稅務(wù)會(huì)計(jì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種

項(xiàng)目四流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種工作任務(wù)一城市維護(hù)建設(shè)稅工作任務(wù)二教育費(fèi)附加工作任務(wù)三關(guān)稅工作任務(wù)四資源稅工作任務(wù)五土地增值稅普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1.了解流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種的概念。

2.熟悉流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種幾個(gè)稅制要素，掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算。

3.掌握不同行業(yè)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算。

4.了解流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種納稅申報(bào)。本章重點(diǎn)：流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)核算。本章難點(diǎn)：流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種會(huì)計(jì)核算。

普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)一城市維護(hù)建設(shè)稅一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念二、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人三、城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅對(duì)象四、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅目、稅率五、納稅環(huán)節(jié)普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件城市維護(hù)建設(shè)稅

（一）概述、特點(diǎn)1.城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，交納增值稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件城市維護(hù)建設(shè)稅

（一）概述、特點(diǎn)2.城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)1）稅款?？顚Ｓ?）屬于一種附加稅3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率4）征收范圍廣普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件城市維護(hù)建設(shè)稅

（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的基本規(guī)定1.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定的征稅其他地區(qū)。2.征稅義務(wù)人3.稅率1）市區(qū)：7%2）縣城、建制鎮(zhèn)（鐵路企業(yè)）：5%3）其他區(qū)域：1%4.計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅（出口退稅中的免抵稅額也應(yīng)并入）普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件城市維護(hù)建設(shè)稅

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的基本規(guī)定5.城市維護(hù)建設(shè)稅的減免：海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。6.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（實(shí)納增值稅+實(shí)納消費(fèi)稅）*適用稅率例：某市區(qū)一企業(yè)2016年6月交納進(jìn)口關(guān)稅65萬元、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅15萬元、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅26.47萬元，本月實(shí)際交納增值稅49萬元、消費(fèi)稅85萬元。在本月查補(bǔ)稅額11萬元，出口退稅免抵稅額15萬元。6月份應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（49+85+11+15）*7%=10.5（萬元）7.征收管理普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件城市維護(hù)建設(shè)稅

（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)于月度終了后在進(jìn)行“二稅”申報(bào)的同時(shí)，進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件二.教育費(fèi)附加（一）含義、納稅義務(wù)人和征稅率

1.含義：教育費(fèi)附加是對(duì)交納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際交納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。2.納費(fèi)義務(wù)人3.征稅率：教育費(fèi)附加征收率為“二稅”稅額的3%普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件二.教育費(fèi)附加（二）計(jì)算教育費(fèi)附加=（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)納消費(fèi)稅）*3%普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件三.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)核算（一）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加稅金及附加某市區(qū)一企業(yè)2016年6月交納進(jìn)口關(guān)稅65萬元、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅15萬元、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅26.47萬元，本月實(shí)際交納增值稅49萬元、消費(fèi)稅85萬元。在本月查補(bǔ)稅額11萬元，出口退稅免抵稅額15萬元。6月份應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（49+85+11+15）*7%=10.5（萬元）教育費(fèi)附加=（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)納消費(fèi)稅）*3%=（49+85+11+15）*3%=4.5（萬元）普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件三.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)核算（二）會(huì)計(jì)處理（1）月末提取時(shí)借：稅金及附加150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅105000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加45000（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)150000貸：稅金及附加150000（3）實(shí)際交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅105000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加45000貸：銀行存款150000普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)二.關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算一、認(rèn)識(shí)關(guān)稅（一）關(guān)稅的概念、特點(diǎn)和分類1.關(guān)稅的概念關(guān)稅是國(guó)際通行的稅種，是各國(guó)根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)和政治需要，用法律形式確定的、由海關(guān)對(duì)進(jìn)出口的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)二.關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算二、關(guān)稅的特點(diǎn)1）課稅環(huán)節(jié)為進(jìn)出境環(huán)節(jié)關(guān)稅是在貨物和物品進(jìn)出關(guān)境的環(huán)節(jié)一次性征收，除此之外，在國(guó)內(nèi)流通的任何環(huán)節(jié)不再征收關(guān)稅2）具有較強(qiáng)的涉外性3）由海關(guān)負(fù)責(zé)征收普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)二.關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算二、關(guān)稅的特點(diǎn)1）課稅環(huán)節(jié)為進(jìn)出境環(huán)節(jié)關(guān)稅是在貨物和物品進(jìn)出關(guān)境的環(huán)節(jié)一次性征收，除此之外，在國(guó)內(nèi)流通的任何環(huán)節(jié)不再征收關(guān)稅普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)二.關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算三、關(guān)稅的分類第一，按征稅對(duì)象分類：分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅第二，按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：分為從價(jià)關(guān)稅和從量關(guān)稅，此外各國(guó)常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅和滑準(zhǔn)關(guān)稅。第三，關(guān)稅按國(guó)家和輸入情況不同分為差別關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)二.關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算（二）關(guān)稅基本規(guī)定1.征稅對(duì)象貨物和物品2.關(guān)稅納稅人進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)二.關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算（二）關(guān)稅基本規(guī)定3.關(guān)稅稅率1）進(jìn)口關(guān)稅稅率2）出口關(guān)稅稅率4.計(jì)稅依據(jù)1）關(guān)稅完稅價(jià)格2）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入點(diǎn)起卸前運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)二.關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算（二）關(guān)稅基本規(guī)定3.關(guān)稅稅率1）進(jìn)口關(guān)稅稅率2）出口關(guān)稅稅率4.計(jì)稅依據(jù)1）關(guān)稅完稅價(jià)格2）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入點(diǎn)起卸前運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。個(gè)人郵寄物品減免稅自2010年9月1日，個(gè)人郵寄物品，應(yīng)征進(jìn)口稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關(guān)予以免征普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)二.關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算例：從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)線，境外成交價(jià)格(FOB)為1600萬元。該生產(chǎn)線運(yùn)抵我國(guó)輸入地占卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為120萬地，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用為12萬元。另支付負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬元，買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞和費(fèi)20萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)50萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用200萬元。取得海關(guān)開具的完稅憑證及國(guó)內(nèi)運(yùn)輸產(chǎn)門開具的合法運(yùn)輸發(fā)票。計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅及增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格=1600+120+10+20+50=1800（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅=1800*30%=540（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（1800+540）*17%=397.8（萬元）普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)二.關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（1）運(yùn)往境外修理的貨物。（復(fù)運(yùn)進(jìn)境前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)入完稅價(jià)格）（2）運(yùn)往境外加工的貨物。（復(fù)運(yùn)進(jìn)境前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格）某企業(yè)2016年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格38萬元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時(shí)同類設(shè)備價(jià)格為65萬元；發(fā)生境外修理費(fèi)8萬元，料件費(fèi)9萬元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)3萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金是多少？運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=（8+9）*20%=3.4（萬元）運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（8+9+3.4）*17%=3.468（萬元）運(yùn)往境外修理的設(shè)備應(yīng)交納關(guān)稅和增值稅合計(jì)=3.4+3.468=6.868（萬元）普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)二.關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算舉例1.進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣為400000元進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%，代征增值稅稅率為17%，概據(jù)海關(guān)開出的專用交款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款，計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅和物資采購成本，并作會(huì)計(jì)處理。應(yīng)納關(guān)稅=400000*40%=160000（元）物資采購成本=400000+160000=560000（元）代征增值稅=560000*17%=95200（元）（1）作會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購560000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)口關(guān)稅160000

應(yīng)付賬款400000（2）支付關(guān)稅和增值稅時(shí)1）借：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)口關(guān)稅160000

貸：銀行存款1600002）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）95200

貸：銀行存款95200普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)二.關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算舉例2、出口貨物會(huì)計(jì)核算某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的專用交款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款，計(jì)逄關(guān)稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理出口關(guān)稅稅額=720000/（1+20%）*20%=120000（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：稅金及附加120000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-出口關(guān)稅120000普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)三資源稅的會(huì)計(jì)核算一、認(rèn)識(shí)資源稅（一）資源稅的概念資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量而征收的一種稅。資源稅是對(duì)部分資源性企業(yè)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而征收的稅。（二）資源稅的特點(diǎn)第一，只對(duì)特定資源征稅第二，具有受益稅性質(zhì)第三，具有級(jí)差差收入的特點(diǎn)資源稅屬于一次課征制，稅不重征（三）資源稅的基本法律規(guī)定1.資源稅的征稅范圍（1）原油（2）天然氣（3）煤炭（4）其他非金屬礦原礦（5）黑色金屬礦原礦（6）有色金屬礦原礦（7）鹽普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)三資源稅的會(huì)計(jì)核算2.資源稅的納稅義務(wù)人和扣交義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為代扣代交的扣交義務(wù)人3.資源稅的稅率（稅額）資源稅采用定額稅率和比率稅率兩種，采取從價(jià)定率或從量定額征收。4.資源稅的減免稅納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量或者銷售額，未單位核算或者不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅數(shù)量或者銷售額的，不予減稅或者免稅。（四）資源稅的征收管理1.資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般為單位應(yīng)確定收入的當(dāng)天，自用的為移送當(dāng)天，扣交義務(wù)發(fā)生時(shí)間為確定支付或應(yīng)支付貨款當(dāng)天2.資源稅的納稅環(huán)節(jié)（1）銷售環(huán)節(jié)（2）自用的為移送使用環(huán)節(jié)3.資源稅的納稅地點(diǎn)一般在資源地稅務(wù)機(jī)關(guān)交納普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件工作任務(wù)三資源稅的會(huì)計(jì)核算4.資源稅的納稅期限按固定期納稅按次納稅二、認(rèn)識(shí)資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算（一）一般計(jì)算方法納稅人開采、生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不交納資源稅，自用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅品的，視同銷售，依法交納資源稅。1.采用從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額*適用稅率納稅申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的，有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除另有規(guī)定的，按照下列順序確定銷售額第一，按照納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售介格確定第二，按照其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定第三按照組成價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-稅率）工作任務(wù)三資源稅的會(huì)計(jì)核算2.采用從量計(jì)征應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納產(chǎn)品銷售數(shù)量*適用稅額標(biāo)準(zhǔn)未分稅目核算稅額的從高征收例：某石油開采企業(yè)本月銷售原油100萬噸，每噸銷售價(jià)格為0.5萬元，資源稅適用稅率為6%，計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=100萬*0.5萬*6%=3（億元）例某北方海鹽場(chǎng)某月生產(chǎn)銷售原鹽1萬噸，此外，用生產(chǎn)的原鹽加工成粉洗鹽1.5萬噸，粉精鹽2萬噸，精制鹽2萬噸。已知該場(chǎng)一噸海鹽可加工0.8噸粉洗鹽，或加工0.65噸粉精鹽，或可加工0.5噸精制鹽。試計(jì)算該月鹽場(chǎng)應(yīng)納稅額資源稅（北方海鹽適用25元/噸單位稅額）應(yīng)納稅額=（1*25）+（1.5/0.8*25）+（2/0.65*25）+（2/0.5*25）=248.80（萬元）3.工作任務(wù)三資源稅的會(huì)計(jì)核算三、認(rèn)識(shí)資源稅的會(huì)計(jì)核算（一）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅（二)資源稅的會(huì)計(jì)處理方法1.企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理根據(jù)計(jì)算的應(yīng)納稅額（1）借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅（2）企業(yè)按規(guī)定交納資源稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

工作任務(wù)三資源稅的會(huì)計(jì)核算三、認(rèn)識(shí)資源稅的會(huì)計(jì)核算2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理將應(yīng)交資源稅計(jì)入產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅3.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代交資源稅按實(shí)際收購款（1）借：材料采購

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）（2）按規(guī)定應(yīng)代扣代交的資源稅借：材料采購

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅4.收購液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)處理（可扣除液體鹽對(duì)應(yīng)的資源稅）（1）收購液體鹽會(huì)計(jì)分錄借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款（2）銷售固體鹽時(shí)借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

工作任務(wù)四土地增值稅的會(huì)計(jì)核算一、認(rèn)識(shí)土地增值稅（一）土地增值稅的含義土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅（二）土地增值稅的特點(diǎn)1.以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象2.征稅面比較廣3.采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額（成交價(jià)不實(shí)、偏低的以評(píng)估價(jià)）4.實(shí)行超率累進(jìn)稅率5.實(shí)行按次征收，納稅時(shí)間、交納方法根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況而定

工作任務(wù)四土地增值稅的會(huì)計(jì)核算一、認(rèn)識(shí)土地增值稅（三）土地增值稅的基本法律規(guī)定1.土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單痊、中外籍個(gè)人等。2.土地增值稅的征稅范圍1）征稅范圍的一般規(guī)定（1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。出讓國(guó)有土地使用權(quán)不用征稅（2）地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。工作任務(wù)四土地增值稅的會(huì)計(jì)核算一、認(rèn)識(shí)土地增值稅（四）土地增值稅的稅率項(xiàng)目級(jí)次增值額占扣除項(xiàng)目金額比例稅率速算扣除數(shù)150%以下（含50%）30%02超過50%-100%（含100%）40%5%（以扣除額）3超過100%-200%（含200%）50%15%4200%以上60%35%工作任務(wù)四土地增值稅的會(huì)計(jì)核算一、認(rèn)識(shí)土地增值稅（五）土地增值稅的稅收優(yōu)惠（1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，暫免征土地增值稅，超過20%的，就全增值稅額規(guī)定計(jì)稅（2）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用，收回的房地產(chǎn)，暫免征土地增值稅（3）因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，暫免征土地增值稅。（4）自住滿5年的（免），滿3年未滿5年的（減半），未滿3年的按規(guī)定交。工作任務(wù)四土地增值稅的會(huì)計(jì)核算二、認(rèn)識(shí)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）增值額的確定增值額的相關(guān)計(jì)算公式為：應(yīng)納土地增值稅額=增值額*適用稅率增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-扣除項(xiàng)目金額1.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入2.扣除項(xiàng)目金額的確定1）新建房扣除項(xiàng)目金額的確定（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本簡(jiǎn)稱開發(fā)成本（3）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用簡(jiǎn)稱開發(fā)費(fèi)用稅法對(duì)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算規(guī)定：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息（有證明）+（取得土地使用權(quán)所支付金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*5%允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*10%（利息無證明）工作任務(wù)四土地增值稅的會(huì)計(jì)核算二、認(rèn)識(shí)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）增值額的確定增值額的相關(guān)計(jì)算公式為：應(yīng)納土地增值稅額=增值額*適用稅率增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-扣除項(xiàng)目金額1.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入2.扣除項(xiàng)目金額的確定1）新建房扣除項(xiàng)目金額的確定（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本簡(jiǎn)稱開發(fā)成本（3）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用簡(jiǎn)稱開發(fā)費(fèi)用（銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）稅法對(duì)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算規(guī)定：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息（有證明）+（取得土地使用權(quán)所支付金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*5%允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*10%（利息無證明）（4）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，印花稅不計(jì)入（因在管理費(fèi)用中已扣除）工作任務(wù)四土地增值稅的會(huì)計(jì)核算二、認(rèn)識(shí)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）增值額的確定增值額的相關(guān)計(jì)算公式為：2）舊房及建筑物扣除項(xiàng)目金額的確定包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格和轉(zhuǎn)讓中支付的相關(guān)稅金。3.增值額增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得的收入，減準(zhǔn)予扣項(xiàng)目金后的余額。工作任務(wù)四土地增值稅的會(huì)計(jì)核算二、認(rèn)識(shí)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算增值額的相關(guān)計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=土地增值額*適用稅率采用速算扣除法：應(yīng)納稅額=增值額*適用稅率-扣除項(xiàng)目金額*速算扣除系數(shù)1.主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)土地增值稅1）現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷售2）商品房預(yù)售工作任務(wù)四土地增值稅的會(huì)計(jì)核算二、認(rèn)識(shí)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算例：2016年，某房地產(chǎn)公司（可在土地支付金和開發(fā)成本合計(jì)加計(jì)扣除20%）（轉(zhuǎn)讓高級(jí)公寓一棟，獲得貨幣收入7500萬元，獲得購買方原準(zhǔn)備蓋樓的鋼材2100噸，每噸2500元。公司為取得土地使用權(quán)支付1450萬元，開發(fā)土地、建房及配套設(shè)施等支出2110萬元，支付開發(fā)費(fèi)用480萬元（其中利息支出295萬元，未超過承認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)）支付轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)稅金47萬元。計(jì)算應(yīng)納土地增值稅。收入額=7500+2100*0.25=8025（萬元）開發(fā)費(fèi)用可扣除額=295+（1450+2110）*5%