關(guān)于重分類資料

與被審計(jì)單位對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算所引起的核算錯(cuò)誤不同，重分類錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算是正確的，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如未將一年內(nèi)到期的長期借款歸入流動(dòng)負(fù)債類的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)下列示。這類誤差，是由賬項(xiàng)的分類與報(bào)表分類不一致所造成的。因此注冊會(huì)計(jì)師不要求被審計(jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.資產(chǎn)和負(fù)債重新分類

如：一年內(nèi)到期的長期借款，在編制報(bào)表時(shí)應(yīng)單獨(dú)列示至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)重新分類：

借：長期借款

貸：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

2.往來款項(xiàng)的重新分類

由于賬戶設(shè)置的原因，可能在“應(yīng)收賬款”中記錄有預(yù)收賬款等，就有可能在應(yīng)收賬款賬戶中出現(xiàn)貸方余額，其實(shí)質(zhì)是預(yù)收賬款；預(yù)付賬款的貸方余額表示實(shí)際采購金額大于預(yù)付賬款金額的差額，其實(shí)質(zhì)為應(yīng)付賬款等。像這樣的賬戶一般有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等，在期末填制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如果這些賬戶某個(gè)明細(xì)賬出現(xiàn)與正常余額借貸相反的記錄，而又不是記賬錯(cuò)誤，就應(yīng)將這些賬戶進(jìn)行重新歸類。

例4：某公司的預(yù)收賬款明細(xì)如下：

預(yù)收賬款——f公司2100萬元預(yù)收賬款——g公司1000萬元預(yù)收賬款——h公司-2000萬元預(yù)收賬款——i公司190萬元預(yù)收賬款——j公司60萬元合計(jì)1350萬元預(yù)收賬款賬戶通常為貸方余額，從上面明細(xì)來看，“預(yù)收賬款——h公司”出現(xiàn)了借方余額，可能是實(shí)際銷售大于了預(yù)收款，其實(shí)質(zhì)應(yīng)屬應(yīng)收賬款，應(yīng)調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款——h公司2000

貸：預(yù)收款項(xiàng)——h公司2000

同時(shí)應(yīng)按相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失×××

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備×××

如果對某調(diào)整的對方科目不熟悉，有一個(gè)機(jī)械的辦法，就是將“應(yīng)”改“預(yù)”或?qū)ⅰ邦A(yù)”改“應(yīng)”，注意借貸方向關(guān)系。如本例中，預(yù)收賬款應(yīng)當(dāng)是貸方余額，但“預(yù)收賬款——h公司”是借方余額，所以先在貸方將“預(yù)收賬款——h公司”沖銷，再確定借方科目，將“預(yù)”改為“應(yīng)”，即借方記錄“應(yīng)收賬款——h公司”。在對往來款項(xiàng)調(diào)整時(shí)，如果涉及“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的變化時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，屬債務(wù)，應(yīng)列入“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。需編制重分類分錄調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款——××客戶

注冊會(huì)計(jì)師建議的審計(jì)調(diào)整分錄和被審計(jì)單位的賬務(wù)處理分錄是不一樣的。會(huì)計(jì)調(diào)整是由被審計(jì)單位編制，由于會(huì)計(jì)調(diào)整主要是針對上年的會(huì)計(jì)問題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不可能再增加相關(guān)記錄，所以只能在下年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時(shí)不能直接利用注冊會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄（注冊會(huì)計(jì)師建議調(diào)整的分錄是調(diào)整上年度的財(cái)務(wù)報(bào)表），這樣做可能會(huì)影響下年度賬簿的恰當(dāng)反映。由于涉及資產(chǎn)負(fù)債表的科目具有“到某日止的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的累計(jì)”的特性，如果以前年度少計(jì)（多計(jì)）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的，就可直接在下年度賬中記錄增加（減少）業(yè)務(wù)，不影響下年度賬簿的恰當(dāng)反映，因?yàn)榻?jīng)過調(diào)整后該項(xiàng)目已在賬目中恰當(dāng)反映了，但涉及利潤表的科目具有記錄某個(gè)期間的收入、費(fèi)用等特性，如果直接記錄到下年度賬簿中，就會(huì)影響下年度賬簿的恰當(dāng)反映，因此在會(huì)計(jì)上專門使用“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)整。

注冊會(huì)計(jì)師建議的審計(jì)調(diào)整分錄和被審計(jì)單位的賬務(wù)處理分錄比較表

事項(xiàng)（2010年審計(jì)2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)差異CPA的建議調(diào)整分錄(在2009年報(bào)表中調(diào)整)企業(yè)調(diào)整分錄（在2010年的賬簿中調(diào)整）①上年少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本核算誤差借：營業(yè)成本

貸：存貨借：以前年度損益調(diào)整

貸：庫存商品②預(yù)付賬款出現(xiàn)貸方余額重分類誤差借：預(yù)付款項(xiàng)

貸：應(yīng)付賬款不調(diào)整會(huì)計(jì)調(diào)整的方法和思路基本和前面介紹的審計(jì)調(diào)整是一致的，但要注意以下幾個(gè)問題：

1.在會(huì)計(jì)科目的選擇上，如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表性質(zhì)的項(xiàng)目的調(diào)整，用會(huì)計(jì)賬戶的名稱，不用報(bào)表項(xiàng)目的名稱；如果涉及損益類項(xiàng)目的調(diào)整，如財(cái)務(wù)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等，就用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。

會(huì)計(jì)的調(diào)整基本思路是，首先分析出審計(jì)調(diào)整的項(xiàng)目，選擇會(huì)計(jì)科目。

審計(jì)調(diào)整選擇科目替換借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本900存貨100借：以前年度損益調(diào)整1000貸：以前年度損益調(diào)整900

庫存商品100再合并為：借：以前年度損益調(diào)整100貸：庫存商品100

可見上年度的業(yè)務(wù)對本年的影響只是涉及存貨的計(jì)價(jià)問題。

2.審計(jì)上需要調(diào)整，但會(huì)計(jì)上不用調(diào)整的業(yè)務(wù)

重分類誤差一般不直接影響利潤表的項(xiàng)目（如調(diào)整應(yīng)收賬款可能影響壞賬準(zhǔn)備計(jì)提），重分類分錄只用來調(diào)整報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，并不作為被審計(jì)單位調(diào)賬的依據(jù)，不必編證登賬。

上年度漏記了相關(guān)業(yè)務(wù)，如果只涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，且在本年度已進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理，雖然注冊會(huì)計(jì)師編制了審計(jì)調(diào)整分錄，但不用進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。

例5：2011年1月10日賬簿記錄：

借：固定資產(chǎn)400000

貸：其他應(yīng)付款400000

注冊會(huì)計(jì)師審查相關(guān)資料，確認(rèn)該業(yè)務(wù)系2010年12月20日購入汽車2輛，2010年12月25日投入營運(yùn)。該汽車行駛證和產(chǎn)權(quán)登記于2011年1月10日辦理完畢（汽車折舊政策是按5年平均攤銷，不考慮殘值）。

由于該固定資產(chǎn)系2010年購入并使用的，所以在2010年的報(bào)表少計(jì)了固定資產(chǎn)和負(fù)債，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整報(bào)表：

借：固定資產(chǎn)400000

貸：其他應(yīng)付款400000

由于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，所以，該項(xiàng)固定資產(chǎn)2010年不需提取折舊費(fèi)。

要注意的是，企業(yè)在2011年已將該資產(chǎn)和相應(yīng)的負(fù)債入賬，2011年的賬簿可不作調(diào)整，但在下年度審計(jì)時(shí)應(yīng)對提取相應(yīng)的折舊進(jìn)行檢查。再合并為：

借：以前年度損益調(diào)整100

貸：庫存商品100

可見上年度的業(yè)務(wù)對本年的影響只是涉及存貨的計(jì)價(jià)問題。

2.審計(jì)上需要調(diào)整，但會(huì)計(jì)上不用調(diào)整的業(yè)務(wù)

重分類誤差一般不直接影響利潤表的項(xiàng)目（如調(diào)整應(yīng)收賬款可能影響壞賬準(zhǔn)備計(jì)提），重分類分錄只用來調(diào)整報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，并不作為被審計(jì)單位調(diào)賬的依據(jù)，不必編證登賬。

上年度漏記了相關(guān)業(yè)務(wù)，如果只涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，且在本年度已進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理，雖然注冊會(huì)計(jì)師編制了審計(jì)調(diào)整分錄，但不用進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。

例5：2011年1月10日賬簿記錄：

借：固定資產(chǎn)400000

貸：其他應(yīng)付款400000

注冊會(huì)計(jì)師審查相關(guān)資料，確認(rèn)該業(yè)務(wù)系2010年12月20日購入汽車2輛，2010年12月25日投入營運(yùn)。該汽車行駛證和產(chǎn)權(quán)登記于2011年1月10日辦理完畢（汽車折舊政策是按5年平均攤銷，不考慮殘值）。

由于該固定資產(chǎn)系2010年購入并使用的，所以在2010年的報(bào)表少計(jì)了固定資產(chǎn)和負(fù)債，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)