第二章 債務(wù)重組

第二章----債務(wù)重組本章的主要內(nèi)容1、債務(wù)重組方式2、債務(wù)重組的主要會(huì)計(jì)處理3、債務(wù)重組的信息披露2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式

新準(zhǔn)則:在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出“讓步”的事項(xiàng)。

“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。

“債權(quán)人作出讓步”，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。

“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

債務(wù)重組的方式

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述第一和第二兩種方式；

（四）以上三種方式的組合等。

第二節(jié)

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

（一）以現(xiàn)金償還債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營(yíng)業(yè)外支出”借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失

【例題1】2010年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅率為17%。2011年3月20日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬(wàn)元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元。（1）乙公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款—甲公司117

貸：銀行存款97

營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得20

（2）甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備15

營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失5

貸：應(yīng)收賬款117

若甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元，則甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備25

貸：應(yīng)收賬款117

資產(chǎn)減值損失5

【練習(xí)1】甲企業(yè)于2011年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2011年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（營(yíng)業(yè)外收入）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額債務(wù)重組利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下圖所示。

抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出.3.抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將“資本公積——其他資本公積”對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）

【例題2】2011年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為150萬(wàn)元。2011年7月10日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)。（1）丙公司（債務(wù)人）會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款150

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）17

營(yíng)業(yè)外收入33

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

貸：庫(kù)存商品80（2）甲公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

壞賬準(zhǔn)備30

營(yíng)業(yè)外支出3

貸：應(yīng)收賬款150

【例3】2011年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為105000元。2011年7月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。

【練習(xí)2】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2011年5月1日到期的貨款。2011年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2011年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。

（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得說(shuō)明：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”反映股份的公允價(jià)值總額。2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例】20×7