增值稅及車購稅概述

2023/9/11征稅范圍、納稅人和稅率概述第四章增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算和計(jì)稅銷售額的確定申報(bào)繳納稅收優(yōu)惠第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展

1954年，增值稅首先在法國產(chǎn)生。二、增值稅的概念和類型（一）增值稅的概念

是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。2023/9/121.理論增值額

制造環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)合計(jì)購進(jìn)額0150200

銷售額150200260

增值額1505060260——增值稅扣稅原理有利于解決重復(fù)征稅問題，促進(jìn)專業(yè)化分工的發(fā)展?！獙?shí)行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。2.法定增值額是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。增值稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅服務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的法定增值額征收的一種稅，屬于貨物勞務(wù)稅范疇。

2023/9/15（二）增值稅的類型區(qū)分標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式不同類型增值額特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅

（我國1994-2008）1.確定法定增值額不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價(jià)款

2.法定增值額＞理論增值額保證財(cái)政收入不利于鼓勵(lì)投資收入型增值稅1.對(duì)外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分

2.法定增值額＝理論增值額完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難消費(fèi)型增值稅（我國從2009年1月1日開始執(zhí)行）1.當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除

2.法定增值額＜理論增值額體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作減少財(cái)政收入2023/9/16【例題·多選題】按對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（）。

A.生產(chǎn)型增值稅

B.收入型增值稅

C.消費(fèi)型增值稅

D.積累型增值稅

E.分配型增值稅

2023/9/17三、增值稅計(jì)稅方法（一）直接計(jì)算法：加法、減法（二）間接計(jì)算法：購進(jìn)扣稅法、實(shí)耗扣稅法四、增值稅的特點(diǎn)（一）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征（二）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者（三）既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收

2023/9/18五、增值稅的作用

增值稅的作用是由增值稅的特點(diǎn)決定的

（一）消除重復(fù)征稅，有利于以專業(yè)化協(xié)作為特征的社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展

（二）有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定和持續(xù)增長

（三）出口退稅準(zhǔn)確、徹底，有利于貫徹國家鼓勵(lì)出口的政策

（四）交叉稽核，可以有效地防止偷稅行為“營改增”原因：1.增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮；2.對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響；3.兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。國家稅務(wù)總局公告2011年第56號(hào)

2023/9/19第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率2023/9/110一、增值稅的征稅范圍

在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)（應(yīng)稅服務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。分類內(nèi)容一般規(guī)定

1.銷售貨物

2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.提供應(yīng)稅服務(wù):交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)4.進(jìn)口貨物特殊規(guī)定1.視同銷售貨物（8項(xiàng)）

2.混合銷售行為3.兼營行為（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售貨物

2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.提供應(yīng)稅服務(wù):交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)4.進(jìn)口貨物

“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)?！盃I改增”推進(jìn)路線

2012年，部分地區(qū)試點(diǎn)，“1+6”模式（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）；1月1日，上海市9月1日，北京市10月1日，江蘇省、安徽省11月1日，福建省、廣東省12月1日，天津市、浙江省、湖北省13

2013年8月1日，全國試點(diǎn)，按行業(yè)推開，“1＋7”模式（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）；

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)開始試點(diǎn)?！?+7”模式（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）；

2014年6月1日起，電信業(yè)開始試點(diǎn)。“3+7”模式（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）。

14【例題·單選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的是（）。

A.供電局銷售電力產(chǎn)品

B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋

C.飯店提供現(xiàn)場餐飲服務(wù)

D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)答案：A2023/9/115【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車的修配

B.房屋的修理

C.汽車的租賃

D.管道安裝

E.加工服裝

答案：ACE2023/9/116（二）增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物行為單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；2023/9/117【例題·計(jì)算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元。計(jì)算應(yīng)納增值稅額。銷項(xiàng)稅＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（萬元）

進(jìn)項(xiàng)稅＝1.24（萬元）

此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝1.36－1.24＝0.12（萬元）

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；2023/9/119（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

C.將購買的貨物無償贈(zèng)送他人

D.將購買的貨物用于集體福利2023/9/1212.混合銷售行為混合銷售行為

1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

3.稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。2023/9/122混合銷售行為的例外

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。問一：我公司是一塑鋼窗生產(chǎn)企業(yè)，銷售塑鋼窗同時(shí)負(fù)責(zé)給客戶安裝，請(qǐng)問我公司如何繳稅？問二：我是一建材商店，我們?cè)阡N售建材的同時(shí)負(fù)責(zé)給顧客安裝、裝修，請(qǐng)問如何繳稅？2023/9/1233.兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

1.含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

3.稅務(wù)處理：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

2023/9/124混合銷售與兼營行為對(duì)比表2023/9/125行為判定稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營主業(yè)只征一種稅特殊規(guī)定：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物兼營行為強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，二者無直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平：1、分別核算：征兩種稅2、未分別核算：由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定【例題·多選題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列稅務(wù)處理，正確的有（）。

A.商場銷售外購的家電并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅

B.飯店提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒飲料，應(yīng)一并計(jì)算繳納營業(yè)稅

C.某藥店兼營醫(yī)療服務(wù)，但未分別核算藥品銷售額和醫(yī)療服務(wù)的營業(yè)額，應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅

D.納稅人銷售自產(chǎn)的鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅答案：BD2023/9/126二、增值稅的納稅人

（一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

1.納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)（應(yīng)稅服務(wù)），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2023/9/1272.扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人

1.劃分標(biāo)準(zhǔn)：

（1）納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料

（2）企業(yè)規(guī)模的大小

2023/9/1282023/9/129生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下

年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上除試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人外，“營改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。2023/9/1302.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理（1）小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。（2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（3）有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；②除按小規(guī)模納稅人納稅的其他個(gè)人和可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。三、增值稅的稅率與征收率（一）增值稅稅率的一般規(guī)定

1.基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。

2023/9/1322.低稅率13%：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口列舉貨物

——糧食、食用植物油、鮮奶；

——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

——圖書、報(bào)紙、雜志；

——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；——國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3.零稅率：出口貨物，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（國際運(yùn)輸服務(wù)，向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。）

4.營改增新增稅率：11%（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)）、6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、增值電信服務(wù)），有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率17%【例題·單選題】下列銷售貨物中，適用17%的增值稅稅率的是（）。

A.鮮奶

B.自來水

C.水果罐頭

D.食用植物油2023/9/134（二）增值稅征收率

——3%

1.小規(guī)模納稅人適用的征收率自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。

2.一般納稅人適用的征收率自2014年7月1日起，除中外合作開采油氣適用5%的征收率以外，增值稅一般納稅人采用簡易辦法計(jì)稅一律適用3%的征收率。2023/9/135第三節(jié)增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算和計(jì)稅銷售額的確定一、銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（一）一般計(jì)稅方法一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2023/9/1361.銷項(xiàng)稅額

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本條件

第一，要有合法有效的增值稅抵扣憑證；

第二，購進(jìn)的貨物或勞務(wù)在理論上應(yīng)該會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。

2023/9/137準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2023/9/138準(zhǔn)予抵扣的以法定扣稅憑證抵扣（以票扣稅）計(jì)算抵扣增值稅專用發(fā)票外購農(nóng)產(chǎn)品（收購發(fā)票或銷售發(fā)票）進(jìn)口增值稅專用繳款書稅收繳款憑證貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

（1）下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

2023/9/139

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。

2023/9/140

【例題·單選題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）2015年8月從某農(nóng)場（小規(guī)模納稅人）收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬元。

A.0

B.2

C.2.3

D.2.6【例題·計(jì)算題】一般納稅人購進(jìn)某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為65830元;從某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額及采購成本。進(jìn)項(xiàng)稅額＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元）

采購成本＝65830×（1－13%）＋300000＝357272.1（元）了解：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局決定，自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。核定方法有：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法

2023/9/142

4.一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。：

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2023/9/143（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目解析1.發(fā)票不規(guī)范2.會(huì)計(jì)核算不健全或不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的一般納稅人3.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)；

不動(dòng)產(chǎn)在建工程屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目；其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)4.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)6.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)7.上述第3～5項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨主貨物【例題·多選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。

A.因自然災(zāi)害毀損的庫存商品

B.因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料

C.不動(dòng)產(chǎn)在建工程耗用的外購原材料

D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的應(yīng)稅勞務(wù)

E.外購的小轎車答案：BCD

2023/9/145（3）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出方法：

1.按原抵扣轉(zhuǎn)出（含原來計(jì)算抵扣）

2.按現(xiàn)在成本×適用稅率

3.按公式計(jì)算分解：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

2023/9/1461.按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)外購原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬元、增值稅34萬元，運(yùn)輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查屬于非正常損失。向農(nóng)民收購一批農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明買價(jià)40萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬元，購進(jìn)后將其中的60%用于企業(yè)職工食堂。計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34×5%+（40×13%+3×11%）×60%=5.018（萬元）2023/9/147

【例題·計(jì)算題】甲食品公司2014年08月因倉庫保管不善，上月從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)的一批速凍食品霉?fàn)€變質(zhì)，該批速凍食品賬面價(jià)30萬元，其中運(yùn)費(fèi)成本4萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額均已于上月抵扣。『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額

＝（30－4）×17%＋4×11%＝4.86（萬元）

2.無法準(zhǔn)確確定需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）乘以征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

即：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝實(shí)際成本×稅率

【例題·計(jì)算題】某綜合性公司的飲食中心本月取得銷貨以外的餐飲服務(wù)收入10.8萬元，領(lǐng)用已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的餐具，成本2萬元。

要求：進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝2×17%＝0.34（萬元）

2023/9/1493.公式計(jì)算不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

【例題·單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅，稅率為17%），銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。

A.14.73萬元B.12.47萬元

C.10.20萬元D.17.86萬元

應(yīng)納稅額＝117÷1.17×17%－〔6.8-6.8×50÷（100＋50）〕＝12.47（萬元）

2023/9/150（4）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限2010年1月1日后開具：

（1）增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算參考教材【例4-1】

2023/9/151（二）簡易計(jì)稅方法

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）教材【例4-2】

2023/9/152【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2014年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元；購進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅＝（21＋15）÷（1＋3%）×3%＝1.05（萬元）

2023/9/153（三）計(jì)稅銷售額的確定

1.一般規(guī)定：

銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

價(jià)外費(fèi)用：指價(jià)格之外向購買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

（3）消費(fèi)稅稅金。2023/9/154

銷售額不包括以下內(nèi)容：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價(jià)款之中。

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方；并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)銷售給乙公司商品15000件，每件不含稅售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給乙公司，并且已轉(zhuǎn)交給乙公司。銷項(xiàng)稅額＝15000×20.5×17%＝52275（元）

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

a.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

b.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

c.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。2023/9/157補(bǔ)充：含稅銷售額的換算

價(jià)款和稅款合并收取的情形：

①價(jià)稅合計(jì)金額

②商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

③普通發(fā)票上注明的銷售額

④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入

換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）參見教材【例4-3】2023/9/1582.特殊規(guī)定（1）特殊銷售方式下銷售額確定——四種情況

①以折扣方式銷售貨物：

——折扣銷售（會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

——銷售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

2023/9/159

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬元，計(jì)算銷項(xiàng)稅。計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250（萬元）

銷項(xiàng)稅額＝250×17%＝42.5（萬元）

【例題·計(jì)算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊(cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。雙方約定，10日內(nèi)付款2%折扣,購買方10日內(nèi)付款，計(jì)算銷項(xiàng)稅。計(jì)稅銷售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）

銷項(xiàng)稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）

2023/9/160②以舊換新銷售貨物：

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購價(jià)實(shí)際取得差價(jià)款791040元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額＝（791040＋618×260）÷（1＋17%）×17%＝138284.1（元）

2023/9/161

【例題·計(jì)算題】某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格20000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)5000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款15000元，該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額＝15000÷（1＋17%）×17%＝2179.49（元）

2023/9/162

③還本銷售：

還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

④以物易物：

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣以專用發(fā)票為準(zhǔn)。只有雙方互開增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣。

2023/9/163

【例題·計(jì)算題】某電機(jī)廠用15臺(tái)電機(jī)與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫，計(jì)算此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額。銷項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927（元）

應(yīng)納增值稅＝3927－3927＝02023/9/164（2）包裝物押金的處理

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征稅增值稅。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。2023/9/165（3）兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額確定納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

混業(yè)經(jīng)營：試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2023/9/166（4）銷售額的核定：在兩種情況下使用——8種視同銷售中無價(jià)款結(jié)算的

——售價(jià)明顯偏低或者偏高且無正當(dāng)理由或無銷售額的

在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

②按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。

公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋10%）

2023/9/167

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額

＝〔成本×（1＋成本利潤率）+從量消費(fèi)稅〕÷（1－消費(fèi)稅稅率）

公式中有從價(jià)定率的消費(fèi)稅時(shí)，成本利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)定。

2023/9/169【例題·計(jì)算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價(jià)30元（無同類產(chǎn)品售價(jià)），計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。售價(jià)＝30×200＝6000（元），組價(jià)＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）

組價(jià)＞售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅

銷項(xiàng)稅額＝8800×17%＝1496（元）（四）銷售額的扣減2023/9/170增值稅一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算2023/9/171納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率教材【例4-4】三、銷售自己使用過的物品或舊貨應(yīng)納稅額計(jì)算（一）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)1.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%2.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（1）按照適用稅率征稅增值稅：——銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；——2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。2023/9/172（2）依照3%征收率減按2%征收增值稅：——2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；——2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；——銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；——納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；——發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%2023/9/173（二）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（三）納稅人銷售舊貨應(yīng)納稅額計(jì)算按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。教材【例4-5】2023/9/174第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠

一、免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

（7）其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

2023/9/175二、增值稅的起征點(diǎn)

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。自2011年11月1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：

——銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

——銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；

——按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元。

2023/9/176三、小微企業(yè)自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額不超過3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。具體規(guī)定如下：1.增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元的，免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。2.增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅。3.增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。2023/9/177第五節(jié)增值稅的申報(bào)繳納

一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間關(guān)于銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”規(guī)定（即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）——總的要求是：銷項(xiàng)稅計(jì)算當(dāng)期不得滯后。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2023/9/178具體規(guī)定：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨