淺析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性以及對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)管理的影響

PAGE3PAGEII6PAGEivi目錄內(nèi)容摘要 iiAbstract iii1導(dǎo)論 11.1選題背景及意義 11.2文獻(xiàn)綜述 21.3研究的方法與思路 52會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化的相關(guān)概述 62.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化的概念 62.2影響各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的因素分析 62.3經(jīng)濟(jì)全球化下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要性及可能性分析 72.4世界主要國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同情況 93 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化對(duì)中國(guó)的影響及發(fā)展方向 123.1中國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀 123.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化對(duì)中國(guó)的影響 133.3中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同存在的障礙 143.4如何克服趨同進(jìn)程中的各項(xiàng)障礙和困難 153.5中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展方向 174中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的路徑與策略 184.1中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的路徑選擇 184.2中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的策略 19總結(jié) 20參考文獻(xiàn) 20致謝 22內(nèi)容摘要隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益頻繁，各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的依賴(lài)程度也越來(lái)越高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為全球通用的商業(yè)語(yǔ)言，也需要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，其國(guó)際趨同已是大勢(shì)所趨、潮流所向，成為世界各國(guó)不可回避的現(xiàn)實(shí)話(huà)題。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性、透明性，有效降低企業(yè)的交易成本和融資成本。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)非常重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，我國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)中重要的一份子，要迅速發(fā)展，就必須融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流中，也就必須積極參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程中來(lái)。本文通過(guò)研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同性的會(huì)計(jì)學(xué)原理以及對(duì)其他國(guó)家的趨同情況，分析中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究方向與受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同影響下存在的障礙與發(fā)展策略，明確我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同立場(chǎng)，堅(jiān)持持續(xù)趨同是在國(guó)際互動(dòng)基礎(chǔ)上的趨同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理具有指導(dǎo)意義。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；會(huì)計(jì)管理AbstractWiththerapiddevelopmentoftheworldeconomy,scientificandtechnologicalprogress,economictiesbetweencountrieshavebecomeincreasinglyfrequent,thedependenceoftheeconomicdevelopmentofcountrieshavebecomemoresophisticated,theAccountingStandardsasthegloballanguageofbusiness,butalsoneedtoadapttoeconomicglobalizationtherequirementsofinternationalconvergenceisthetrend,thetrendtobecometheworldunavoidablerealitytopic.InternationalAccountingStandardsconvergencecanimprovethecomparabilityoffinancialstatementsinformation,transparency,reducetransactioncostsandfinancingcosts.Therefore,theInternationalAccountingStandardsBoardattachesgreatimportancetotheinternationalconvergenceofaccountingstandards,China,asanimportantpartoftheworldeconomy,therapiddevelopmentmustbeintegratedintotheinternationaleconomictrend,itmustactivelyparticipatetotheprocessofinternationalconvergenceofaccountingstandardsinthepast.BystudyingtheInternationalAccountingStandardsconvergenceofaccountingprinciplesandconvergenceofothercountries,theresearchdirectionoftheChinaAccountingStandardsandInternationalAccountingStandardsConvergenceundertheinfluenceofthepresenceofobstaclesandDevelopmentStrategy,aclearinternationalconvergenceofpositionsoftheAccountingStandardsforEnterprisesinChinainsistoncontinuingconvergenceconvergenceonthebasisofinternationalinteraction.InternationalAccountingStandardsConvergenceofChina'senterprisesaccountingmanagementofguidingsignificance.KeyWords：AccountingstandardsinternationalconvergenceaccountingmanagementPAGE221導(dǎo)論1.1選題背景及意義1.1.1選題背景隨著經(jīng)濟(jì)、資本全球化的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化已作為一個(gè)無(wú)可爭(zhēng)辯的事實(shí)，正在對(duì)當(dāng)今國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系和各國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生著日益深刻的影響，而作為國(guó)際商業(yè)通用語(yǔ)言的會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)行為準(zhǔn)則之一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然會(huì)走向國(guó)際化趨同的道路。隨著國(guó)際貿(mào)易的不斷深入；跨國(guó)公司的不斷強(qiáng)大，高質(zhì)量、全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立已經(jīng)刻不容緩，逐漸得到世界范圍內(nèi)各個(gè)國(guó)家的重視[1~3]?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已是形勢(shì)所迫、大勢(shì)所趨。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的依存性，客觀(guān)上要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同并對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。通過(guò)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成因、現(xiàn)狀及各國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同取得進(jìn)展情況的分析，可以看出會(huì)計(jì)國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨、潮流所向。會(huì)計(jì)趨同是一個(gè)國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程，其實(shí)質(zhì)是利益之爭(zhēng)，各國(guó)都要參與其中。1.1.2選題意義1、理論意義。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同是當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題，是會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的必然趨勢(shì)。中國(guó)要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，就必須融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流中，盡可能實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。在探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的必然性的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，提出促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同的一些建議。對(duì)完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有積極意義。2、實(shí)際意義。面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大趨勢(shì)，中國(guó)應(yīng)該要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同方式。許多人將中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化理解為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，這雖然抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵，但卻是不全面的。本文通過(guò)研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同性的會(huì)計(jì)學(xué)原理以及對(duì)其他國(guó)家的趨同情況，分析中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究方向與受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同影響下存在的障礙與發(fā)展策略，明確我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同立場(chǎng)，堅(jiān)持持續(xù)趨同是在國(guó)際互動(dòng)基礎(chǔ)上的趨同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有指導(dǎo)意義。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同是新近出現(xiàn)的概念，是資本市場(chǎng)國(guó)際化達(dá)到一定程度的產(chǎn)物。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)行了相當(dāng)深入的研究，并取得了大量有價(jià)值的研究成果。1、塞繆爾斯和派（SamuelsandPiper，1985）曾提出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展是一個(gè)由若變強(qiáng)的過(guò)程，應(yīng)該是“比較—協(xié)調(diào)—標(biāo)準(zhǔn)化—統(tǒng)一性”。這一排序的意義在于它客觀(guān)地描述了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)而達(dá)到趨同甚至統(tǒng)一的發(fā)展過(guò)程[4]。2、喬伊和繆勒（1991）指出解決全球會(huì)計(jì)問(wèn)題的兩種形式：一是協(xié)調(diào)化，通過(guò)各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不斷協(xié)調(diào)，求同存異，增進(jìn)共同的內(nèi)涵，縮小存在的差異，提高國(guó)家間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。二是標(biāo)準(zhǔn)化，即制定和實(shí)施全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)取代各國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)[5]。3、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同結(jié)果方面的研究。研究主要涉及到某一時(shí)點(diǎn)上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同(EmenyonuandGray，1992；HerrmannandThomas，1995)，以及通過(guò)一定期間內(nèi)趨同變動(dòng)的計(jì)量來(lái)研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的過(guò)程(YangandLee，1994；Archer，etal，1995)。在大多數(shù)情況下，該類(lèi)研究的目的在于評(píng)價(jià)全球和區(qū)域性的對(duì)準(zhǔn)則趨同努力的影響。例如，Emenyonu和Gray(1992)研究了EU第4號(hào)指令對(duì)一些歐洲國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的影響。還有一些學(xué)者研究了會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)區(qū)域水平趨同的影響[6]。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成立后一直致力于推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化，其目標(biāo)在總體上是“協(xié)調(diào)化”的思想。即：協(xié)調(diào)意味著不同觀(guān)點(diǎn)的調(diào)和，盡可能協(xié)商調(diào)整各國(guó)會(huì)計(jì)差異，達(dá)到國(guó)際間相互溝通、理解、減少障礙和矛盾。然而，自2001年實(shí)現(xiàn)成功改組后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的目標(biāo)有所轉(zhuǎn)變，它明確規(guī)定制定高質(zhì)量、可理解并具有強(qiáng)制性的全球性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并促使這些準(zhǔn)則得到嚴(yán)格運(yùn)用，促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量解決方法的趨同。這樣國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）從全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)變?yōu)槿驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者，“趨同”的概念正式提出，并得到了各國(guó)會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)可，而且許多國(guó)家都表示愿意與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同[7~8]。1.2.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述綜觀(guān)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同問(wèn)題的研究現(xiàn)狀，可以發(fā)現(xiàn)隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和國(guó)際資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同問(wèn)題已經(jīng)引起了學(xué)者們的廣泛關(guān)注。我國(guó)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同等問(wèn)題。1、蓋地在《大同小異:中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（會(huì)計(jì)研究，2001.7）中將中國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了對(duì)比，說(shuō)明經(jīng)過(guò)多年的努力，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)己經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大同，同時(shí)，也應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的小異，即會(huì)計(jì)差異[9]。2、汪祥耀、駱銘民在《論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同》（財(cái)經(jīng)論叢，2004.1）中探討了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然性、可行性，以及分析各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化形勢(shì)的基礎(chǔ)上，比較目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則之間的主要差異，并進(jìn)而提出促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的一些建議[10]。3、馮淑萍在《中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問(wèn)題》（會(huì)計(jì)研究，2004.1）中指出“在對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面，我們一貫堅(jiān)持：在立足于我國(guó)國(guó)情、立足于我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境的前提下，除了那些相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法律法規(guī)存在沖突或者明顯不切合我國(guó)實(shí)際的情況之外，我們都努力促使我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)或者一致。這一指導(dǎo)原則已經(jīng)體現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，也將指導(dǎo)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的建設(shè)”[11]。4、蓋地、劉慧鳳在《會(huì)計(jì)原則協(xié)同：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的切入點(diǎn)》（會(huì)計(jì)研究，2004.2）中指出“在會(huì)計(jì)界，從主張會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)到現(xiàn)在提出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，我們認(rèn)為，這不僅是字面的差異，而是實(shí)質(zhì)內(nèi)容的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的更恰當(dāng)表述”[12]。5、2005年9月在西安召開(kāi)的中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議上，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍明確表示了對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的積極態(tài)度，并提出了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的四條基本原則。本次會(huì)議對(duì)進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)改革、加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同步伐、推進(jìn)國(guó)際間的交流與合作將產(chǎn)生十分積極的影響。6、2006年2月發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是，建立完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度，從“形式”上實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則完全趨同，并且進(jìn)一步減少中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異，從而進(jìn)一步在實(shí)質(zhì)上與國(guó)際趨同。樓繼偉在《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破》（會(huì)計(jì)研究，2006.2）中指出“2006年2月發(fā)布的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際規(guī)則的趨同”。從國(guó)內(nèi)相關(guān)的研究文獻(xiàn)來(lái)看，學(xué)者們分析了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的程度，研究的主要成果是，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)確認(rèn)原則、計(jì)量方法和信息披露等方面，己經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的思想正式建立的時(shí)間還不長(zhǎng)，相關(guān)的研究文獻(xiàn)比較少，且研究的角度也比較單一，主要從國(guó)際大環(huán)境中探討我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的動(dòng)因及相關(guān)對(duì)策，很少有人從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的經(jīng)濟(jì)后果角度來(lái)闡述。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，但是由于我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還存在一定的差異，也會(huì)給我國(guó)帶來(lái)一些負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。1.3研究的方法與思路1.3.1研究方法本文主要采用文獻(xiàn)資料法、對(duì)比分析法、案例分析法。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析和比較國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成動(dòng)態(tài)，重點(diǎn)采取理論聯(lián)系實(shí)際的分析方法，結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化對(duì)各國(guó)影響的現(xiàn)狀，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同化進(jìn)行全面分析，從中判斷國(guó)際會(huì)計(jì)趨同對(duì)中國(guó)的影響，同時(shí)針對(duì)現(xiàn)階段的障礙和困難提出解決對(duì)策。旨在完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，使其向更合理成熟的方向發(fā)展。1.3.2研究思路第一部分對(duì)本文的研究背景、研究意義、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀以及本文研究思路與方法進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明；第二部分闡述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化的概念，并分析各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的影響因素以及其他國(guó)家的趨同情況。第三部分是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化對(duì)中國(guó)的影響進(jìn)行分析，然后總結(jié)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同存在的障礙，并提出解決措施；第四部分介紹中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的路徑與策略；第五部分是對(duì)本篇論文的總結(jié)陳述。2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化的相關(guān)概述2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化的概念所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，是指在全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，在國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的推動(dòng)下，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，向現(xiàn)在大部分國(guó)家和地區(qū)比較認(rèn)可的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏甚至吻合的一個(gè)發(fā)展過(guò)程。趨同(convergence)，本是指線(xiàn)條、運(yùn)動(dòng)的物體等會(huì)于一點(diǎn)、向一點(diǎn)會(huì)合、聚集，其目標(biāo)在于達(dá)到某一個(gè)統(tǒng)一點(diǎn)[13]。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，是2001年4月開(kāi)始運(yùn)作并取代IASC的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)在這一意義上提出的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃前景：(1)本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量、易理解且強(qiáng)制性(enforceable)的全球(global)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息高質(zhì)量、透明且可比，有助于世界各種資本市場(chǎng)的參與者和其他信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策；(2)促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格運(yùn)用；(3)積極與國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作，促使國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則高質(zhì)量的趨同。2.2影響各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的因素分析影響各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的因素主要有[14]：經(jīng)濟(jì)因素、政治因素和社會(huì)文化因素。1、經(jīng)濟(jì)因素。一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)動(dòng)發(fā)展才民大程度上取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r也不同，所需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不利目同。這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響著企業(yè)在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的交易類(lèi)型，而交易類(lèi)型又決定了企業(yè)所要面對(duì)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。2、政治因素。政治因素主要體現(xiàn)在政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度。如果說(shuō)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行全面的干預(yù)，那么這個(gè)國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)將會(huì)受到國(guó)家規(guī)定的嚴(yán)格約束。反之，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)就會(huì)較大，各種會(huì)計(jì)管理選擇余地也會(huì)較大。3、社會(huì)文化因素。任何一個(gè)國(guó)家的文化都包含著個(gè)人可能具有的最墓本的價(jià)值觀(guān)，這影響著州門(mén)選擇社會(huì)結(jié)構(gòu)的方式以及他們與社會(huì)子系統(tǒng)互相作用的方式，會(huì)計(jì)可以被認(rèn)為是其中的一個(gè)子系統(tǒng)。社會(huì)文化制約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施，以及會(huì)計(jì)方法的選擇與創(chuàng)新。比如美國(guó)崇尚個(gè)人主義，所以制定準(zhǔn)則時(shí)強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律、法律依賴(lài)少，政府作用也小；在會(huì)計(jì)方法上更加孩調(diào)靈活性和可選擇性。而我國(guó)兩千多年來(lái)一直受儒家文化影響，倫理觀(guān)念較張，因此不注重推崇自我，重視人際關(guān)系，在制定準(zhǔn)則時(shí)則強(qiáng)調(diào)立法管理和行政管理，政府作用較大，會(huì)計(jì)方法選擇上偏向統(tǒng)一性。2.3經(jīng)濟(jì)全球化下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要性及可能性分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是伴生于經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)趨勢(shì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的目標(biāo)在于消除或最大程度的減少各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間的差別，增加相互之間的共同點(diǎn)，使之逐步趨于一致，從而使提供的財(cái)務(wù)信息在國(guó)際間具有可比性和等同性[15]。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同也有其實(shí)現(xiàn)的必然性和可能性。第一，公司治理改革的趨同化為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同提供了必然性過(guò)去十幾年來(lái)，公司治理的改革引起了西歐、東歐、拉美乃至亞洲國(guó)家和地區(qū)的廣泛興趣.自亞洲金融危機(jī)之后，關(guān)于公司治理改革的討論更為深入。越來(lái)越多的觀(guān)點(diǎn)傾向于構(gòu)建一個(gè)“全球性的金融工程氣面對(duì)日益激烈的全球性競(jìng)爭(zhēng)，不同的公司治理形態(tài)開(kāi)始相互學(xué)習(xí)。大量的德國(guó)企業(yè)，陸續(xù)改變公司的財(cái)務(wù)揭示政策，以期獲得美國(guó)資本市場(chǎng)的準(zhǔn)入許可證，日本企業(yè)也在積極采用更為透明的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并效仿美國(guó)企業(yè)的管理報(bào)酬結(jié)構(gòu)(如經(jīng)理股票期權(quán)計(jì)劃).興起于20世紀(jì)90年代前后的西歐公司治理改革運(yùn)動(dòng)則主要表現(xiàn)為:鼓勵(lì)廣泛持股，允許敵意接管和銀行股份的減持。公司結(jié)構(gòu)的趨同化趨刻以乎更多地朝向美國(guó)式治理模式演化。同時(shí)，美國(guó)公司也在向西歐大陸和日本學(xué)習(xí)。各國(guó)公司之間如此深入的互相影響互相滲透更加快了金融逆轉(zhuǎn)，公司結(jié)構(gòu)的趨同化步伐。第二，濟(jì)全球化必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資以及跨國(guó)公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，資本市場(chǎng)日益壯大，跨國(guó)兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速。在這種情況下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求也就越來(lái)越為迫切。第三，亞洲金融風(fēng)暴成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的推動(dòng)力量雖然亞洲金融風(fēng)暴發(fā)生的原因較為復(fù)雜，但一些亞洲國(guó)家金融和會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不健全、會(huì)計(jì)和信息披露制度不完善、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量較差等肯定都是重要的原因。據(jù)聯(lián)合國(guó)的一份調(diào)查顯示，在受亞洲金融危機(jī)影響的國(guó)家中，大部分國(guó)家沒(méi)有正確采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表未能及時(shí)提供有用信息，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者分析引發(fā)金融危機(jī)的各種重要因素，嚴(yán)重降低了公司和銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。在亞洲金融風(fēng)暴爆發(fā)以后，全世界的投資者對(duì)跨國(guó)投資，尤其是對(duì)亞洲、非洲和拉丁美洲等發(fā)展中國(guó)家的投資變得更為慎重；同時(shí)，世界銀行等一些國(guó)際開(kāi)發(fā)銀行也相繼對(duì)貸款國(guó)家和企業(yè)提出了按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)信息的要求。第四，國(guó)際會(huì)計(jì)官方組織和民間組織的努力為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同提供了可能各國(guó)政府和組織認(rèn)識(shí)到開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大意義，已開(kāi)始積極地參與到國(guó)際會(huì)計(jì)官方組織和民間組織開(kāi)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同活動(dòng)中。在制定和修訂本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，充分借鑒和采用國(guó)際慣例，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提供了可能。第五，會(huì)計(jì)本身是一門(mén)技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科，使國(guó)際趨同成為可能會(huì)計(jì)本身的技術(shù)性使會(huì)計(jì)擁有了天然的國(guó)際化本性，比如會(huì)計(jì)的一些基本特征可靠性、相關(guān)性等是任何一個(gè)國(guó)家都不可否認(rèn)的，復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)也是各國(guó)會(huì)計(jì)共同遵守的信條，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出等原則，都是世界各國(guó)普遍接受和認(rèn)可的原則。這一切都說(shuō)明，會(huì)計(jì)中的許多基本原理、方法都可以為幾乎所有國(guó)家所通用。第六，各國(guó)之間政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、教育等的交流日趨頻繁，各民族交往日漸增多，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同創(chuàng)造了外部環(huán)境一國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展離不開(kāi)該國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，隨著世界各國(guó)之間經(jīng)濟(jì)、文化等方面的交流，各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境也互相影響甚至互相融合，發(fā)展中國(guó)家向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，發(fā)達(dá)國(guó)家之間互相借鑒，同時(shí)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，客觀(guān)上為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提供可能。2.4世界主要國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同情況2.4.1美國(guó)美國(guó)是世界上最早制定成典會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，長(zhǎng)期以來(lái)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)影響最大，是世界上大多數(shù)國(guó)家摹仿的標(biāo)準(zhǔn)[16]。在IASC改組前，美國(guó)幾乎所有階層都一致認(rèn)為，美國(guó)的資本市場(chǎng)是世界上最發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，其自身制定的GAAP是世界上最先進(jìn)、最完善的，具有重大的國(guó)際影響力。多年來(lái)美國(guó)憑借其強(qiáng)大的政治地位、雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及最發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)所在國(guó)的優(yōu)勢(shì)，極力維護(hù)自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直視而不見(jiàn)，排斥其在本國(guó)資本市場(chǎng)上的應(yīng)用和發(fā)展?！翱梢赃@么說(shuō)，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，美國(guó)與IASC一直處于‘對(duì)立’局面，美國(guó)對(duì)IASC的態(tài)度是消極的”。然而，在安然、世通、施樂(lè)等一系列財(cái)務(wù)丑聞爆發(fā)后，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度也發(fā)生了根本性的變化，認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必要性。2002年10月，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與工ASB簽訂了著名的“諾沃克協(xié)議”，從此，美國(guó)也開(kāi)始了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐，并為制定一套高質(zhì)量、可理解并具有強(qiáng)制性的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而努力。2006年2月，F(xiàn)ASB與工ASB簽署了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的趨同路線(xiàn)圖》，在此路線(xiàn)圖中，F(xiàn)ASB與IASB達(dá)成了通過(guò)高質(zhì)量通用準(zhǔn)則的制定以最大限度地達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。2007年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）決定，從2008年起允許在美國(guó)境內(nèi)上市的外國(guó)公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，而不需再按GAAP進(jìn)行調(diào)整。2008年，SEC又以全票通過(guò)推出了趨同路線(xiàn)圖征求意見(jiàn)稿，建議美國(guó)上市公司自2014年起分階段強(qiáng)制全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和提交財(cái)務(wù)報(bào)告。2010年2月24日，SEC又發(fā)布了聲明，再次表明對(duì)建立一套高質(zhì)量、可比的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)鼎力相助，并為在美國(guó)全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定了一套工作計(jì)劃，表示美國(guó)上市公司將采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB與工ASB的合作受到了國(guó)際社會(huì)大多數(shù)國(guó)家的普遍稱(chēng)贊，從而也強(qiáng)有力的推動(dòng)了世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程[16]。2.4.2歐盟歐洲是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)源地和向外擴(kuò)張的根據(jù)地。歐盟是第一個(gè)承諾執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并明確給出了趨同路線(xiàn)的區(qū)域性國(guó)際性組織。1995年歐盟就要求其成員國(guó)的所有在境內(nèi)上市的公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2002年7月，歐盟議會(huì)又以法律的形式規(guī)定所有受歐盟成員國(guó)法律控制的公司，在2005年1月1日以及之后的每一個(gè)會(huì)計(jì)年度，都應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制和呈報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表；成員國(guó)有權(quán)要求本國(guó)上市公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以將此要求擴(kuò)展到初上市公司以外的其他公司。同年12月，“泛歐洲證券交易所”強(qiáng)制要求所有上市公司必須在2004年之前全部采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2005年12月2日，歐盟與IASB就會(huì)計(jì)國(guó)際合作簽署協(xié)議。就許多與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的，而且迫切需要解決的問(wèn)題，如促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理和責(zé)任等都做了明確的聲明。歐盟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在向與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)趨同的方向穩(wěn)步有序的前進(jìn)。2.4.3英國(guó)英國(guó)作為歐盟成員國(guó)和IASC的發(fā)起國(guó)之一，長(zhǎng)期以來(lái)一直主導(dǎo)著IASC和IASB的各項(xiàng)工作，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）還與IASB合作開(kāi)發(fā)了數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比較積極地支持本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同[16]。2001年IASB正式運(yùn)作不久，ASB就宣布以后不再制定和發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2004年底，英國(guó)通過(guò)立法將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用擴(kuò)展至其他公司，允許公開(kāi)交易公司及建房互助會(huì)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及允許非公開(kāi)交易公司在其個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，英國(guó)還積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，協(xié)助IASB對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以改進(jìn)和完善。2.4.4日本日本雖然擁有世界上第二大經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)地位，但在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，日本的會(huì)計(jì)發(fā)展速度比較遲緩，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際上的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)。特別是20世紀(jì)末，由于受到一系列不良貸款和會(huì)計(jì)丑聞的影響，國(guó)際社會(huì)對(duì)日本的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性產(chǎn)生了較大的懷疑，從而引發(fā)了日本國(guó)內(nèi)眾多會(huì)計(jì)學(xué)者和企事業(yè)單位的管理者對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的批判，決心對(duì)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行改組，以此來(lái)挽回本國(guó)公民和國(guó)際社會(huì)對(duì)他們會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信心。1997-1999年這三年是日本會(huì)計(jì)發(fā)展最快又最好的時(shí)期，在充分借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，日本對(duì)其會(huì)計(jì)進(jìn)行了大刀闊斧的改革，成立了日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASBJ)，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與制定工作，并設(shè)有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)國(guó)際事項(xiàng)，積極跟蹤國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)，分析其與日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異和協(xié)調(diào)，這些努力為二者的實(shí)質(zhì)性合作做好了充分的準(zhǔn)備[16]。2004年10月，ASBJ與IASB啟動(dòng)了旨在使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異達(dá)到最低的共同聯(lián)合，以便最終實(shí)現(xiàn)雙方準(zhǔn)則高度的趨同。從此，日本成為了IASB的七個(gè)戰(zhàn)略伙伴之一，兩國(guó)就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同問(wèn)題展開(kāi)了實(shí)質(zhì)性合作。2005年9月23日，IASB與ASBJ舉行第二次準(zhǔn)則趨同聯(lián)席會(huì)議，雙方就日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同項(xiàng)目、取得的成果、存在的問(wèn)題以及解決措施和建議等方面進(jìn)行了深入的溝通和交流，并對(duì)許多具體的會(huì)計(jì)政策和方法達(dá)成了一致。ASBJ主席齊藤靜樹(shù)說(shuō)：“日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被歐盟列為候選的等效后，開(kāi)始與全球資本市場(chǎng)上的其他有影響的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并列，這也促使日本通過(guò)趨同提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。日本仍將繼續(xù)推進(jìn)與IASB的趨同項(xiàng)目。”2007年8月，IASB與ASBJ簽訂了“東京協(xié)議”，協(xié)議規(guī)定雙方計(jì)劃將在2008年底之前消除雙方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的主要差異，剩下部分將在2011年6月30日之前消除。2009年12月11日，日本金融廳又正式發(fā)布了日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同路線(xiàn)圖，為日本上市企業(yè)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了可操作的框架，這標(biāo)志著日本向全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁出了富有卓見(jiàn)的一步。由此可見(jiàn)，日本正在向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的方向大步前進(jìn)，并己取得了卓越成效。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化對(duì)中國(guó)的影響及發(fā)展方向3.1中國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀我國(guó)加入WTO之后，一方面為了進(jìn)一步改善投資環(huán)境，吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展，另一方面為了更好地使我國(guó)企業(yè)走出去，提高對(duì)外財(cái)務(wù)信息的可比性，我國(guó)也選擇了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展方向，并于2006年2月15日頒布了一套基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。所以在采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己經(jīng)成為國(guó)際上通行做法的情況下，再采用以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的做法不符合國(guó)際趨同的大環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存具有必然性和長(zhǎng)期性，但并存是為適應(yīng)我國(guó)國(guó)情而在過(guò)渡時(shí)期所采取的一種模式，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，制度終將被準(zhǔn)則所取代。為最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范從制度型向準(zhǔn)則型的平穩(wěn)過(guò)渡，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)做的就是：在執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，加強(qiáng)準(zhǔn)則的建設(shè)，大力宣傳準(zhǔn)則的理念，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。不管是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的完善程度，還是外部環(huán)境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的時(shí)機(jī)都己經(jīng)比較成熟。不過(guò)，如同執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，它也需要一個(gè)過(guò)渡階段，在這個(gè)過(guò)渡階段，企業(yè)可以按照財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在專(zhuān)家的幫助下制定企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，以便企業(yè)內(nèi)部人員更快、更好地應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化對(duì)中國(guó)的影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)始終與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立和完善相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。我國(guó)過(guò)去長(zhǎng)期效仿前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)體系，這個(gè)體系是為國(guó)企向中央規(guī)劃部門(mén)報(bào)告而設(shè)計(jì)的。直到1992年，為適應(yīng)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀(guān)要求，在世界銀行的幫助下我國(guó)才開(kāi)始轉(zhuǎn)向西方會(huì)計(jì)體系，制定與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的初步協(xié)調(diào)。從2005年開(kāi)始，我國(guó)在總結(jié)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，建成了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2007年起在上市公司范圍內(nèi)施行并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。從根本上講，是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展必須順時(shí)應(yīng)勢(shì)、創(chuàng)新趨同。3.3中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同存在的障礙3.3.1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不夠雄厚雄厚的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定和施行主要力量，它符合發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況，但對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，并不擁有《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》推行的良好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，這是與發(fā)達(dá)西方國(guó)家相比，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以發(fā)展的最主要原因。例如，如果照搬《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，就會(huì)使得《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的某些規(guī)定在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下毫無(wú)用處，因?yàn)樵谖覈?guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境歷史中可能剛剛出現(xiàn)甚至還未出現(xiàn)西方國(guó)家常見(jiàn)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參照點(diǎn)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可能在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中絲毫位見(jiàn)，因?yàn)樗瑯右膊贿m應(yīng)發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。所以不能針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能只單純追求與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨同。加上我國(guó)跨國(guó)公司少、資本市場(chǎng)薄弱、國(guó)際貿(mào)易發(fā)展不成熟，使得我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的“主要行動(dòng)集團(tuán)”力量比較弱小。因此，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不夠牢固，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》走向趨同產(chǎn)生了較大的阻力。3.3.2法律環(huán)境條件不夠完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)是緊密相聯(lián)的，由于我國(guó)法律法規(guī)與西方國(guó)家相比存在著巨大的差異，也就成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以走向趨同因素之一。例如，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范重點(diǎn)內(nèi)容方面。由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的法律現(xiàn)狀，使得《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以資產(chǎn)負(fù)債表為主，該表側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。但我國(guó)且以利潤(rùn)表為主，因?yàn)槲覈?guó)的法律法規(guī)規(guī)定，公司上市、增資配股、退市均以利潤(rùn)作為判定指標(biāo)，從一定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量，可見(jiàn)我國(guó)還未提供一個(gè)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同的法律環(huán)境。3.3.3新準(zhǔn)則有些規(guī)定過(guò)度超前實(shí)施難度大從實(shí)務(wù)操作角度看，一方面是新準(zhǔn)則和應(yīng)用指南規(guī)定過(guò)于原則性，有些問(wèn)題沒(méi)有解釋清楚。另一方面則是有些規(guī)定過(guò)度超前于我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。例如：期權(quán)、權(quán)證目前在我國(guó)不存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格不明確；公允價(jià)值的取得可能還缺少客觀(guān)性，計(jì)量操作性不強(qiáng)；套期保值業(yè)務(wù)規(guī)定過(guò)于注重形式；預(yù)計(jì)油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用不具操作性等。由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低，需要制定較為詳細(xì)的規(guī)則便于操作。新準(zhǔn)則沒(méi)有詳細(xì)的舉例和具體處理，應(yīng)用指南對(duì)某些問(wèn)題也未解釋清楚，也沒(méi)有過(guò)渡性應(yīng)用和舉例、具體處理規(guī)定，不利于對(duì)準(zhǔn)則精髓的準(zhǔn)確理解和把握，指導(dǎo)作用和操作性較差3.3.4會(huì)計(jì)行業(yè)有待持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平不高2007年開(kāi)始施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，尤其理念方面導(dǎo)向性原則、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，相當(dāng)程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常提供較少指對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷要求很高。在我國(guó)現(xiàn)階段，由于會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)方面的原因，將難以適應(yīng)會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)判斷等方面的較高要求。3.4如何克服趨同進(jìn)程中的各項(xiàng)障礙和困難3.4.1積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定我國(guó)應(yīng)當(dāng)全面、廣泛地參與IFRS的制定過(guò)程，爭(zhēng)取在各個(gè)層面上有更多的中國(guó)代表參加準(zhǔn)則的制定，使IFRS更多地兼顧發(fā)展中國(guó)家的需求，爭(zhēng)取更多的國(guó)家利益。一方面，我國(guó)應(yīng)積極地與經(jīng)濟(jì)背景相似、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)染哂邢嗨铺卣鞯膰?guó)家開(kāi)展區(qū)域間溝通、對(duì)話(huà)和合作，研究發(fā)展中國(guó)家特有的會(huì)計(jì)現(xiàn)象．進(jìn)而探討適用于發(fā)展中國(guó)家國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提高我國(guó)在IFRS制定中的影響力。促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能夠更多地考慮發(fā)展中國(guó)家的情況，提高IFRS在全球范圍內(nèi)的適用性，增進(jìn)發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程。另一方面，我國(guó)應(yīng)積極向IASB介紹并推薦中國(guó)在準(zhǔn)則制定方面好的做法和經(jīng)驗(yàn)，與IASB的工作項(xiàng)目進(jìn)行廣泛合作。2007年2月，IASB宣布擬采納中國(guó)建議修訂關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則，表明中國(guó)的聲音越來(lái)越受到國(guó)際組織的關(guān)注，中國(guó)在融入和參與全球性會(huì)計(jì)規(guī)則的制定方面有了突破[17]。3.4.2改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終形成依賴(lài)于一個(gè)有效的制定機(jī)制我國(guó)應(yīng)加以借鑒IASB在制定準(zhǔn)則時(shí)采用的“制定議程、項(xiàng)目計(jì)劃、制定和發(fā)布討論稿、制定和發(fā)布征求意見(jiàn)稿、制定和發(fā)布國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)布后的程序”的“應(yīng)循程序”，設(shè)立一套擬訂準(zhǔn)則的程序框架，擴(kuò)大準(zhǔn)則參與方，充分征詢(xún)各方意見(jiàn)，提高企業(yè)和社會(huì)公眾的博弈意識(shí)和能力，設(shè)置問(wèn)題反饋制度，為找出存在的問(wèn)題及下一步改進(jìn)提供依據(jù)，以完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序．保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作有序開(kāi)展。3.4.3為實(shí)施新準(zhǔn)則制定配套法律法規(guī)完善準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制財(cái)政部應(yīng)當(dāng)全面梳理與新準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)需要修改的法律法規(guī)，應(yīng)建議相關(guān)部門(mén)及時(shí)進(jìn)行修訂，使得新準(zhǔn)則與法律、法規(guī)能相互協(xié)調(diào)，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施。特別是需要進(jìn)一步改善證券市場(chǎng)相關(guān)政策及法律，一切以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律和機(jī)制配置資源，正確樹(shù)立證券監(jiān)管理念，秉承“公開(kāi)、公平、公正”三公原則，敢于監(jiān)管、善于監(jiān)管，依法監(jiān)管、規(guī)范市場(chǎng)，促進(jìn)證券市場(chǎng)逐步壯大發(fā)展，保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，更好地迎接經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)。理順財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)、審計(jì)署等各個(gè)監(jiān)管部門(mén)的關(guān)系，規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行業(yè)監(jiān)管，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督體系，提高內(nèi)部審計(jì)的地位與加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。由證監(jiān)會(huì)根據(jù)市場(chǎng)監(jiān)管和信息披露要求，規(guī)范行業(yè)服務(wù)規(guī)則。由中注協(xié)來(lái)行使會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督體系，促進(jìn)行業(yè)自律，以便提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的質(zhì)量，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和提高職業(yè)道德水平。3.4.4提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終是靠會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行的，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程。我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是需要會(huì)計(jì)人員在工作中做出大量的職業(yè)判斷。而長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于在會(huì)計(jì)制度下按部就班式的工作，距離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，因此要盡快提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展。3.5中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展方向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的目標(biāo)，正如它定義里說(shuō)的那樣“在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都應(yīng)該使用同一的會(huì)計(jì)處理方法?！币粋€(gè)單一的、完整的、全球范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言已經(jīng)變得很重要:現(xiàn)階段，包括歐盟、美國(guó)等大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)均計(jì)劃采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或向其趨同[19]。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)還有完成一套完整的、可以供全世界范圍使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還處于發(fā)展階段，我們距離一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還有很長(zhǎng)的一段路要走。一方面，要努力使還沒(méi)有制定向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同計(jì)劃的國(guó)家和地區(qū)接納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；另一方面，制定全世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，需要全世界各個(gè)國(guó)家努力。特別是各國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)界，應(yīng)當(dāng)努力推動(dòng)本國(guó)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同這一進(jìn)程，并且應(yīng)當(dāng)積極地參與到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定工作中來(lái)，而且應(yīng)當(dāng)加倍的努力。然而報(bào)表的使用者應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與其原來(lái)所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告框架上的不同有著全面而清晰地認(rèn)識(shí)。各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的監(jiān)管者應(yīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)緊密合作，確保國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告在全球范圍內(nèi)得到一致的解釋。為了獲得一個(gè)全球性的準(zhǔn)則，各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的準(zhǔn)則制定者應(yīng)當(dāng)積極地參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所計(jì)劃的工作中，參與到如何制定高質(zhì)量的全球準(zhǔn)則的討論中。在計(jì)劃完成，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定結(jié)束時(shí)，每一個(gè)國(guó)家和地區(qū)都應(yīng)當(dāng)接受這一準(zhǔn)則為全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。4中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的路徑與策略4.1中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的路徑選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的最終目標(biāo)是建立全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的準(zhǔn)則體系，這已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)有不同的路徑。AhmedBelkaoni（2004)提出了四種會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的路徑選擇[20]：一是“快速調(diào)整”，即把IFRS確認(rèn)為本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；一是較慢的“技術(shù)傳播”，即發(fā)展中國(guó)家的跨國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、跨國(guó)企業(yè)以及學(xué)術(shù)界小斷地向本國(guó)宣傳引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，推進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，最終達(dá)到采用IFRS的目標(biāo)；二是“情景化”，即發(fā)展中國(guó)家從各個(gè)渠道、也包括發(fā)達(dá)國(guó)家以及IFRS調(diào)整自己的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以適應(yīng)發(fā)展中國(guó)家現(xiàn)實(shí)國(guó)情；四是“自我發(fā)展”，即一國(guó)自己制定其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而小受外界影響。目前，會(huì)計(jì)界史多地將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同歸納為以下3種模式：一是完全采納（futlladoption)，即直接采用IFRS作為本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一步到位徹底實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同。中國(guó)臺(tái)灣和香港、韓國(guó)、歐盟以及很多發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同采用的都是這種模式。一是持續(xù)趨同(constantconvergence)，即參照IFRS并根據(jù)本國(guó)實(shí)際修改完善其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)也積極影響IFRS吸收借鑒本國(guó)的有益經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)本國(guó)準(zhǔn)則與IFRS逐步趨于一致。澳大利亞、印度等國(guó)是采取這種模式的代表。二是準(zhǔn)則等效(equiva]ent)，即參照IFRS，獨(dú)立制定實(shí)施本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再通過(guò)簽句雙邊或多邊等效聲明，確認(rèn)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與他國(guó)(地區(qū))會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果-致。在很多時(shí)候趨同和等效是交織在一起的。4.2中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的策略實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全而趨同是一個(gè)多主體、多階段重復(fù)博弈的過(guò)程，要實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益的最大化，必須采取一些適目的策略。1）積極參與IFRS的制定過(guò)程，爭(zhēng)取擴(kuò)大話(huà)語(yǔ)權(quán)近年來(lái)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定修改方而，無(wú)論美國(guó)還是歐盟都日益重視與中國(guó)的合作。近期IASB和FASB可能面臨改組，中國(guó)需要充分把握這些機(jī)會(huì)，爭(zhēng)取在改組后的IASB中增加中國(guó)的份量，主動(dòng)介入到IFRS的制定過(guò)程中，站在正確的立場(chǎng)上，使其史公平、合理，更符合中國(guó)和廣大發(fā)展中國(guó)家的利益。2）充分利用區(qū)域國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制增強(qiáng)影響力通過(guò)亞洲——大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)機(jī)制，中國(guó)己經(jīng)比較有效地參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程。下一步，還可以考慮通過(guò)“金磚四國(guó)”論壇、中非合作論壇等己有的良好基礎(chǔ)，加強(qiáng)與中亞、非洲、印度、南美等)、一大發(fā)展中國(guó)家加強(qiáng)協(xié)調(diào)與合作，更有力地對(duì)IASB施加影響[21]。3）充分發(fā)揮政府機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)行業(yè)的作用強(qiáng)制力是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際趨同順利進(jìn)行的必要條件，歐盟能在2005年如期采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很大程度上在于歐盟是一個(gè)超國(guó)家的政治組織，所頒布的指令對(duì)各成員國(guó)均有約束力，小僅能保證歐盟會(huì)計(jì)的趨同，而且使IFRS比民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和主導(dǎo)的國(guó)際化進(jìn)程史具有穩(wěn)定性。IASC早期從事的協(xié)調(diào)難以取得成效，就是因?yàn)槠渲皇且粋€(gè)民間會(huì)計(jì)團(tuán)體，缺乏權(quán)威性。在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程中，政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該運(yùn)用其權(quán)威保證趨同按計(jì)劃進(jìn)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是一件涉及面廣、影響深遠(yuǎn)的重大制度變遷，還應(yīng)該發(fā)動(dòng)所有會(huì)計(jì)從業(yè)者積極參與，使其充分了解國(guó)際進(jìn)展和趨勢(shì)，深入討論研究征求意見(jiàn)稿，積極反饋意見(jiàn)和建議。民意對(duì)增加政府機(jī)構(gòu)談判籌碼是有力的支持。4）強(qiáng)化國(guó)內(nèi)配套政策的協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)的稅務(wù)法制、監(jiān)管政策密切相關(guān)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則快速?lài)?guó)際趨同后，對(duì)以會(huì)計(jì)核算信息為基礎(chǔ)的稅務(wù)信息和監(jiān)管信息會(huì)產(chǎn)生重大影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以突變，但企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況并沒(méi)有隨之突變，因此，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的稅務(wù)信息、以維護(hù)客戶(hù)和投資者權(quán)益為基礎(chǔ)的監(jiān)管信息小應(yīng)該有很大變化。而協(xié)調(diào)好準(zhǔn)則趨同后會(huì)計(jì)信息與稅務(wù)和監(jiān)管信息的差異，是相關(guān)政府機(jī)構(gòu)需要盡快考慮和解決的問(wèn)題。否則，新準(zhǔn)則實(shí)施后，小同目的的信息調(diào)整+:力將會(huì)非常之大，而且還可能產(chǎn)生很多爭(zhēng)議，給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)等造成很大困難?？偨Y(jié)在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同不僅是