七-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策及其變更31會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更2會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正339/21/20231案例導(dǎo)讀寶鋼股份(600019)，2003年度由于縮短除大型運(yùn)輸設(shè)備之外的運(yùn)輸類設(shè)備使用年限而增加折舊費(fèi)用19.06億元以及提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例而增加管理費(fèi)用0.0063億元，從而影響當(dāng)期利潤19.0663億元。即使這樣，該公司2003年仍實(shí)現(xiàn)凈利潤69.76億元，比2002年凈利潤為42.72億元增加了27.04億元，增長率達(dá)63.3%。董事會(huì)報(bào)告對“會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)”作如下陳述：9/21/20232（1）公司對固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行了復(fù)核，發(fā)現(xiàn)部分固定資產(chǎn)（即運(yùn)輸類固定資產(chǎn)）受公司產(chǎn)能不斷擴(kuò)大、國外同類設(shè)備更新加快導(dǎo)致進(jìn)口運(yùn)輸設(shè)備維修備件短缺和排污控制標(biāo)準(zhǔn)提高等因素的影響，原預(yù)計(jì)使用年限與實(shí)際存在的情況存在較大差異。經(jīng)公司第二屆董事會(huì)第一次會(huì)議決議審議通過，從2003年1月1日起對該部分固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。變更前年折舊率為9.6%－16%，全年折舊費(fèi)用為4.87億元；變更后年折舊率為9.6%－19.2%，應(yīng)計(jì)入本年度的折舊費(fèi)用為23.94億元。公司對會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算采用未來適用法，該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使得本年利潤相比變更前減少19.06億元。9/21/20233（2）公司通過對應(yīng)收款項(xiàng)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的檢查，并綜合考慮了目前的銷售環(huán)境、銷售政策和收款風(fēng)險(xiǎn)等因素，發(fā)現(xiàn)1-3年的應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例偏低。經(jīng)公司第二屆董事會(huì)第四次會(huì)議決議審議通過，從2003年三季度開始，將賬齡為1-2年的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由10%調(diào)整為30%，將賬齡為2-3年的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由20%調(diào)整為60%。公司對會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算采用未來適用法，該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使得本年利潤相比變更前減少63萬元。9/21/20234第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更一、會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策定義：會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)原則:是指，企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的具體會(huì)計(jì)原則；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是指？會(huì)計(jì)處理方法是指，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。9/21/20235相關(guān)鏈接：會(huì)計(jì)政策定義的國際比較1.《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》（IASNo.8NetProfitorLossforthePeriod,FundamentalErrorsandChangesinAccountingPolicies）對會(huì)計(jì)政策的定義是：企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的特定原則（specificprinciples）、基礎(chǔ)（basis）、慣例（conventions）、規(guī)則（rules）和做法（practices）。2.美國《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書第22號(hào)——會(huì)計(jì)政策的披露》（APBOpinionNo.22DisclosureofAccountingPolicies）對會(huì)計(jì)政策的定義是：企業(yè)管理部門依據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)以及經(jīng)營成果，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中所采用的特定會(huì)計(jì)原則以及為遵循這些原則而采用的方法。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/20236會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策：①合并政策、②外幣折算、③收入確認(rèn)的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計(jì)價(jià)方法、⑥長期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費(fèi)用的核算。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/20237二、會(huì)計(jì)政策變更定義：?是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的。小測試1、為什么會(huì)計(jì)政策不允許隨意變更？2、會(huì)計(jì)政策變更是因?yàn)榍捌跁?huì)計(jì)政策錯(cuò)誤嗎？為什么？

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202381、必須變更或可以變更會(huì)計(jì)政策的情形：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息小測試：會(huì)計(jì)政策在什么情況下允許變更？是否屬于會(huì)計(jì)政策變更，其判斷正確與否，直接影響著會(huì)計(jì)處理方法的不同選擇，導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)核算結(jié)果。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/20239

2、看似屬于會(huì)計(jì)政策變更，但并不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。注意

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202310小測試：下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。（多選）A.壞賬準(zhǔn)備的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法；B.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由10年改為５年；C.交易性證券投資期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低法改為市價(jià)法；D.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202311案例一廣州友誼（000987）2004年報(bào)中披露公司存貨包括:原材料、包裝物、在途物資、庫存商品、受托代銷商品等。2004年1月1日以前，庫存商品、受托代銷商品采用售價(jià)金額核算，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，在“商品成本差異”科目核算，已銷商品成本結(jié)轉(zhuǎn)采用分類差價(jià)率法分?jǐn)偤怂?；原材料、包裝物、低值易耗品、在途物資按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)出時(shí)采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)；低值易耗品和包裝物于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。2003年，公司對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行了升級(jí)改造，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算與業(yè)務(wù)購銷系統(tǒng)的全面接軌，為實(shí)行商品進(jìn)價(jià)核算

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202312提供了技術(shù)平臺(tái)。從2004年1月1日起，公司庫存商品、受托代銷商品采用進(jìn)價(jià)金額核算，已銷商品成本結(jié)轉(zhuǎn)采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；原材料、包裝物、低值易耗品、在途物資核算方法沒有改變。存貨的流動(dòng)性使公司不能合理確定變更存貨核算方法的累積影響數(shù)，因此，在該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更中，公司沒有采用追溯調(diào)整法對歷年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整而采用未來適用法。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202313小測試：廣州友誼的庫存商品、受托代銷商品由原來的售價(jià)金額核算改為進(jìn)價(jià)金額核算是否屬于會(huì)計(jì)政策變更？

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202314案例二九龍電力（600292）2004年報(bào)中披露：由于公司對重慶江口水電有限責(zé)任公司具有重大影響，因此，公司對其長期股權(quán)投資從成本法改按權(quán)益法核算，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，相應(yīng)調(diào)整了年初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，2003年度利潤及利潤分配表中相關(guān)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了調(diào)整。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為8,255,336.49元，其中，2003年度的凈利潤調(diào)增了8,255,336.49元；同時(shí)調(diào)增了2004年初的長期股權(quán)投資8,255,336.49元,調(diào)增法定盈余公積825,533.65元，調(diào)增法定公益金825,533.65元,調(diào)增年初未分配利潤6,604,269.19元；調(diào)增當(dāng)期凈利潤22,258,239.67元。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202315小測試：九龍電力長期股權(quán)投資從成本法改按權(quán)益法核算是否屬于會(huì)計(jì)政策變更？如何判斷？

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202316三．會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法一般情況下，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的情形選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，具體包括追溯調(diào)整法和未來適用法。（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202317追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下四個(gè)步驟構(gòu)成：①計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；③調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；④附注說明

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202318會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。按該定義，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指以下兩個(gè)金額之間的差額：(1)在變更會(huì)計(jì)政策的當(dāng)年，按變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算，所得到的列報(bào)前期最早期及列報(bào)期間各期初留存收益金額；(2)變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)年及列報(bào)前期各期年初原有的留存收益金額。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202319會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，可以通過以下五個(gè)步驟計(jì)算獲得：①根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)②計(jì)算列報(bào)前期各期兩種會(huì)計(jì)政策下的差異⑤計(jì)算確定列報(bào)前期各期會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。④確定列報(bào)前期各期的稅后差異；③計(jì)算列報(bào)前期各期差異的所得稅影響金額

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202320例1見書P140例2甲公司1998年1月1日對乙公司投資，占乙公司表決權(quán)資本的30％，并具有重大影響。假定按照當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。乙公司1998年、1999年和2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為300000元、150000元和200000元。甲公司1999年和2000年分回現(xiàn)金股利分別為35000元和50000元。甲公司和乙公司的所得稅率均為33％。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202321按稅法規(guī)定，企業(yè)對其他單位投資分得的利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司分別按凈利潤的10％和5％提取法定盈余公積和任意盈余公積。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，從2001年起投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，因此，需要對這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并要求提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202322該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，甲公司計(jì)算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)（如表8-1所示）：會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表單位：元

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更年度按權(quán)益按成本稅前所得稅稅后法確認(rèn)法確認(rèn)差異影響差異199890000090000090000450003500010000010000600005000010000010000合計(jì)1950008500011000001100009/21/202323第二步，甲公司進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理：如果提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表，那么列報(bào)最早期應(yīng)為2000年。因此，需要根據(jù)2000年年初及2001年年初會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整相關(guān)賬戶。2000年年初：①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）100000貸：利潤分配——未分配利潤100000②調(diào)整利潤分配借：利潤分配——未分配利潤15000（100000×15％）貸：盈余公積15000

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/2023242001年年初：①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）110000貸：利潤分配——未分配利潤110000②調(diào)整利潤分配借：利潤分配——未分配利潤16500（100000×15％）貸：盈余公積16500

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202325第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目甲公司在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)做如下調(diào)整：（1）調(diào)整2000年度的資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資及盈余公積、未分配利潤項(xiàng)目的年初數(shù)：即調(diào)增長期股權(quán)投資100000元，調(diào)增盈余公積15000元，調(diào)增未分配利潤85000元。同時(shí)調(diào)增2000年度利潤表中的投資收益10000元，調(diào)增所有者權(quán)益變動(dòng)表中的年初盈余公積13500元、年初未分配利潤76500元以及當(dāng)年度的提取盈余公積數(shù)1500元，未分配利潤凈增加數(shù)8500元。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/2023262、未來適用法未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

①不必對以前各期進(jìn)行追溯調(diào)整②不必計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)③不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益④只需在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算說明例題見書P143

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202327相關(guān)鏈接：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的國際比較對于會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國準(zhǔn)則和我國準(zhǔn)則都規(guī)定主要采用追溯調(diào)整法。追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。其中主要需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。只有在累積影響數(shù)不能合理確定時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更才采用未來適用法，即新的會(huì)計(jì)政策適用于會(huì)計(jì)政策變更后的交易或事項(xiàng)，不必計(jì)算累積影響數(shù)，也不必對以前期間相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。新的會(huì)計(jì)政策從變更日起適用于現(xiàn)有的余額。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202328未來適用法因操作簡單，涉及問題較少，三個(gè)準(zhǔn)則對未來適用法的具體規(guī)定是相同的。而對于追溯調(diào)整法，操作相對復(fù)雜，涉及到的問題較多，三個(gè)準(zhǔn)則所指的“追溯調(diào)整法”在具體規(guī)定上表現(xiàn)出很大的差異，具體如書表7-6所示：相關(guān)鏈接：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的國際比較

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202329四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇1、法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更的，具體要求如下：①國家或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行；②沒有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法：追溯調(diào)整法。2、由于經(jīng)濟(jì)和客觀環(huán)境的改變而變更會(huì)計(jì)政策：追溯調(diào)整法。3、無論何種原因變更，如果累積影響數(shù)不能合理確定：未來適用法。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202330五、會(huì)計(jì)政策變更的披露對于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：（一）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（二）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。（三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況見P145。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變變更9/21/202331小測試：資料見前【案例二】九龍電力思考：九龍電力有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的披露是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求？9/21/202332案例二九龍電力（600292）2004年報(bào)中披露：由于公司對重慶江口水電有限責(zé)任公司具有重大影響，因此，公司對其長期股權(quán)投資從成本法改按權(quán)益法核算，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，相應(yīng)調(diào)整了年初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，2003年度利潤及利潤分配表中相關(guān)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了調(diào)整。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為8,255,336.49元，其中，2003年度的凈利潤調(diào)增了8,255,336.49元；同時(shí)調(diào)增了2004年初的長期股權(quán)投資8,255,336.49元,調(diào)增法定盈余公積825,533.65元，調(diào)增法定公益金825,533.65元,調(diào)增年初未分配利潤6,604,269.19元；調(diào)增當(dāng)期凈利潤22,258,239.67元。9/21/202333第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述會(huì)計(jì)估計(jì)是指，企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：1、會(huì)計(jì)估計(jì)存在的根本原因在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的不確定性。2、會(huì)計(jì)估計(jì)的依據(jù)往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。3.進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性。9/21/202334需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：壞賬；.存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí)；固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限；長期待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲谙?；或有損失；收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等。說明

第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202335小測試：除上述所列項(xiàng)目外還有哪些項(xiàng)目需要會(huì)計(jì)估計(jì)？第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202336二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。通常，企業(yè)發(fā)生以下兩種情形時(shí)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更：1.賴以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化。會(huì)計(jì)估計(jì)變更并非意味著以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的。說明：第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202337小測試：1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更是因?yàn)橐郧捌陂g的會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤嗎？為什么？2、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的適用情況有什么區(qū)別？第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202338案例三據(jù)海王生物（000078）2002年、2003年及2004年報(bào)稱，2001年凈利潤調(diào)整前79819022.81元，調(diào)整后69651852.82元，2002年凈利潤調(diào)整前42227035.00元，調(diào)整后6251306.94元，2003年凈利潤調(diào)整前43938813.26元，調(diào)整后10388628.36元，2004年凈利潤為22664451.78元。海王生物幾乎每年都利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如2003年報(bào)稱，本公司壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算，根據(jù)年末應(yīng)收款項(xiàng)余額按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，原計(jì)提比例具體為：第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202339應(yīng)收賬款逾期一年以內(nèi)不提取，逾期一年至二年提取30%，逾期二年至三年提取70%，逾期三年以上提取100%；其他應(yīng)收款逾期一年以內(nèi)不提取，逾期一年至二年提取50%，逾期二年至三年提取70%，逾期三年以上提取100%。2003年度經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款之和計(jì)提，具體比例變更為：賬齡逾期一年以內(nèi)不提取，逾期一年至二年提取10%，逾期二年至三年提取20%，逾期三年以上提取100%。該項(xiàng)變更使本年利潤總額和凈資產(chǎn)增加了87,833,856.36元。董事會(huì)對變更壞賬核算會(huì)計(jì)估計(jì)的理由解釋如下：公司已在2002年改變營銷政策，應(yīng)收賬款客戶大幅減少，管理得到加強(qiáng)，賬面余額趨于合理，2003年產(chǎn)生壞賬的可能性已大幅降低，如繼續(xù)采取以前年度壞賬核算會(huì)計(jì)估計(jì)，已不能反映公司應(yīng)收賬款及壞賬核算的實(shí)際情況。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/2023402003年海王生物進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)變更對其年報(bào)產(chǎn)生什么影響？你如何評價(jià)董事會(huì)對變更壞賬核算會(huì)計(jì)估計(jì)的解釋理由？小測試1：第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202341小測試2：材料見【案例一】寶鋼股份寶鋼股份對固定資產(chǎn)折舊年限和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率發(fā)生的變更是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更？第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202342案例一廣州友誼（000987）2004年報(bào)中披露公司存貨包括:原材料、包裝物、在途物資、庫存商品、受托代銷商品等。2004年1月1日以前，庫存商品、受托代銷商品采用售價(jià)金額核算，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，在“商品成本差異”科目核算，已銷商品成本結(jié)轉(zhuǎn)采用分類差價(jià)率法分?jǐn)偤怂悖辉牧?、包裝物、低值易耗品、在途物資按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)出時(shí)采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)；低值易耗品和包裝物于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。2003年，公司對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行了升級(jí)改造，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算與業(yè)務(wù)購銷系統(tǒng)的全面接軌，為實(shí)行商品進(jìn)價(jià)核算第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202343三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。即，會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及未來期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。具體處理方法如下：

1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202344小測試會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)有什么不同？會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)是會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期損益的影響金額，而會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)是會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202345例1甲公司2000年12月31日購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原始價(jià)值125000元，原估計(jì)使用年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，按年限平均法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步因素，已不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，于2005年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為2500元，所得稅稅率為33%，假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202346分析：甲公司對生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的估計(jì)發(fā)生了變化，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。該生產(chǎn)設(shè)備已計(jì)提折舊4年，累計(jì)折舊40000元，固定資產(chǎn)凈值85000元。2005年1月1日起，改按新的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)用為：(85000-2500)/(8-4)=20625(元)2005年l2月31日，該公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用20625貸：累計(jì)折舊20625第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202347注意在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，有時(shí)很難區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如果不易分清會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202348例22000年1月1日，A公司由于經(jīng)營需要，從外部購入一項(xiàng)技術(shù)，購入成本250000元，估計(jì)經(jīng)濟(jì)使用壽命為10年。2005年1月1日，由于新技術(shù)的問世，A公司根據(jù)實(shí)際情況估計(jì)原技術(shù)已失去經(jīng)濟(jì)效益，決定將未攤銷余額150000元全部在當(dāng)月轉(zhuǎn)銷。會(huì)計(jì)處理？分析（略）2005年1月1日，A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用150000貸：無形資產(chǎn)150000第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202349例3甲公司2003年12月購入一臺(tái)管理用電子設(shè)備，原價(jià)為45萬元，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值5萬元。購入時(shí)，企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，2005年1月1日起，折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，凈殘值由5萬元改為3萬元，折舊年限由8年改為5年。會(huì)計(jì)處理？第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202350會(huì)計(jì)處理如下：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更前2005年折舊額=（45-5）/8=5（萬元）（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更后2005年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額×（尚可使用年限/年數(shù)總和）=（45-5-3）×（4/10）=14.8（萬元）（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對利潤總額的影響數(shù)=（50000-148000）=-98000（元）即由于估計(jì)變更，使2005年利潤總額減少了98000元。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202351小測試甲股份有限公司2005年度發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。（多選）A.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)攤銷年限由10年改為6年；B.某固定資產(chǎn)由直線法改為加速折舊法；C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為8年；D.追加投資后對被投資單位有重大影響，將長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202352四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露對于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)除按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202353企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，下列不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是（）。（單選）A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的理由D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期損益的影響金額小測試第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202354例4對【例1】所述情形，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下說明：本公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原始價(jià)值125000元，原估計(jì)使用年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，按年限平均法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步因素，已不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，于2005年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為2500元。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使本年度凈利潤減少了7118.75元[(20625-10000)×(1-33%)]。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202355例1甲公司2000年12月31日購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原始價(jià)值125000元，原估計(jì)使用年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，按年限平均法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步因素，已不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，于2005年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為2500元，所得稅稅率為33%，假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202356小測試材料見【案例導(dǎo)讀】、【案例三】寶剛股份和海王生物對會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求？第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202357案例導(dǎo)讀寶鋼股份(600019)，2003年度由于縮短除大型運(yùn)輸設(shè)備之外的運(yùn)輸類設(shè)備使用年限而增加折舊費(fèi)用19.06億元以及提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例而增加管理費(fèi)用0.0063億元，從而影響當(dāng)期利潤19.0663億元。即使這樣，該公司2003年仍實(shí)現(xiàn)凈利潤69.76億元，比2002年凈利潤為42.72億元增加了27.04億元，增長率達(dá)63.3%。董事會(huì)報(bào)告對“會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)”作如下陳述：第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202358（1）公司對固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行了復(fù)核，發(fā)現(xiàn)部分固定資產(chǎn)（即運(yùn)輸類固定資產(chǎn)）受公司產(chǎn)能不斷擴(kuò)大、國外同類設(shè)備更新加快導(dǎo)致進(jìn)口運(yùn)輸設(shè)備維修備件短缺和排污控制標(biāo)準(zhǔn)提高等因素的影響，原預(yù)計(jì)使用年限與實(shí)際存在的情況存在較大差異。經(jīng)公司第二屆董事會(huì)第一次會(huì)議決議審議通過，從2003年1月1日起對該部分固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。變更前年折舊率為9.6%－16%，全年折舊費(fèi)用為4.87億元；變更后年折舊率為9.6%－19.2%，應(yīng)計(jì)入本年度的折舊費(fèi)用為23.94億元。公司對會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算采用未來適用法，該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使得本年利潤相比變更前減少19.06億元。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202359（2）公司通過對應(yīng)收款項(xiàng)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的檢查，并綜合考慮了目前的銷售環(huán)境、銷售政策和收款風(fēng)險(xiǎn)等因素，發(fā)現(xiàn)1-3年的應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例偏低。經(jīng)公司第二屆董事會(huì)第四次會(huì)議決議審議通過，從2003年三季度開始，將賬齡為1-2年的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由10%調(diào)整為30%，將賬齡為2-3年的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由20%調(diào)整為60%。公司對會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算采用未來適用法，該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使得本年利潤相比變更前減少63萬元。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202360案例三據(jù)海王生物（000078）2002年、2003年及2004年報(bào)稱，2001年凈利潤調(diào)整前79819022.81元，調(diào)整后69651852.82元，2002年凈利潤調(diào)整前42227035.00元，調(diào)整后6251306.94元，2003年凈利潤調(diào)整前43938813.26元，調(diào)整后10388628.36元，2004年凈利潤為22664451.78元。海王生物幾乎每年都利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如2003年報(bào)稱，本公司壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算，根據(jù)年末應(yīng)收款項(xiàng)余額按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，原計(jì)提比例具體為：第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更9/21/202361第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)概述會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為本期差錯(cuò)和前期差錯(cuò)。前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。(一)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。(二)前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。9/21/202362

前期差錯(cuò)產(chǎn)生的原因多種多樣，通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。具體分析如下：1.會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)。2.計(jì)算差錯(cuò)。3.其他差錯(cuò)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202363小測試九龍電力長期股權(quán)投資從成本法改按權(quán)益法核算是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)？材料見【案例二】九龍電力第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202364案例二九龍電力（600292）2004年報(bào)中披露：由于公司對重慶江口水電有限責(zé)任公司具有重大影響，因此，公司對其長期股權(quán)投資從成本法改按權(quán)益法核算，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，相應(yīng)調(diào)整了年初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，2003年度利潤及利潤分配表中相關(guān)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了調(diào)整。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為8,255,336.49元，其中，2003年度的凈利潤調(diào)增了8,255,336.49元；同時(shí)調(diào)增了2004年初的長期股權(quán)投資8,255,336.49元,調(diào)增法定盈余公積825,533.65元，調(diào)增法定公益金825,533.65元,調(diào)增年初未分配利潤6,604,269.19元；調(diào)增當(dāng)期凈利潤22,258,239.67元。第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202365二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理1、本期發(fā)生，本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)項(xiàng)目2、本期發(fā)現(xiàn)以前期間會(huì)計(jì)差錯(cuò)，有以下兩種情況：（1）屬于非重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)項(xiàng)目重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：金額較大(判斷標(biāo)準(zhǔn)：≥該類事項(xiàng)總金額的10％)（2）屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)？追溯重述法見P152如影響損益？調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。注意“以前年度損益調(diào)整”替代以前年度的損益類賬戶例：第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/20236603年12月份預(yù)付04年報(bào)刊雜志費(fèi)1200元當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用1200貸：銀行存款120004年6月發(fā)現(xiàn)上述差錯(cuò)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理：借：待攤費(fèi)用

700貸：管理費(fèi)用

700例1：第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/20236703年12月份預(yù)付04年房屋租金12萬元，金額較大，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用120000貸：銀行存款12000004年6月發(fā)現(xiàn)上述差錯(cuò)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理：(1)分析前期差錯(cuò)對2004年年初累積影響數(shù)：12萬

(2)會(huì)計(jì)處理：

①借：待攤費(fèi)用

120000貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用

120000例2第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202368②借：以前年度損益調(diào)整——所得稅39600貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅39600③借：以前年度損益調(diào)整80400貸：利潤分配——未分配利潤80400④借：利潤分配——未分配利潤

8040貸：盈余公積8040第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202369說明對于會(huì)計(jì)差錯(cuò),如涉及損益，一般調(diào)整步驟：①調(diào)增利潤→調(diào)增所得稅→調(diào)增凈利潤→補(bǔ)提盈余公積

②調(diào)減利潤→調(diào)減所得稅→調(diào)減凈利潤→沖銷盈余公積第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202370例303年1月支付105萬、購入03年1月發(fā)行的五年期債券面值100萬。03年末未攤銷溢價(jià)(直線法)，04年6月發(fā)現(xiàn)該差錯(cuò)（屬重大差錯(cuò)）。會(huì)計(jì)處理？(1)分析前期差錯(cuò)對2004年年初累積影響數(shù)：-10000；(2)會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整——投資收益

10000貸：長期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）10000第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202371借：利潤分配——未分配利潤10000貸：以前年度損益調(diào)整10000沖減多提的盈余公積：借：盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202372例403年1月1日折價(jià)發(fā)行債券，五年期，面值100萬，年利率12%，期限5年，發(fā)行價(jià)95萬，折價(jià)5萬，03年末沒攤銷折價(jià)(直線法)，04年6月發(fā)現(xiàn)該差錯(cuò)（屬重大差錯(cuò)）(1)分析前期差錯(cuò)對2004年年初累積影響數(shù)：-10000(2)會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用

10000貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)10000沖減多提的盈余公積：借：盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202373例5見書上例7-10第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202374案例據(jù)TCL(000542)2001年報(bào)稱：于2001年度，本集團(tuán)確認(rèn)2000年度及以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在著以下重大的前期差錯(cuò)：(1)2000年度及以前年度，本集團(tuán)在計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備時(shí)，由于賬齡分類不準(zhǔn)確、部分集團(tuán)內(nèi)公司未嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策等原因，造成了2000年度及以前年度該等資產(chǎn)的準(zhǔn)備計(jì)提嚴(yán)重不足。于2000年度及以前年度，本集團(tuán)少計(jì)提的該等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備合計(jì)分別約為6949萬元及942萬元。第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202375據(jù)TCL(000542)2001年報(bào)稱：于2001年度，本集團(tuán)確認(rèn)2000年度及以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在著以下重大的前期差錯(cuò)：(1)2000年度及以前年度，本集團(tuán)在計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備時(shí)，由于賬齡分類不準(zhǔn)確、部分集團(tuán)內(nèi)公司未嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策等原因，造成了2000年度及以前年度該等資產(chǎn)的準(zhǔn)備計(jì)提嚴(yán)重不足。于2000年度及以前年度，本集團(tuán)少計(jì)提的該等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備合計(jì)分別約為6949萬元及942萬元。第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202376(6)2000年度，本集團(tuán)將研究開發(fā)費(fèi)用記入長期待攤費(fèi)用攤銷，造成少計(jì)費(fèi)用約1200萬元。(7)2000年度，本集團(tuán)未將集團(tuán)內(nèi)公司本部與分公司間交易產(chǎn)生的存貨未實(shí)現(xiàn)利潤予以抵銷，造成多計(jì)利潤約840萬元；(8)2000年度，本集團(tuán)由于其他會(huì)計(jì)差錯(cuò)，造成少計(jì)費(fèi)用約221萬元。上述2000年度及以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)合計(jì)分別約14116萬元及1369萬元，在編制2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，本集團(tuán)采用追溯調(diào)整法更正該等重大前期差錯(cuò)。第三節(jié)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)更正9/21/202377小測試1、TCL（000542）2001年報(bào)列舉的公司2000年度及以前年度的八項(xiàng)重大前期差錯(cuò)更正后對2001年度及以前年度的財(cái)務(wù)狀