大學課程《稅收學教程》（第四版）PPT教學課件：第八章　關稅

第八章

關稅關稅概述123關稅的基本制度關稅的計算與征收管理目

錄第一節(jié) 關稅概述一、關稅的概念

關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”,是指關境,又稱“海關境域”或“關稅領域”。關境和國境是兩個既有聯(lián)系,又不完全相同的概念。國境是指一個主權國家行使行政權力的領域范圍,而關境是指一個主權國家行使關稅權力的領域范圍。

我國在西周時就有“關市之征”的記載。1949年后,我國組建了海關總署,統(tǒng)一管理全國海關業(yè)務,并負責關稅的征收。隨著改革開放的深入,我國關稅制度不斷修訂。尤其是在加入世界貿易組織后,我國對關稅稅率做了大幅度的調整,關稅制度按世界貿易組織規(guī)則的要求日趨完善。第一節(jié) 關稅概述二、關稅的分類(一)按征稅目的劃分財政性關稅保護性關稅(二)按征稅商品的流向劃分進口稅出口稅過境稅第一節(jié) 關稅概述(三)按計征標準分類從價關稅從量關稅復合關稅滑準稅(四)按征稅有無優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度劃分普通稅最惠國稅(五)按征稅的依據劃分正稅特別關稅第一節(jié) 關稅概述三、關稅的經濟影響(一)關稅的價格影響征稅方式價格彈性國際市場價格影響(二)關稅的貿易條件影響小國關稅的貿易條件影響大國關稅的貿易條件影響(三)關稅的國內經濟影響消費影響和生產影響財政影響和社會福利影響第一節(jié) 關稅概述四、我國關稅制度的建立和發(fā)展(一)關稅制度的建立1949年后,我國廢除了舊的關稅制度,建立了統(tǒng)一領導全國海關機構和海關業(yè)務的海關總署,代表國家負責執(zhí)行監(jiān)督管理、征稅、查禁走私,保護國家主權和經濟利益。1951年5月頒布了《中華人民共和國暫行海關法》和《中華人民共和國海關進出口稅則》。(二)關稅制度的改革與完善1985年關稅制度的全面改革。1987年對《進出口關稅條例》的修訂。1992年對《海關進出口稅則》的進一步修訂。2001年實施新的《海關法》。2002年實施新的《完稅價格辦法》。2004年實施新的《進出口關稅條例》。2015年實施《2015年關稅實施方案》。第一節(jié) 關稅概述(三)大幅度降低進口關稅自2002年1月1日起,我國平均關稅稅率水平降為11%。自2004年1月1日起,我國平均關稅稅率水平降為10.4%。自2011年1月1日起,我國平均關稅稅率水平降為9.8%。自2018年1月1日起,我國平均關稅稅率水平降為7.5%。第二節(jié) 關稅的基本制度一、納稅人

關稅的納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。

進出口貨物的收貨人和發(fā)貨人是依法取得對外貿易經營權,并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。第二節(jié) 關稅的基本制度二、征稅對象

關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物，是指貿易性商品。物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。

我國對進口商品實行普遍征稅,并依據國際《商品名稱及編碼協(xié)調制度》編排方法進行歸類,把商品分為21大類、97章,以下再分為項目、一級子目、二級子目,共5個等級、8

549個稅目,按8位數碼編號,以確定具體商品使用的稅目和稅率。第二節(jié) 關稅的基本制度三、稅率(一)進口關稅稅率最惠國稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率關稅配額稅率暫定稅率第二節(jié) 關稅的基本制度(二)出口關稅稅率

我國僅對少數資源性產品及易于競相殺價、盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅。現(xiàn)行稅則對一百余種商品計征出口關稅，主要有鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳碇、鋅碇、銻碇等。第二節(jié) 關稅的基本制度四、原產地規(guī)定(一)全部產地生產標準全部產地生產標準，是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造,生產或制造國即該貨物的原產國。(二)實質性加工標準實質性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產地標準,其基本含義是經過幾個國家加工、制造的進口貨物,以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家為有關貨物的原產國。(三)其他對機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具,如與主件同時進口且數量合理,其原產地按主件的原產地確定；分別進口的,則按各自的原產地確定。第二節(jié) 關稅的基本制度五、關稅優(yōu)惠政策(一)法定減免稅特定對象的減免稅暫時進出境貨物減免稅無代價抵償貨物減免稅損壞貨物的酌情減免稅第二節(jié) 關稅的基本制度(二)特定減免稅科教用品殘疾人專用品慈善捐贈物資加工貿易產品邊境貿易進口物資保稅區(qū)進出口貨物出口加工區(qū)進口貨物進口設備特定行業(yè)或用途的減免稅政策第二節(jié) 關稅的基本制度(三)臨時減免稅

臨時減免稅，是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅,由國務院根據《海關法》對某些單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅，一般有單位、品種、期限、金額或數量等限制,不能比照執(zhí)行。第三節(jié) 關稅的計算與征收管理一、關稅的完稅價格進出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時,完稅價格由海關依法估定。(一)一般進口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格

進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。(1)對進口貨物成交價格的要求(2)進口貨物成交價格的調整第三節(jié) 關稅的計算與征收管理2.由海關估價確定完稅價格(1)相同或類似貨物成交價格估價方法(2)倒扣價格估價方法(3)計算價格估價方法(4)其他合理方法第三節(jié) 關稅的計算與征收管理(二)進口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算

進口貨物的運輸及相關費用,應當按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算。如果進口貨物的運輸及其相關費用無法確定,海關應當按照該貨物進口同期的正常運輸成本審查確定。

運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關在審查確定完稅價格時，不再另行計入運輸及相關費用。

進口貨物的保險費應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或未實際發(fā)生,海關應當按照“貨價+運費”的3‰計算保險費。郵運進口的貨物,應當以郵費作為運輸及相關費用、保險費。第三節(jié) 關稅的計算與征收管理(三)出口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格

出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定,包括貨物運至中國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。2.出口貨物完稅價格海關估定方法第三節(jié) 關稅的計算與征收管理(四)完稅價格的審定

納稅義務人應當依法如實向海關申報,并按照海關的規(guī)定提供有關確定完稅價格、進行商品歸類、確定原產地以及采取反傾銷、反補貼或者保障措施等所需的資料；必要時,海關可以要求納稅義務人補充申報。

海關為審查申報價格的真實性和準確性,可以查閱、復制與進出口貨物有關的合同、發(fā)票、賬冊、結付匯憑證、單據、業(yè)務函電、錄音錄像制品和其他反映買賣雙方關系及交易活動的資料。

海關對納稅義務人申報的價格有懷疑的,應當將懷疑的理由書面告知納稅義務人,要求其在規(guī)定的期限內書面做出說明、提供有關資料。第三節(jié) 關稅的計算與征收管理二、應納稅額的計算從價稅應納稅額的計算：關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率從量稅應納稅額的計算：關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額復合稅應納稅額的計算：關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率滑準稅應納稅額的計算：關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率第三節(jié) 關稅的計算與征收管理三、關稅的征收管理(一)關稅繳納進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內,出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時前,應當由進出口貨物的納稅人向貨物進(出)境地海關申報,海關根據稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅,并填發(fā)稅款繳款書。納稅人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內向指定銀行繳納稅款。納稅人未按期繳納稅款的,從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。(二)關稅的強制執(zhí)行征收關稅滯納金強制征收第三節(jié) 關稅的計算與征收管理(三)關稅退還關稅退還，是指關稅納稅人按海關核定的稅額繳納后,因某種原因的出現(xiàn),海關將實際征收多于應當征收的稅額(稱為溢征關稅)退還給原納稅人的一種行政行為。(四)關稅補征和追征進出境貨物和物品放行后,海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的,應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內向納稅義務人補征。因納稅義務人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款,自納稅義務人應繳納稅款之日起3年以內可以追征,并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅