第十八章完成審計(jì)工作期后事項(xiàng)種類

定義：

期后事項(xiàng)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。

詳細(xì)描述：

（一）含義

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩種類型。

注意：

第一，審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

計(jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列審計(jì)證據(jù)

：（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表已編制完成；（2）被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。

第二，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

（二）種類

為了確定期后事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，有兩類期后事項(xiàng)需要被審計(jì)單位管理層考慮，并需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：

財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。如果這類事項(xiàng)的金額重大，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的賬戶金額進(jìn)行調(diào)整。

財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)，即表明財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)因不影響財(cái)務(wù)報(bào)表日財(cái)務(wù)狀況，而不需要調(diào)整被審計(jì)單位的本期財(cái)務(wù)報(bào)表。但如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表因此可能受到誤解，就應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中附注的形式予以適當(dāng)?shù)呐丁?/p>

也可按下面的理解：

第一類：為資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)——提請(qǐng)調(diào)

整

第二類：雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表正確理解

的事項(xiàng)——提請(qǐng)披露

注意：

結(jié)合會(huì)計(jì)知識(shí)區(qū)別調(diào)整和非調(diào)整的期后事項(xiàng)。

下面舉例說明期后事項(xiàng)的類別：

廣東省某廠生產(chǎn)的燃?xì)鉄崴?，消費(fèi)者在使用過程中發(fā)生了中毒事件，其家屬已提起控訴，向廠家索賠100萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)該廠

2013年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其凈資產(chǎn)共500萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于

2014年2月25日完成了全部的審計(jì)工作。 假定分別存在下列三種情況：

①若廠家于2013年11月被起訴，該案也于2014年2月10日審理完畢

，法院認(rèn)為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問題造成的，應(yīng)賠償消費(fèi)者

100萬元。

②若廠家于2014年1月被起訴，該案也于2014年2月10日審理完畢

，法院認(rèn)為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問題造成的，應(yīng)賠償消費(fèi)者

100萬元。

③若廠家于2013年11月被起訴，該案在審計(jì)結(jié)束前，還未審理完畢

。

上述事項(xiàng)中：

①屬于調(diào)整的期后事項(xiàng)（第一類）；

②屬于非調(diào)整期后事項(xiàng)（第二類）；

③屬于或有事項(xiàng)。

請(qǐng)注意，期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)的區(qū)別在于這一事項(xiàng)是否有結(jié)果。有

結(jié)果的是期后事項(xiàng)（同時(shí)在日后期間的），結(jié)果不能確定的是或有事項(xiàng)。

事項(xiàng)①中，控訴于2013年提起，我們認(rèn)為其損失就是由2013年產(chǎn)品質(zhì)量問題引起的，其損失也應(yīng)由2013年來承擔(dān)，所以應(yīng)調(diào)整2013年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)；

事項(xiàng)②中，控訴于2014年提起，我們認(rèn)為其損失就是由2014年產(chǎn)品質(zhì)量問題引起的，其損失也應(yīng)由2014年來承擔(dān)，不影響2013年的財(cái)務(wù)狀況

，所以不應(yīng)調(diào)整2013年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，但該損失對(duì)該廠有重大影響，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)搹S在2013年報(bào)表附注中披露。例題：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

，以確定審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整和披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。（）

正確

錯(cuò)誤

正確答案：B

解析：本題考査的知識(shí)點(diǎn)是“期后事項(xiàng)的內(nèi)容”。審計(jì)期后事項(xiàng)分為三個(gè)階段的事項(xiàng)，每個(gè)階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是不同的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有主動(dòng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。所以本題表述錯(cuò)誤。

下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果被審計(jì)單位管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了新的審計(jì)報(bào)告或修改了原審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段予以說明

如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某組成部分實(shí)施審閱，集團(tuán)項(xiàng)目組可以不要求該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序以識(shí)別可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)

在設(shè)計(jì)用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，但無須考慮對(duì)之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告曰之間發(fā)生的事項(xiàng)均巳得到識(shí)別

正確答案：D解析：

D

依據(jù)：《審計(jì)》第二十二章第490-491頁、第493頁；審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)第五十一條。

G注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)B公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)期后事項(xiàng)過程中，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。G注

冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并的情況

重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益C.檢査資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件的結(jié)案情況

D.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

正確答案：A,B,C,D

解析：本題考查的知識(shí)點(diǎn)是“期后事項(xiàng)的類型”。期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。分為“資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)”兩種類型。選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)A、B和D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為2009年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為2009年3月20日。在審計(jì)過程中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）A.2009年2月1日，乙公司2008年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值B.2009年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟

C.2009年2月15日，乙公司于2007年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回D.2009年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并

正確答案：A,B,D

解析：本題考查的知識(shí)點(diǎn)是“日后事項(xiàng)的判斷”，日后事項(xiàng)分為日后調(diào)整事項(xiàng)和日后非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的斯后事項(xiàng)只要求被審計(jì)單位披露，選項(xiàng)C不屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的期后事項(xiàng)，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提請(qǐng)乙公司對(duì)其2008年12月31日?qǐng)?bào)表的比較數(shù)據(jù)（或期初余額

）進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。所以選項(xiàng)ABD正確。

在向管理層詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，下列事項(xiàng)中不相關(guān)的是()。（2009年新）

是否發(fā)生新的擔(dān)保

是否發(fā)生重要人事變動(dòng)

是否簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議D.是否計(jì)劃發(fā)行新的債券

正確答案：B

解析：選項(xiàng)B的“重要人事變動(dòng)”不屬于期后事項(xiàng)。

在下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是

（）。

調(diào)查期后發(fā)生的長(zhǎng)期負(fù)債的變化

重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

確定期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)

詢問在財(cái)務(wù)報(bào)表日前記錄但在期后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債正確答案：D

解析：選項(xiàng)D的審計(jì)程序說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表日后重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是否與財(cái)務(wù)報(bào)表日前甲公司記錄的一致，如果不一致則需要提請(qǐng)甲公司調(diào)整或披露。而選項(xiàng)A、B、C陳述的事項(xiàng)不屬于期后事項(xiàng)。

以下對(duì)期后事項(xiàng)的理解中，正確的有（）。

期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告曰后知悉的事實(shí) B.

通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第一時(shí)段的期后事項(xiàng)實(shí)施專門的審計(jì)程序

，其實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好

在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出H前，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)則應(yīng)當(dāng)考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

正確答案：A,B,D

解析：選項(xiàng)C不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)依據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

假設(shè)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。了解到的下列財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

4年2月1日，甲公司2013年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值B.2014年2月10日，甲公司發(fā)生重大訴訟

C.2014年2月15日，甲公司于2013年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回D.2014年3月16日，甲公司發(fā)生企業(yè)合并

正確答案：A,B,D

解析：選項(xiàng)C的事項(xiàng)是發(fā)生在2013年，并且是甲公司2013年確認(rèn)的一筆大額

銷售，雖然2014年2月15日退回，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提請(qǐng)甲公司對(duì)其2013年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，屬于期后調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)A、B、D所討論的都是發(fā)生在2013年12月31日之后，屬于期后非調(diào)整事項(xiàng)。

假設(shè)G注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2014年3月

15H簽發(fā)了甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于截至2014年3月15日發(fā)生的期后事項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（）。

設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序識(shí)別這拽期后事項(xiàng)

盡量在接近財(cái)務(wù)報(bào)表日時(shí)實(shí)施針對(duì)期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序

盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)實(shí)施針對(duì)期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序 D.

不專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序識(shí)別這些期后事項(xiàng)

正確答案：A,C

解析：選項(xiàng)A和C正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截至審計(jì)報(bào)告日為止的第一時(shí)段的期后事項(xiàng)負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這呰期后事項(xiàng)

，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。

銷售，雖然2014年2月15日退回，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提請(qǐng)甲公司對(duì)其2013年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，屬于期后調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)A、B、D所討論的都是發(fā)生在2013年12月31日之后，屬于期后非調(diào)整事項(xiàng)。9.假設(shè)G注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2014年3月

15H簽發(fā)了甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于截至2014年3月15日發(fā)生的期后事項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（）。A.設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序識(shí)別這拽期后事項(xiàng)