內(nèi)部控制課件1

范新安內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

2023/8/41范新安內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

2023/7/251導(dǎo)論：為什么會有內(nèi)部控制？思考如下問題：1.為什么會有社會？2.為什么產(chǎn)生組織？3.為什么產(chǎn)生企業(yè)？4.為什么會有控制？5.為什么會有文化？6.為什么會有宗教？2023/8/42導(dǎo)論：為什么會有內(nèi)部控制？思考如下問題：2023/7/252導(dǎo)論：為什么會有內(nèi)部控制？思考如下問題：1.企業(yè)的利潤是如何產(chǎn)生的？2.會計(jì)在企業(yè)中承擔(dān)什么樣的角色？3.財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中承擔(dān)什么樣的角色？4.什么是不確定性？5.什么是風(fēng)險(xiǎn)？2023/8/43導(dǎo)論：為什么會有內(nèi)部控制？思考如下問題：2023/7/253導(dǎo)論：從吏治說起1.治與亂的矛盾統(tǒng)一，辯證關(guān)系孟子：“天下之生久矣，一治一亂”

《三國演義》：“話說天下大勢，分久必合，合久必分”黃炎培、毛澤東：“其興也勃焉，其亡也忽焉”2.監(jiān)察制度自成系統(tǒng)，獨(dú)立行政監(jiān)察。而且多用年輕、資歷較淺、品位較低的官員作為監(jiān)察官員，“以小制大”，使得監(jiān)察官員要自身求發(fā)展必須勇于履行所擔(dān)當(dāng)?shù)穆氊?zé)(官小才不惜官)。2023/8/44導(dǎo)論：從吏治說起1.治與亂的矛盾統(tǒng)一，辯證關(guān)系2023/7/導(dǎo)論：從吏治說起3.言官制度中國古代官制中最有獨(dú)創(chuàng)性的就是言官制度。所謂言官，狹義來說是指諫官，秦漢的給事中、歷代的諫議大夫、魏晉以后的門下省等皆是言官。這個(gè)設(shè)置是專門諍諫國君的失誤的。廣義來說包括各級監(jiān)察官員，即御史臺的官員。后世說到言官多是包括“臺(御史臺)諫”兩方面的。歷代還準(zhǔn)許御史們“風(fēng)聞奏事”，擴(kuò)大了言官們的言論空間，以避免施政中出現(xiàn)重大錯(cuò)誤。2023/8/45導(dǎo)論：從吏治說起3.言官制度2023/7/255導(dǎo)論：從企業(yè)說起1.企業(yè)理論為什么會有企業(yè)？企業(yè)的目的是什么？企業(yè)的控制權(quán)問題內(nèi)部控制解決企業(yè)的什么問題？2.企業(yè)（公司）治理企業(yè)所有權(quán)安排剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)的分布公司治理的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制與公司治理2023/8/46導(dǎo)論：從企業(yè)說起1.企業(yè)理論2023/7/256企業(yè)一般會比較重視能直接帶來業(yè)務(wù)的部門，例如營業(yè)部、市場部等等而風(fēng)險(xiǎn)管理部門往往被視為替業(yè)務(wù)部門提供支援的服務(wù)中心，重點(diǎn)只在所占用的人力和財(cái)務(wù)資風(fēng)險(xiǎn)管理是由公司特定的部門處理，其它部門無需參與除非發(fā)生了嚴(yán)重的事件導(dǎo)致重大損失，否則，風(fēng)險(xiǎn)管理很少是董事會討論的議題當(dāng)經(jīng)營情況轉(zhuǎn)壞的時(shí)候，風(fēng)險(xiǎn)管理部門通常是首批被削減開支的部門以前的看法風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)能持續(xù)發(fā)展的重要元素，也是優(yōu)良的企業(yè)管治中很重要的一環(huán)企業(yè)必須投放充足的資源，使得風(fēng)險(xiǎn)管理能夠在企業(yè)里有效的執(zhí)行由企業(yè)的最高層領(lǐng)導(dǎo)，并需要各部門共同參與和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理是需要因應(yīng)外圍和內(nèi)部環(huán)境的改變，而不斷的作出評估和修正有關(guān)措施董事會需要向股東負(fù)責(zé)和交待，確保公司內(nèi)部有足夠的風(fēng)險(xiǎn)管理措施現(xiàn)在的看法強(qiáng)調(diào)企業(yè)管治風(fēng)險(xiǎn)意識提高法規(guī)要求現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)變：企業(yè)一般會比較重視能直接帶來業(yè)務(wù)的部門，例如營業(yè)部、市場部等導(dǎo)論：從弊案說起水門事件安然事件牟其中顧雛軍張海龔家龍2004年11月30日，在新加坡上市的航空燃料供應(yīng)商中國航油（新加坡）股份有限公司，因從事投機(jī)行為造成5.54億美元巨額虧損，向新加坡高等法院申請破產(chǎn)保護(hù)。創(chuàng)維集團(tuán)：2004年11月底，創(chuàng)維數(shù)碼控股有限公司主席黃宏生等10名高管因涉嫌造假賬及挪用公司資金被捕。

伊利集團(tuán)：2004年12月30日，伊利集團(tuán)原董事長鄭俊懷等５名高管因涉嫌挪用公款罪被捕。2023/8/48導(dǎo)論：從弊案說起水門事件2023/7/258第一部分內(nèi)部控制的基本架構(gòu)2023/8/49內(nèi)部控制的基本理論1內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素2內(nèi)部控制的程序與方法3內(nèi)部控制的組織與過程4第一部分內(nèi)部控制的基本架構(gòu)2023/7/259內(nèi)部控制的基第一章內(nèi)部控中的基本理論第一節(jié)基本概念第二節(jié)歷史演進(jìn)第三節(jié)動因分析第四節(jié)基本原理第五節(jié)內(nèi)控性質(zhì)2023/8/410第一章內(nèi)部控中的基本理論第一節(jié)基本概念2023/7/25第一節(jié)內(nèi)部控制的基本概念一、控制與內(nèi)部的概念控制（“控制”一詞最初來源于希臘語“掌舵術(shù)”。意指領(lǐng)航者通過發(fā)號施令將偏離航線的船只拉回正常軌道）即駕馭、支配使人類活動處于掌握、支配之中，不超出一定的范圍和界限，達(dá)到某種目標(biāo)韋伯詞典：降低頻率或嚴(yán)重性到無害水平現(xiàn)代管理學(xué)：控制即操作、管理、指揮、調(diào)節(jié)等。對控制理解的關(guān)鍵點(diǎn)表明控制是有界限的控制離不開目標(biāo)的約束控制是波動的2023/8/411第一節(jié)內(nèi)部控制的基本概念一、控制與內(nèi)部的概念2023/7/一、控制與內(nèi)部的概念內(nèi)部韋伯詞典：位于某事物的范圍之內(nèi)或表面和一個(gè)有組織的機(jī)構(gòu)—俱樂部、公司或政府—相關(guān)蝴蝶效應(yīng)啤酒游戲——牛鞭效應(yīng)內(nèi)部控制可以超越組織，包括采購服務(wù)這樣的流程2023/8/412

一、控制與內(nèi)部的概念內(nèi)部2023/7/2512二、內(nèi)部控制的概念：多維視角美國職業(yè)會計(jì)師協(xié)會——審計(jì)程序委員會（1988）：定義：為了對實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證，而建立的一系列政策和程序。（SAS55《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》）要素：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序世界最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織（INTOSAI）內(nèi)部控制準(zhǔn)則委員會（1992年頒布，2004修訂）內(nèi)部控制是一個(gè)整體過程，它受到一個(gè)實(shí)體管理和人員的影響，它被設(shè)計(jì)用來警示風(fēng)險(xiǎn)并對達(dá)到實(shí)體目標(biāo)提供合理保證，其要取得以下一般目標(biāo)：有序的執(zhí)行，合乎道德的、經(jīng)濟(jì)的、高效的和有效的運(yùn)營；履行受托責(zé)任和義務(wù)；保護(hù)資源，防止損失、濫用和損壞。2023/8/413二、內(nèi)部控制的概念：多維視角美國職業(yè)會計(jì)師協(xié)會——審計(jì)程序委二、內(nèi)部控制的概念：多維視角Treadway小組（COSO報(bào)告）（1992）定義：“內(nèi)部控制系為達(dá)成某些目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過程”；即內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會、管理階層與其他人員執(zhí)行，由管理人員階層所設(shè)計(jì)為達(dá)成營運(yùn)的效果及效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令的遵循提供合理保證的過程。（CommitteeOfSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommission，即COSO）中華人民共和國財(cái)政部（2001）定義：為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。2023/8/414二、內(nèi)部控制的概念：多維視角Treadway小組（COSO二、內(nèi)部控制的概念：多維視角一般概念全部控制論內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營信息質(zhì)量，提升經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，在相關(guān)法律法規(guī)的要求下，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。實(shí)質(zhì)（一種觀點(diǎn)）：是一種管理體系是現(xiàn)代分權(quán)管理的重要手段是有效執(zhí)行組織策略的必備工具2023/8/415二、內(nèi)部控制的概念：多維視角一般概念2023/7/2515三、理解內(nèi)部控制概念的關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制的主體：由誰來實(shí)施內(nèi)部控制？從系統(tǒng)論的角度分析，以“單位自我”的隔離線，內(nèi)部控制的主體只能是企業(yè)內(nèi)部人員。高層管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制，中、低層管理者執(zhí)行的主要是常規(guī)性、程序性的控制活動。策略控制、管理控制和作業(yè)控制2023/8/416三、理解內(nèi)部控制概念的關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制的主體：由誰來實(shí)施內(nèi)部控三、理解內(nèi)部控制概念的關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制的客體：內(nèi)部控制的實(shí)施對象是？內(nèi)部控制的客體是企業(yè)內(nèi)部的基本要素——人、財(cái)、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式，最終表現(xiàn)為單位的資金運(yùn)動、物資運(yùn)動和各業(yè)務(wù)活動信息處理過程，亦即整個(gè)組織的活動。須加注意的是，內(nèi)部控制的主體和客體的劃分并不具有互斥性。2023/8/417三、理解內(nèi)部控制概念的關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制的客體：內(nèi)部控制的實(shí)施對三、理解內(nèi)部控制概念的關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)，應(yīng)達(dá)到什么樣的目標(biāo)或效果？是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部制定所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)也是審計(jì)人員或社會中介機(jī)構(gòu)評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的依據(jù)內(nèi)部控制的方法和手段為了實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部控制的目標(biāo)而采取的各項(xiàng)控制方法、制度和措施等。這些手段具有制約、反饋和激勵(lì)等功能。2023/8/418三、理解內(nèi)部控制概念的關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)，應(yīng)達(dá)到什么樣的目標(biāo)有趣的理論：混沌理論什么是混沌理論研究復(fù)雜的、非線性的、動態(tài)的系統(tǒng)著名假設(shè)：蝴蝶效應(yīng)經(jīng)典例證：長期的天氣預(yù)報(bào)是無效的混沌理論的啟示無論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施多么好，也只能合理保證實(shí)體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。不能依賴內(nèi)部控制防止大的災(zāi)難發(fā)生？理論上，具備好內(nèi)部控制的組織，其發(fā)生災(zāi)難的可能性小內(nèi)控的局限性判斷失誤、執(zhí)行偏差、管理層越權(quán)、合伙同謀、成本效益2023/8/419有趣的理論：混沌理論什么是混沌理論2023/7/2519影響內(nèi)部控制的因素公司治理價(jià)值創(chuàng)造風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會法律法規(guī)文化技術(shù)責(zé)任：私營部門的責(zé)任擴(kuò)大和外部董事的介入誰應(yīng)該負(fù)責(zé)？2023/8/420影響內(nèi)部控制的因素公司治理2023/7/2520第二節(jié)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)2023/8/421內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)30年代及以前）（20世紀(jì)40年代——70年代）內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)80年代）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)90年代）

“內(nèi)部控制整體框架”階段（21世紀(jì)開始至今）

“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”階段第二節(jié)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)2023/7/2521內(nèi)部牽制階段一、內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)30年代及以前）理論假設(shè)“一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人耳目通焉”（朱熹：《周禮理其財(cái)之所出》）18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后發(fā)展迅速泰羅、法約爾等提出管理理論，促使內(nèi)部牽制成熟特點(diǎn)目的：查錯(cuò)防弊手法：職務(wù)或責(zé)任分離、交互核對主要控制：錢、賬、物等會計(jì)事項(xiàng)2023/8/422一、內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)30年代及以前）202二、內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40年代——70年代）1936年，美國會計(jì)師協(xié)會（AICPA前身）首次正式使用了“內(nèi)部控制”這一專門術(shù)語

1938麥克遜·羅賓斯藥材公司案促使審計(jì)關(guān)注內(nèi)部控制

1949年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）審計(jì)程序委員會，第一次提出了內(nèi)部控制的概念，但范圍太廣；

1950年，美國國會規(guī)定“各機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)對各種款項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)及其他資產(chǎn)的有效控制，會計(jì)記載等應(yīng)經(jīng)由適當(dāng)?shù)膬?nèi)部稽核”。這是世界是第一次將內(nèi)部控制列入政府法規(guī)；

1958年，美國AICPA審計(jì)程序委員會將內(nèi)部控制劃分為會計(jì)控制（InternalAccountingControl）：直接與保障財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄可靠性相關(guān)的所有方法和程序管理控制（InternalAdministrativeControl）與經(jīng)營效率和堅(jiān)持經(jīng)營政策相關(guān)與保障財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄可靠性間接相關(guān)2023/8/423二、內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40年代——7麥克遜·羅賓斯藥材公司案案件事實(shí)：人物：公司總裁：有前科的詐騙犯合謀者：總裁的三個(gè)兄弟舞弊內(nèi)容虛構(gòu)1000萬存貨和900萬應(yīng)收帳款偽造供貨商、銷售代理及收款銀行對CPA的教訓(xùn)沒有調(diào)查總裁的背景沒有核實(shí)應(yīng)收帳款和存貨對責(zé)任沒有分離的風(fēng)險(xiǎn)缺乏評估2023/8/424麥克遜·羅賓斯藥材公司案案件事實(shí)：2023/7/2524三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80年代）1988年AICPA又對內(nèi)部控制進(jìn)行了重新定義，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。指出“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”特點(diǎn)三要素：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序早先認(rèn)為控制環(huán)境是管理控制的子集不區(qū)分會計(jì)控制和管理控制理論體系形成2023/8/425三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80年代）20四、內(nèi)部控制整體框架階段“內(nèi)部控制整體框架”階段（20世紀(jì)90年代）1992年9月，美國發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布了綱領(lǐng)性文件《InternalControl----IntegratedFramework》，并于1994年和1996年進(jìn)行了增補(bǔ)，這就是現(xiàn)在風(fēng)行世界的COSO報(bào)告。COSO委員會指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程”。五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控2023/8/426四、內(nèi)部控制整體框架階段“內(nèi)部控制整體框架”階段（20世紀(jì)9二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段（21世紀(jì)以來）2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（EnterpriseRiskManagement：IntegratedFramework）描述了適用于各類規(guī)模組織的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要構(gòu)成要素、原則與概念?？蚣芗嘘P(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，為董事會與管理層識別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避陷阱、把握機(jī)遇進(jìn)而增加股東價(jià)值提供了清晰的指南。八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控2023/8/427二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段（21世紀(jì)以來）202328第二章內(nèi)部控制的構(gòu)成要素根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制的整體框架包括八個(gè)因素內(nèi)部環(huán)境（InternalEnvironment）目標(biāo)設(shè)定（ObjectiveSetting）事項(xiàng)識別（EventIdentification）風(fēng)險(xiǎn)評估（RiskAssessment）風(fēng)險(xiǎn)反映（RiskResponse）控制活動（ControlActivities）

信息與溝通（InformationandCommunication）監(jiān)控

（Monitoring）

2023/8/428第二章內(nèi)部控制的構(gòu)成要素根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制的整29一、內(nèi)部環(huán)境（InternalEnvironment）

定義：指公司管理層樹立的風(fēng)險(xiǎn)觀、建立的風(fēng)險(xiǎn)偏好及承受能力。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)。重要概念：

風(fēng)險(xiǎn)偏好：是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量，企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好結(jié)合起來，目的是幫助企業(yè)的管理者在不同戰(zhàn)略間選擇與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的戰(zhàn)略。2023/8/429一、內(nèi)部環(huán)境（InternalEnvironment）30一、內(nèi)部環(huán)境（InternalEnvironment）

內(nèi)容（1）員工的誠實(shí)性和道德觀。如有無描述可接受的商業(yè)行為、利益沖突、道德行為標(biāo)準(zhǔn)的行為準(zhǔn)則；（2）員工的勝任能力。如雇員是否能勝任質(zhì)量管理要求；（3）董事會或?qū)徲?jì)委員會。如董事會是否獨(dú)立于管理層；2023/8/430一、內(nèi)部環(huán)境（InternalEnvironment）31一、內(nèi)部環(huán)境（InternalEnvironment）內(nèi)容（4）管理理念和經(jīng)營方式。如管理層對管理與經(jīng)營關(guān)系處理的態(tài)度；（5）組織結(jié)構(gòu)。如信息是否到達(dá)合適的管理階層；（6）授予權(quán)利和責(zé)任的方式。關(guān)鍵部門經(jīng)理的職責(zé)是否有充分規(guī)定；（7）人力資源政策和實(shí)施。如是否有關(guān)于雇用、培訓(xùn)、提升和獎(jiǎng)勵(lì)雇員的政策。2023/8/431一、內(nèi)部環(huán)境（InternalEnvironment）32二、目標(biāo)設(shè)定（ObjectiveSetting）內(nèi)涵指管理層根據(jù)企業(yè)的任務(wù)或預(yù)期，制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，才能夠確定對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)，并進(jìn)行相關(guān)識別。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是提供給企業(yè)管理者一個(gè)適當(dāng)?shù)倪^程，既能夠幫助制定企業(yè)的目標(biāo)，又能夠?qū)⒛繕?biāo)與企業(yè)的任務(wù)或預(yù)期聯(lián)系在一起，并且保證制定的目標(biāo)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。2023/8/432二、目標(biāo)設(shè)定（ObjectiveSetting）內(nèi)涵233三、事項(xiàng)識別（EventIdentification）內(nèi)涵事項(xiàng)識別即識別對組織產(chǎn)生影響的潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)容包括內(nèi)部和外部的反映潛在因素怎樣影響戰(zhàn)略執(zhí)行和目標(biāo)業(yè)績的要素也包括區(qū)別哪些是風(fēng)險(xiǎn)、哪些是機(jī)會以及風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會并存的事項(xiàng)。2023/8/433三、事項(xiàng)識別（EventIdentification）34四、風(fēng)險(xiǎn)評估（RiskAssessment）內(nèi)涵指管理層分析對經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估——風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。2023/8/434四、風(fēng)險(xiǎn)評估（RiskAssessment）內(nèi)涵20235四、風(fēng)險(xiǎn)評估（RiskAssessment）重要概念風(fēng)險(xiǎn)容忍度指在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中對差異的可接受程度是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所出現(xiàn)差異的可容忍限度在確定各目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮相關(guān)目標(biāo)的重要性，并將其與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好聯(lián)系起來。2023/8/435四、風(fēng)險(xiǎn)評估（RiskAssessment）重要概念236五、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)（RiskResponse）內(nèi)涵：指在公司戰(zhàn)略和目標(biāo)的指引下，管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受能力來選擇方法考慮如何應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)減少風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)接受風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)（主要內(nèi)容）2023/8/436五、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)（RiskResponse）內(nèi)涵：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)37六、控制活動（ControlActivities）含義：指對所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。類別業(yè)績評價(jià)

信息處理實(shí)物控制

職責(zé)分離2023/8/437六、控制活動（ControlActivities）含38六、控制活動（ControlActivities）（一）業(yè)績評價(jià)

是指將實(shí)際業(yè)績與其他標(biāo)準(zhǔn)如前期業(yè)績、預(yù)算和外部基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較；將不同系列的數(shù)據(jù)相聯(lián)系如經(jīng)營數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對功能或運(yùn)行業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。2023/8/438六、控制活動（ControlActivities）（一39六、控制活動（ControlActivities）（二）信息處理定義指保證業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)中正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理的活動。分類一般控制應(yīng)用控制

2023/8/439六、控制活動（ControlActivities）（二40六、控制活動（ControlActivities）（三）實(shí)物控制

定義也稱為資產(chǎn)和記錄接近控制，這些控制活動包括實(shí)物安全控制、尋計(jì)算機(jī)以及數(shù)據(jù)資料的接觸予以授權(quán)、定期盤點(diǎn)以及將控制數(shù)據(jù)予以對比。

實(shí)物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)。2023/8/440六、控制活動（ControlActivities）（三41六、控制活動（ControlActivities）（四）職責(zé)分離定義指將各種功能性職責(zé)分離，以防止單獨(dú)作業(yè)的雇員從事或隱藏不正常行為。一般來說，下面的職責(zé)應(yīng)被分開：業(yè)務(wù)授權(quán)業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)記錄對業(yè)績的獨(dú)立檢查理想狀態(tài)的職責(zé)分離是，沒有一個(gè)職員負(fù)責(zé)超過一個(gè)的職能。

2023/8/441六、控制活動（ControlActivities）（四42七、信息與溝通（InformationandCommunication）定義指為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。外部信息市場份額外負(fù)擔(dān)法規(guī)要求客戶投訴等信息。內(nèi)部信息會計(jì)制度，即由管理當(dāng)局建立的記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)、維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的方法和記錄。

2023/8/442七、信息與溝通（InformationandComm43七、信息與溝通（InformationandCommunication）溝通的內(nèi)容使員工了解其職責(zé)，保持對財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。它包括使員工了解在會計(jì)制度中他們的工作如何與他人相聯(lián)系，如何對上級報(bào)告例外情況。溝通的方式政策手冊財(cái)務(wù)報(bào)告手冊備查簿口頭交流或管理示例等。2023/8/443七、信息與溝通（InformationandComm44八、監(jiān)控（Monitoring）

定義指評價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制運(yùn)行及改進(jìn)活動評價(jià)。內(nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)和與企業(yè)外部人員、團(tuán)體進(jìn)行交流。

2023/8/444八、監(jiān)控（Monitoring）定義2023/7/2545注釋1：企業(yè)內(nèi)部控制八要素的關(guān)系企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理并非一個(gè)嚴(yán)格的序列過程。在序列過程中，某一要素僅影響其后面接下來的那一要素。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)多向的，相互作用的過程，幾乎其中任一要素均能并且確實(shí)會影響另外的要素。戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)循性目標(biāo)遵事項(xiàng)識別內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)反映控制活動信息與溝通監(jiān)控企業(yè)整體層職能部門層經(jīng)營單元層附屬公司層2023/8/445注釋1：企業(yè)內(nèi)部控制八要素的關(guān)系企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理并非一個(gè)嚴(yán)格46注釋2：COSO報(bào)告的貢獻(xiàn)評價(jià)（一）2004年新COSO報(bào)告的貢獻(xiàn)（相對內(nèi)部控制框架《InternalControl——InternalFramework》而言）：1．增加了一個(gè)觀念——風(fēng)險(xiǎn)組合觀；2．樹立了一個(gè)目標(biāo)——戰(zhàn)略目標(biāo)；3．增加了兩個(gè)概念——風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度；4．增加了三個(gè)要素——目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別和風(fēng)險(xiǎn)反映。2023/8/446注釋2：COSO報(bào)告的貢獻(xiàn)評價(jià)（一）2004年新CO47注釋2：COSO報(bào)告的貢獻(xiàn)評價(jià)（二）COSO報(bào)告所強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)體現(xiàn)在六個(gè)方面：1、內(nèi)部控制的對象是企業(yè)整個(gè)運(yùn)行過程中的所有要素（如人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等），必須將構(gòu)筑企業(yè)整體的內(nèi)部控制框架，包括組織賴以存在的環(huán)境因素、內(nèi)部控制的機(jī)制與程序、信息流動等，進(jìn)行全面的統(tǒng)盤考慮與分析；2、內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理階層及其他員工的影響，內(nèi)部控制的好環(huán)完全取決于制定并執(zhí)行控制政策和程序的人的素質(zhì)與觀念，如管理者的管理風(fēng)格與經(jīng)營理念、內(nèi)部控制的意識等，故應(yīng)特別重視人的因素；反過來，內(nèi)部控制也影響著人的行動；2023/8/447注釋2：COSO報(bào)告的貢獻(xiàn)評價(jià)（二）COSO報(bào)告所強(qiáng)調(diào)48注釋2：COSO報(bào)告的貢獻(xiàn)評價(jià)（二）COSO報(bào)告所強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)體現(xiàn)在六個(gè)方面：3、企業(yè)內(nèi)部控制并非只是一個(gè)機(jī)械的規(guī)定或一項(xiàng)制度，管理者應(yīng)當(dāng)根據(jù)環(huán)境條件的變化采用不同的激勵(lì)與約束措施，靈活地選取適當(dāng)?shù)目刂品绞脚c方法。4、在現(xiàn)代競爭日趨激烈的社會，任何組織必然面臨來自其內(nèi)外兩方面因素所導(dǎo)致的各種風(fēng)險(xiǎn)，因此管理者必須及時(shí)對各種可能的風(fēng)險(xiǎn)加以反映和評估，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，以保證內(nèi)部控制的效率與效果；2023/8/448注釋2：COSO報(bào)告的貢獻(xiàn)評價(jià)（二）COSO報(bào)告所強(qiáng)調(diào)49注釋2：COSO報(bào)告的貢獻(xiàn)評價(jià)（二）COSO報(bào)告所強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)體現(xiàn)在六個(gè)方面：5、必須綜合采用自然科學(xué)和社會科學(xué)的各種方法，包括定量分析和定性分析相結(jié)合的方法，使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的政策、程序與控制措施科學(xué)化、合理化與標(biāo)準(zhǔn)化；6、內(nèi)部控制是企業(yè)管理者采取的一系列控制措施的有機(jī)整體，但是不管內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行如何完善，它也只能為管理者實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)可能性的一種手段或工具。

2023/8/449注釋2：COSO報(bào)告的貢獻(xiàn)評價(jià)（二）COSO報(bào)告所強(qiáng)調(diào)第三章內(nèi)部控制的程序與方法2023/8/450第三章內(nèi)部控制的程序與方法2023/7/2550第一節(jié)內(nèi)部控制程序2023/8/451理想狀態(tài)實(shí)際狀態(tài)測定差異例外例外情況向管理部門報(bào)告必要行動繼續(xù)目標(biāo)與目的計(jì)劃與程序?qū)θ志哂兄匾饬x的措施可行第一節(jié)內(nèi)部控制程序2023/7/2551理想狀態(tài)實(shí)際狀態(tài)測第二節(jié)內(nèi)部控制方法一、組織規(guī)劃控制

定義：組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。

2023/8/452第二節(jié)內(nèi)部控制方法一、組織規(guī)劃控制2023/7/255一、組織規(guī)劃控制：構(gòu)成法人治理結(jié)構(gòu)

建立獨(dú)立于董事會的監(jiān)事會或主要由公司外部獨(dú)立董事參加的審計(jì)委員會。監(jiān)事會或?qū)徲?jì)委員會的基本職責(zé)是：監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告制度及財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律相關(guān)的內(nèi)部控制制度的完善性；監(jiān)督外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和工作業(yè)績；提供外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)管理層和董事會之間的溝通途徑。2023/8/453一、組織規(guī)劃控制：構(gòu)成法人治理結(jié)構(gòu)2023/7/2553一、組織規(guī)劃控制：構(gòu)成內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制：以財(cái)務(wù)總監(jiān)為主體財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)：提出財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方案；提出財(cái)務(wù)會計(jì)的基本制度草案和具體規(guī)章制度；組織實(shí)施經(jīng)董事會、股東會批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)方案；監(jiān)督日常的財(cái)務(wù)和會計(jì)運(yùn)行等2023/8/454一、組織規(guī)劃控制：構(gòu)成內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制：以財(cái)務(wù)總監(jiān)為主體202一、組織規(guī)劃控制：合理的組織分工主要原則：不相容職務(wù)的分離不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其錯(cuò)弊行為的職務(wù)。要求：把那些不相容職務(wù)分別由幾個(gè)人擔(dān)任，以資互相監(jiān)督2023/8/455一、組織規(guī)劃控制：合理的組織分工主要原則：不相容職務(wù)的分離2一、組織規(guī)劃控制：合理的組織分工企業(yè)內(nèi)部的主要不相容職務(wù)有：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)；（2）執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)；（3）財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)；（4）會計(jì)記錄職務(wù)；（5）監(jiān)督審核職務(wù)。如果上述每一職務(wù)分別由相對獨(dú)立的人員（或部門）實(shí)施，就有利于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。2023/8/456一、組織規(guī)劃控制：合理的組織分工企業(yè)內(nèi)部的主要不相容職務(wù)有：一、組織規(guī)劃控制：合理的組織分工基于不相容職務(wù)分離的原則，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)考慮設(shè)計(jì)自動檢查和平衡的功能，其要求是：業(yè)務(wù)循環(huán)必須經(jīng)過不同部門，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進(jìn)行檢查。在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者領(lǐng)導(dǎo)，以保證檢查出的問題不被掩蓋，及時(shí)得到糾正。2023/8/457一、組織規(guī)劃控制：合理的組織分工基于不相容職務(wù)分離的原則，企二、授權(quán)批準(zhǔn)控制定義：指企業(yè)各級人員必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不得處理有關(guān)業(yè)務(wù)。

授權(quán)批準(zhǔn)方式

一般授權(quán)

特殊授權(quán)

授權(quán)批準(zhǔn)體系

授權(quán)批準(zhǔn)的范圍授權(quán)層次

授權(quán)責(zé)任授權(quán)批準(zhǔn)程序2023/8/458合理授權(quán)是領(lǐng)導(dǎo)才能的重要表現(xiàn)，請你談一談什么是合理的授權(quán)？二、授權(quán)批準(zhǔn)控制定義：2023/7/2558合理授權(quán)是領(lǐng)導(dǎo)才三、程序控制法定義也稱為標(biāo)準(zhǔn)化控制。它是對重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，按客觀要求，規(guī)定其處理的標(biāo)準(zhǔn)化程序作為行動的準(zhǔn)則。作用有利于單位按規(guī)范處理同類業(yè)務(wù)，有科學(xué)的程序、標(biāo)準(zhǔn)可依，避免業(yè)務(wù)工作無章可循或有章不循，避免職責(zé)不清、互相扯皮等；有利于及時(shí)處理業(yè)務(wù)和提高工作效率；有利于減少差錯(cuò)，有利于暴露或查明差錯(cuò)；有利于追究有關(guān)責(zé)任人的應(yīng)負(fù)責(zé)任；有利于及時(shí)地處理和解決問題等。

2023/8/459三、程序控制法定義2023/7/2559三、程序控制法方法實(shí)行程序控制，需要將單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過程，用文字的說明方式或用流程圖的方式表示出來，以形成制度、頒發(fā)執(zhí)行。如制定現(xiàn)金管理制度，材料采購、核算、領(lǐng)用辦法，固定資產(chǎn)管理辦法，產(chǎn)品成本計(jì)算規(guī)程及各種業(yè)務(wù)操作方法等。2023/8/460三、程序控制法方法2023/7/2560三、程序控制法例如，規(guī)定現(xiàn)金支出的處理程序是：（1）報(bào)銷人提出原始憑證；（2）

交負(fù)責(zé)人簽字；（3）

交會計(jì)人員編制記賬憑證；（4）

交出納員支付現(xiàn)金。2023/8/461三、程序控制法例如，規(guī)定現(xiàn)金支出的處理程序是：2023/7三、程序控制法下圖記錄與保管職能相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)程序，以建立對資產(chǎn)控制（業(yè)務(wù)程序控制）。2023/8/462ACB資產(chǎn)保管獨(dú)立記錄三、程序控制法下圖記錄與保管職能相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)程序，以建立三、程序控制法小結(jié)：程序控制的關(guān)鍵是實(shí)行牽制控制，這是在設(shè)計(jì)程序時(shí)必須遵守的原則。

程序控制也是典型的事前控制方法，它不僅要求按照牽制的原則進(jìn)行程序設(shè)置，而且要求所有的主要業(yè)務(wù)活動都要建立切實(shí)可行的辦理程序。

2023/8/463三、程序控制法小結(jié)：2023/7/2563四、全面預(yù)算控制內(nèi)涵全面預(yù)算是企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支計(jì)劃。從某種意義講，全面預(yù)算控制是年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始之際根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。

全面預(yù)算既可控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收支，又能控制整個(gè)業(yè)務(wù)的處理。

2023/8/464四、全面預(yù)算控制內(nèi)涵2023/7/2564四、全面預(yù)算控制作用（1）確定企業(yè)的整體目標(biāo)，制定為達(dá)到這一目標(biāo)所應(yīng)有的各類業(yè)務(wù)計(jì)劃和為配合業(yè)務(wù)計(jì)劃而應(yīng)有的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；（2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行和收支執(zhí)行的過程中，隨時(shí)注意不脫離原訂計(jì)劃，在必要時(shí)酌情調(diào)整計(jì)劃，以確保計(jì)劃的可執(zhí)行性；（3）及時(shí)和定期做出反映實(shí)際和預(yù)算的業(yè)務(wù)報(bào)告，以公正考核工作成果，并及時(shí)糾正偏差，確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；（4）通過預(yù)算劃分權(quán)責(zé)，使企業(yè)高層管理當(dāng)局保持集中控制，又同時(shí)不減弱各級管理人員的責(zé)任。

2023/8/465四、全面預(yù)算控制作用2023/7/2565四、全面預(yù)算控制：主要過程示意圖2023/8/466企業(yè)目標(biāo)利潤目標(biāo)經(jīng)營預(yù)算資本預(yù)算銷售預(yù)算成本預(yù)算投資預(yù)算購建預(yù)算直接成本間接成本采購預(yù)算采購預(yù)算采購預(yù)算采購預(yù)算四、全面預(yù)算控制：主要過程示意圖2023/7/2566企業(yè)目五、文件記錄控制重要性文件記錄控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面。健全、正確的文件記錄是其他控制（如組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制）有效性的保證是企業(yè)保持高效率經(jīng)營和高質(zhì)量信息的手段。分類（按文件記錄的性質(zhì)）管理文件會計(jì)記錄2023/8/467五、文件記錄控制重要性2023/7/2567五、文件記錄控制（一）管理文件

定義：以書面方式明確企業(yè)各級部門、各級管理人員職權(quán)和責(zé)任以及企業(yè)所有的方針程序，以便于企業(yè)有關(guān)人員全面了解內(nèi)部控制制度的文件。2023/8/468五、文件記錄控制（一）管理文件2023/7/2568五、文件記錄控制常用的管理文件：組織圖組織圖可以顯示每一職位在企業(yè)中的地位及其上下隸屬和縱橫關(guān)系。從組織圖中可以知道某一工作人員應(yīng)對誰負(fù)責(zé)，在他的指揮監(jiān)管下又是些什么人，以及部門與部門間、個(gè)人與個(gè)人之間的關(guān)系如何。對于不同企業(yè)規(guī)模如中小型企、大中型企業(yè)、集團(tuán)公司，對組織機(jī)構(gòu)設(shè)置也有不同的要求，相應(yīng)的組織圖也有簡單和復(fù)雜之分。2023/8/469五、文件記錄控制常用的管理文件：組織圖2023/7/256五、文件記錄控制：管理文件

某小型企業(yè)的組織圖2023/8/470銷售部采購部管理部廠長人事部總務(wù)部會計(jì)部五、文件記錄控制：管理文件某小型企業(yè)的組織圖2023/7五、文件記錄控制：管理文件

某集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門組織圖2023/8/471總裁財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)部資金處會計(jì)處預(yù)算處出納資金賬務(wù)報(bào)表預(yù)算財(cái)務(wù)分析子公子財(cái)務(wù)分公司財(cái)務(wù)辦事處財(cái)務(wù)五、文件記錄控制：管理文件某集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門組織圖20五、文件記錄控制：管理文件

常用的管理文件：工作崗位說明

崗位職責(zé)職位權(quán)限職位資格程序手冊流程圖2023/8/472五、文件記錄控制：管理文件常用的管理文件：工作崗位說明2五、文件記錄控制(二)會計(jì)記錄內(nèi)涵會計(jì)記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、處理和結(jié)果。健全良好的會計(jì)記錄有助于正確地反映企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，有助于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。主要內(nèi)容憑證編號復(fù)式記賬統(tǒng)一會計(jì)科目表會計(jì)政策結(jié)賬程序2023/8/473五、文件記錄控制(二)會計(jì)記錄2023/7/2573六、實(shí)物保護(hù)控制內(nèi)涵：內(nèi)部控制的各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這里所述實(shí)物保護(hù)是指對實(shí)物資產(chǎn)的安全保護(hù)。內(nèi)容限制接近

限制接近現(xiàn)金限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)限制接近存貨定期盤點(diǎn)記錄保護(hù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控2023/8/474六、實(shí)物保護(hù)控制內(nèi)涵：2023/7/2574七、風(fēng)險(xiǎn)評估控制（一）籌資風(fēng)險(xiǎn)評估（二）投資風(fēng)險(xiǎn)評估

（三）信用風(fēng)險(xiǎn)評估

（四）合同風(fēng)險(xiǎn)評估

2023/8/475七、風(fēng)險(xiǎn)評估控制（一）籌資風(fēng)險(xiǎn)評估2023/7/2575案例一：長虹巨虧37億2005年3月19日，四川長虹一紙?zhí)潛p37個(gè)億的公告，再次刷新了我國證券市場單個(gè)公司虧損之最，市場為之震驚。四川長虹虧損的一個(gè)重要原因是被美國的APEX公司所害，之前APEX已經(jīng)同中國的宏圖高科、天大天財(cái)和中國五礦等發(fā)生過巨額貨款拖欠的先例。

2023/8/476案例一：長虹巨虧37億2005年3月19日，四川長虹一紙?zhí)潛p案例二：韓國大宇負(fù)債累累終破產(chǎn)1993年大宇在海外的企業(yè)只有15家,而到1998年底已增至600多家,其擴(kuò)張就是靠來自政府政策和銀行信貸負(fù)債籌資。1997年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)后,其他集團(tuán)都開始收縮,大宇卻依然我行我素。僅1998年其發(fā)行的公司債券就達(dá)7萬億韓元(約58133億美元)。然而經(jīng)濟(jì)危機(jī)狀態(tài)下大宇的經(jīng)營并不令人滿意,其利潤率急劇下降,多處子公司發(fā)生虧損,且高負(fù)債率使其資金周轉(zhuǎn)也很困難,于1999年7月被4家債權(quán)銀行接管。1999年11月大宇集團(tuán)正式宣告破產(chǎn),由韓國政府對其進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。2023/8/477案例二：韓國大宇負(fù)債累累終破產(chǎn)1993年大宇在海外的企業(yè)只合同風(fēng)險(xiǎn)評估的一般內(nèi)容合同簽訂之前或發(fā)出要約、接受邀請之前，要審查以下內(nèi)容：合同的內(nèi)容是否能達(dá)到合同目的、滿足要求；合同相對方有無簽訂合同的權(quán)利，是否具備法人資格或需要出具授權(quán)委托書；相對方履行合同義務(wù)是否有保障，是否需要其提供相應(yīng)的擔(dān)保；合同采用何種形式，書面還是電子；發(fā)生爭議時(shí)的處理方式：訴訟還是仲裁，是否需要約定管轄；是否履行了審批手續(xù)。合同審查的意見是否予以保留，以備追索。是否建立合同檔案。空白合同書(指加蓋了公章、但沒填寫內(nèi)容的合同書)如何控制的。就某一份有代表性的合同給予分析，以具體評估企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)控制情況。2023/8/478合同風(fēng)險(xiǎn)評估的一般內(nèi)容合同簽訂之前或發(fā)出要約、接受邀請之前，八、職工素質(zhì)控制（一）招聘程序（二）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（三）培訓(xùn)計(jì)劃（四）考核獎(jiǎng)懲（五）信用保險(xiǎn)（六）崗位輪換2023/8/479八、職工素質(zhì)控制（一）招聘程序2023/7/2579九、內(nèi)部報(bào)告控制（一）編制內(nèi)部報(bào)告的要求

1、必須和企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相結(jié)合，以明確部門主管人員的責(zé)任。

2、報(bào)告的內(nèi)容，應(yīng)符合“例外管理”原則；3、報(bào)告的形式和內(nèi)容必須簡明易懂。4、報(bào)告編制，必須及時(shí)，注意時(shí)效。5、報(bào)告編制數(shù)量種類的控制，應(yīng)從整體出發(fā)，統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。

2023/8/480九、內(nèi)部報(bào)告控制（一）編制內(nèi)部報(bào)告的要求2023/7/25九、內(nèi)部報(bào)告控制（二）內(nèi)部報(bào)告的頻率和詳簡程度在頻率和詳簡程度上一般遵循金字塔原則2023/8/481基層（報(bào)告間隔短，內(nèi)容從全）中層（介乎上下兩者之間）高層（報(bào)告間隔長，內(nèi)容從重）九、內(nèi)部報(bào)告控制（二）內(nèi)部報(bào)告的頻率和詳簡程度2023/7/九、內(nèi)部報(bào)告控制（三）內(nèi)部報(bào)告體系

1、資金分析報(bào)告

（1）資金日報(bào)表；（2）

借款情況表；（3）還款進(jìn)度表；（4）貸款擔(dān)保表；（5）銀行存貸情況表；（6）銀行賬戶及印鑒一覽表；（7）資金調(diào)度周報(bào)或月報(bào)；（8）銀行授信額度表：2023/8/482九、內(nèi)部報(bào)告控制（三）內(nèi)部報(bào)告體系2023/7/2582九、內(nèi)部報(bào)告控制2、經(jīng)營分析報(bào)告（1）經(jīng)營資產(chǎn)責(zé)任和經(jīng)營目標(biāo)執(zhí)行分析表；（2）經(jīng)營業(yè)績分析表

3、費(fèi)用分析報(bào)告（1）車輛費(fèi)用核算明細(xì)表；（2）交際應(yīng)酬費(fèi)開支明細(xì)表；（3）差旅費(fèi)明細(xì)表；（4）電話費(fèi)使用明細(xì)表；（5）應(yīng)付工資計(jì)提和支付明細(xì)表；（6）應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提和支付明細(xì)表；2023/8/483九、內(nèi)部報(bào)告控制2、經(jīng)營分析報(bào)告2023/7/2583九、內(nèi)部報(bào)告控制4、資產(chǎn)分析報(bào)告（1）固定資產(chǎn)增減變動表；（2）低值易耗品增減變動表；5、投資分析報(bào)告（1）以權(quán)益法反映各被投資企業(yè)中應(yīng)由投資方享有的權(quán)益。（2）定期反映被投資企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債組成結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)質(zhì)量。（3）定期反映投資收益及更多紅利分配情況。6、財(cái)務(wù)分析表（1）財(cái)務(wù)狀況分析表：月報(bào)。（2）主要財(cái)務(wù)指標(biāo)表：月報(bào)

2023/8/484九、內(nèi)部報(bào)告控制4、資產(chǎn)分析報(bào)告2023/7/2584十、內(nèi)部審計(jì)控制含義內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)師所進(jìn)行的審計(jì)。“內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否倒合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到?！眮碓矗簢H內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（InstituteofInternalAuditors）

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。

從某種意義上說，內(nèi)部審計(jì)是對其他內(nèi)部控制的再控制。2023/8/485十、內(nèi)部審計(jì)控制含義2023/7/2585第三節(jié)內(nèi)部控制的策略一、不喪失控制的授權(quán)（一）分權(quán)增加時(shí)應(yīng)改變控制內(nèi)容與次數(shù)（二）應(yīng)保留的安全措施（三）加強(qiáng)自我控制（四）多輔導(dǎo)，少命令（五）創(chuàng)造有利的環(huán)境

2023/8/486第三節(jié)內(nèi)部控制的策略一、不喪失控制的授權(quán)2023/7/2二、使領(lǐng)導(dǎo)了解情況（一）評價(jià)成果

（二）預(yù)告重大的問題

（三）確保政策和標(biāo)準(zhǔn)方法得到遵從

（四）解決例外問題的資料

（五）進(jìn)行事先批準(zhǔn)的基礎(chǔ)

（六）制定長期計(jì)劃、新政策等

（七）為與外界的接觸搜集背景資料

（八）輔導(dǎo)與仲裁

2023/8/487二、使領(lǐng)導(dǎo)了解情況（一）評價(jià)成果2023/7/2587三、在控制中使用參謀人員四、通過領(lǐng)導(dǎo)行動加強(qiáng)控制

五、加強(qiáng)用于控制溝通網(wǎng)絡(luò)的設(shè)計(jì)（一）反饋環(huán)（二）定期評價(jià)報(bào)告流程六、平衡控制的結(jié)構(gòu)

七、將控制與新計(jì)劃相聯(lián)系2023/8/488三、在控制中使用參謀人員2023/7/2588有些單位根據(jù)會計(jì)財(cái)務(wù)方面的控制特點(diǎn)，提出了強(qiáng)化內(nèi)部控制的一些基本原則。如：職位權(quán)責(zé)，設(shè)置分明；業(yè)務(wù)會計(jì)，各自獨(dú)立；交易過程，強(qiáng)化牽制；一切現(xiàn)收，隨存銀行；現(xiàn)金支付，使用支票；總賬細(xì)賬，記錄分離；經(jīng)管財(cái)務(wù)，合理具保；輪調(diào)輪換，移交監(jiān)交；電腦操作，限制接近；強(qiáng)化內(nèi)審，查錯(cuò)防弊；等。2023/8/489有些單位根據(jù)會計(jì)財(cái)務(wù)方面的控制特點(diǎn)，提出了強(qiáng)化內(nèi)部控制的一些小組案例每個(gè)小組5-8人每個(gè)人承擔(dān)一個(gè)角色或兩個(gè)人承擔(dān)一個(gè)部門角色成果：企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)報(bào)告要求：不必太細(xì)，但必須全面，每個(gè)方面都要有所涉及時(shí)間：一周成果形式：書面報(bào)告、PPT、電子文檔小組宣講：每組不超過8分鐘平時(shí)成績2023/8/490小組案例每個(gè)小組5-8人2023/7/2590小組案例企業(yè)名稱：武漢財(cái)經(jīng)餐飲酒店管理有限公司企業(yè)概況：目前在中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)南湖校區(qū)附近經(jīng)營一家面積為1000m2的中型中餐廳，年?duì)I業(yè)額約為1000萬元左右，年凈利潤約為150萬元左右。企業(yè)經(jīng)過近5年的發(fā)展，取得了很好的成績但是也面臨大量的管理問題，包括沒有建立有效的內(nèi)部控制制度，公司經(jīng)常被一些小的弊案所困擾。公司計(jì)劃在光谷再投資一家面積相當(dāng)?shù)倪B鎖餐飲店，同時(shí)公司股東（股份結(jié)構(gòu)自己設(shè)計(jì)）對在光谷設(shè)立一家甚至是連鎖商務(wù)酒店也頗有興趣。有一些股東對投資教育產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)也很有興趣，總之公司股東現(xiàn)在面臨著較為旺盛的投資欲望。2023/8/491小組案例企業(yè)名稱：武漢財(cái)經(jīng)餐飲酒店管理有限公司2023/7/小組案例公司計(jì)劃在今年的股東會上通過一份關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）體系，而這個(gè)任務(wù)落在了諸位身上，諸位都是公司內(nèi)部的股東、經(jīng)營者、管理者或員工（諸位可以自行設(shè)計(jì)自己的角色）。PPT的設(shè)計(jì)是為在股東會上的宣講做準(zhǔn)備的。2023/8/492小組案例公司計(jì)劃在今年的股東會上通過一份關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制（企第四章內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基礎(chǔ)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院第四章內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基礎(chǔ)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院第一節(jié)內(nèi)部控制制度涵義與特征一、內(nèi)部控制制度涵義定義將內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法用文字或流程圖的方式作出具體規(guī)定，并付諸實(shí)施，連續(xù)執(zhí)行，即制度化。作用：在可接受參數(shù)范圍內(nèi)執(zhí)行管理部門的計(jì)劃和程序企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營的效率和效果；財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；資產(chǎn)的安全完整；遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。2023/8/494第一節(jié)內(nèi)部控制制度涵義與特征一、內(nèi)部控制制度涵義2023/二、內(nèi)部控制制度的種類內(nèi)部管理控制制度與管理方針的程序和方法及經(jīng)營效率有關(guān)的控制制度內(nèi)部會計(jì)控制制度與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)記錄真實(shí)可靠有關(guān)的組織、計(jì)劃、程序和方法有關(guān)的控制制度完備的內(nèi)部控制制度（20種）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度銀行存款內(nèi)部控制制度固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度………………2023/8/495二、內(nèi)部控制制度的種類內(nèi)部管理控制制度2023/7/2595第二節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則一、合法性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。二、全面性原則層次上：應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會、管理層和全體員工對象上：應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動流程上：應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞2023/8/496第二節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則一、合法性原則2023/7/2第二節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則三、重要性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。四、有效性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制建立和實(shí)施過程中存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)地糾正和處理。2023/8/497第二節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則三、重要性原則2023/7/2第二節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則五、制衡性原則企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。2023/8/498第二節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則五、制衡性原則2023/7/2第二節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則六、適應(yīng)性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。七、成本效益原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。2023/8/499第二節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則六、適應(yīng)性原則2023/7/2第三節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方法設(shè)計(jì)范圍全部設(shè)計(jì)局部設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)主體自行設(shè)計(jì)外聘專家設(shè)計(jì)步驟了解單位背景主要業(yè)務(wù)調(diào)查分析研究問題提出結(jié)論建議擬定制度實(shí)驗(yàn)2023/8/4100第三節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方法設(shè)計(jì)范圍2023/7/25100第三節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方法設(shè)計(jì)重點(diǎn)預(yù)防為主事前控制事后控制體制牽制機(jī)構(gòu)精簡權(quán)責(zé)明確程序制約責(zé)任牽制責(zé)任范圍獎(jiǎng)懲辦法2023/8/4101第三節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方法設(shè)計(jì)重點(diǎn)2023/7/25101第四節(jié)內(nèi)部牽制組織設(shè)計(jì)一、內(nèi)部牽制的理論依據(jù)二、內(nèi)部牽制的主要目的牽制寓于處理程序確定并記錄已發(fā)生的事實(shí)促進(jìn)各種業(yè)務(wù)順利處理促進(jìn)各種業(yè)務(wù)順利處理減小錯(cuò)誤與舞弊至最小程度2023/8/4102第四節(jié)內(nèi)部牽制組織設(shè)計(jì)一、內(nèi)部牽制的理論依據(jù)2023/7/三、內(nèi)部牽制的種類實(shí)物牽制兩個(gè)以上人員共同掌管必要實(shí)物工具，共同才能完成一定程序的牽制機(jī)械牽制只有按照正確的程序操作機(jī)械，才能完成一定過程的牽制主要采用程序牽制體制牽制把每項(xiàng)業(yè)務(wù)的作業(yè)交由不同的部門或個(gè)人去處理，以防止錯(cuò)誤和舞弊的一種牽制。簿記牽制會計(jì)原始憑證、會計(jì)憑證與賬簿、賬簿與報(bào)表之間的核對。2023/8/4103三、內(nèi)部牽制的種類實(shí)物牽制2023/7/25103四、內(nèi)部牽制的設(shè)計(jì)方法設(shè)計(jì)程序，正確分段事項(xiàng)處理一般程序計(jì)劃申請階段審核批準(zhǔn)階段辦理手續(xù)階段實(shí)施執(zhí)行階段記錄登記階段賬實(shí)核對階段不相容職務(wù)相分離2023/8/4104舉例：銷售活動的一般程序銷售人員保管產(chǎn)品客戶付款信貸批準(zhǔn)發(fā)貨批準(zhǔn)四、內(nèi)部牽制的設(shè)計(jì)方法設(shè)計(jì)程序，正確分段2023/7/251案例一：背景河北邯鄲農(nóng)行兩管庫員盜走5100萬2023/8/4105案例一：背景河北邯鄲農(nóng)行兩管庫員盜走5100萬2023/7/案例一：解讀該農(nóng)行有那些內(nèi)控措施？墻壁鑰匙：牽制不定期檢查從內(nèi)控角度看為什么出現(xiàn)這樣的問題？領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對制度失效2023/8/4106案例一：解讀該農(nóng)行有那些內(nèi)控措施？2023/7/25106第五節(jié)內(nèi)部控制制度文件設(shè)計(jì)參見教材P195-2122023/8/4107第五節(jié)內(nèi)部控制制度文件設(shè)計(jì)參見教材P195-212202第5章貨幣資金的內(nèi)部控制