實際按照7折付款，所獲得的3折優(yōu)惠即屬于這種情形。

8/6/2023150不征收個人所得稅1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；8/6/20231512.企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

積分消費如今是大行其道，超市消費有積分，手機話費有積分，信用卡消費有積分，積分累積到一定額度即可兌換禮品，這種不帶有隨機偶然性的必然會出現的結果，財稅[2011]50號同樣規(guī)定不征收個人所得稅。

8/6/20231523.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

征收個人所得稅

1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

8/6/2023153征收個人所得稅1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。8/6/20231543.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人本單位職工例外?

財稅[2011]50號強調了對于本單位以外人員所獲贈品征稅規(guī)定，本單位職工任職于本單位所獲取的不外乎工資薪金所得和福利費所得，按照現行規(guī)定，同樣應征收個人所得稅，只是稅目上應適用“工資薪金所得”而已。8/6/2023155本單位職工例外?財稅[2011]50號強調了對于本單位以外個人所得稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃【稅法規(guī)定】

個人所得稅的優(yōu)