關(guān)稅企業(yè)所得稅個人所得稅

關(guān)稅關(guān)稅的征稅對象準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品.納稅人進(jìn)口貨物的收貨人出口貨物的發(fā)貨人進(jìn)出境物品的所有人關(guān)稅的優(yōu)惠法定減免:P108（重點）特定減免（了解）臨時減免（了解）關(guān)稅的計稅管理關(guān)稅稅額計算公式關(guān)稅應(yīng)納稅額＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率計稅依據(jù)關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計征關(guān)稅的價格。進(jìn)口貨物的完稅價格：以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格進(jìn)口貨物完稅價格＝貨價+采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）。貨價以成交價格為基礎(chǔ),成交價格是指買方為購買該貨物,并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格。成交價格的調(diào)整：海關(guān)估價P110出口貨物的完稅價格以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格應(yīng)包括貨物運至境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費,不包含出口關(guān)稅和支付給境外的傭金。海關(guān)估價方法進(jìn)出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計算進(jìn)口貨物：海運進(jìn)口貨物,應(yīng)計算至卸貨口岸,如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河(江)口岸，則應(yīng)計算至內(nèi)河(江)口岸?？者\、陸運進(jìn)口貨物,計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸,如果運輸及其相關(guān)費用、保險費支付至目的地口岸,則計算至目的地口岸。出口貨物：出口貨物的銷售價格，如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸費和保險費，則該運費和保險費應(yīng)當(dāng)扣除。應(yīng)納稅額計算從價稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率從量稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率課堂訓(xùn)練5－1關(guān)稅繳納申報時間：進(jìn)口貨物自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個月.計算題：某市大型商貿(mào)公司為增值稅的一般納稅人，2012年2月進(jìn)口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的經(jīng)紀(jì)費4萬元；支付運抵我國海關(guān)前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元；支付海關(guān)地再運往商貿(mào)公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元。（注：關(guān)稅稅率20%，消費稅稅率30%）要求：計算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅＝（220+4+20+11）×20%＝51萬元進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅＝（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%＝131.14萬元進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅＝（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×17%＝74.31萬元企業(yè)所得稅征稅對象是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)：無限納稅義務(wù)P121非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù)P121所得來源地的判定P121

低稅率適用的情況：小型微利企業(yè)

預(yù)提所得稅的稅率（減按10%）稅率基本稅率低稅率25%20%企業(yè)所得稅的優(yōu)惠法定減免稅P124免稅收入從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得高新技術(shù)企業(yè)減稅創(chuàng)投企業(yè)抵免技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免其他稅收優(yōu)惠P124－125注意：會涉及到納稅調(diào)整減少企業(yè)所得稅的計稅管理計算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額課堂訓(xùn)練6－8計算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額：“不準(zhǔn)扣除的”和“超過準(zhǔn)予扣除項目標(biāo)準(zhǔn)的”納稅調(diào)整減少額：稅收優(yōu)惠政策中可以加計扣除的會計利潤的形成：P139表6－3和表6－4收入總額的確定銷售貨物收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益接受捐贈收入其他收入(指除上述各項收入外的一切收入、包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。)視同銷售：P127法人所得稅：對貨物在同一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不作銷售處理。不征稅收入：財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金其他不征稅收入扣除的原則P127扣除的項目原則：相關(guān)性、合理性、收益性、配比性、不重復(fù)凡支出的效益僅及于本會計期間(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間(或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。準(zhǔn)予扣除的項目

成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本；

費用：指三項期間費用；銷售費用、管理費用、財務(wù)費用稅金：指已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、資源稅、關(guān)稅以及教育費附加（簡稱六稅一費）損失：損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)這些扣除的項目絕大部分按稅法和會計制度都允許從收入中扣除，但稅法對扣除有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，對于超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。“不超標(biāo)準(zhǔn)不用調(diào)，超過標(biāo)準(zhǔn)要調(diào)增”。工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費三項經(jīng)費分別按工資薪金總額的2%、14%、2.5%計算扣除。職工教育經(jīng)費超過部分，可結(jié)轉(zhuǎn)。課堂訓(xùn)練6－1五險一金企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。課堂訓(xùn)練6－2匯兌損失業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。課堂訓(xùn)練6－3廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。課堂訓(xùn)練6－4固定資產(chǎn)的租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除課堂訓(xùn)練6－5公益性捐贈支出公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。課堂訓(xùn)練6-6有關(guān)資產(chǎn)的費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。財產(chǎn)損失納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除。不準(zhǔn)予扣除項目可能會涉及納稅調(diào)整增加額具體的內(nèi)容:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。與取得收入無關(guān)的其他支出。虧損彌補(bǔ)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不能超過5年。課堂訓(xùn)練6-7企業(yè)所得稅的計稅管理應(yīng)納稅所得額＝會計利潤+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅額的計算課堂訓(xùn)練6-9境外投資和經(jīng)營所得應(yīng)納稅款的計算納稅人來源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計征所得稅時，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)額不得超過其境外所得依我國稅法規(guī)定計算的所得稅稅額。征收管理企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表個人所得稅法

納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人從2000年1月1日起,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者也為納稅人。上述納稅人按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為居民納稅人和非居民納稅人,分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)。在中國境內(nèi)(不包括港澳臺地區(qū),下同)有住所的個人。是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。居住滿1年是指在一個納稅年度內(nèi),在中國境內(nèi)居住滿365日。對于“臨時離境”的納稅人,如果在一個納稅年度里,一次離境不超過30天或多次累計不超過90天,仍然認(rèn)定為居民納稅人。非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)。在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。非居民納稅人來源于中國境內(nèi)的所得,不管支付地是境內(nèi),還是境外,只要是來源于境內(nèi)的所得,都要納稅.例如:某外籍人員受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè),月薪5000美元,其中2000美元在境內(nèi)支付,3000美元由境外母公司支付給其家人,則其來源于我國境內(nèi)的所得是5000美元.應(yīng)稅所得項目工資、薪金所得除工資薪金以外，還包括獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其它所得。但下列津貼和補(bǔ)助不予征稅：獨生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費；差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得指個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（共29項）稿酬所得（指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得）特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得其他所得所得來源的確定來源于中國境內(nèi)的所得有:P151共九項稅率工資薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率。稅率為5%-45%P152表7-1生產(chǎn)經(jīng)營等所得的適用稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。P152表7-2注意：對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得①如果對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)，適用五級超額累進(jìn)稅率。②如果對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，其所得按工資薪金所得項目適用九級超額累進(jìn)稅率。稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。適用20%的稅率。特別掌握：其中有3個稅目有加征或減征的規(guī)定勞務(wù)報酬所得：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，“勞務(wù)報酬所得一次收入畸高”，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。見表7－3稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%，實際的稅率為14%。財產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率征稅。稅收優(yōu)惠法定免稅項目P153法定減稅項目P153補(bǔ)充減免稅個人所得稅的計稅管理工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)P152表7-1課堂訓(xùn)練7－1全年一次性獎金的計稅方法當(dāng)月工資薪金≥費用扣除額時。課堂訓(xùn)練7-3當(dāng)月工資薪金≤費用扣除額時。課堂訓(xùn)練7-4個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本費用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)P152表7-2課堂訓(xùn)練7-7對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-3500×12）×適用稅率-速算扣除數(shù)P152表7-1或表7-2說明應(yīng)納稅所得額為：每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額。在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足一年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。適用同個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)。“必要費用”是指按月減除3500元。課堂訓(xùn)練7－8勞務(wù)報酬所得每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×適用稅率-速算扣除數(shù)每次收入大于4000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)用舉例：某歌星2012年5月舉辦一場演唱會，取得收入2000元，應(yīng)納的個人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=（2000-800）＝1200元應(yīng)納稅額＝1200×20%=240元。某歌星2012年5月舉辦一場演唱會，取得收入50000元，應(yīng)納的個人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=50000×（1-20%）＝40000元應(yīng)納稅額=40000×30%-2000=10000元。

稿酬所得應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）注意次的規(guī)定課堂訓(xùn)練7-9特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×（1-20%）×20%財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算每次月收入不超過4000的應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元準(zhǔn)予扣除的項目金額：包括納稅人在出租財產(chǎn)的過程中繳納的稅金和教育費附加允許扣除的修繕費用以每次800元為限，一次扣不完，準(zhǔn)予下一次繼續(xù)扣每次月收入超過4000的應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）×（1-20%）]應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%利息、股息、紅利所得、偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率

=每次收入額×20%綜合