有關(guān)所得稅的課件

第九章所得稅第三節(jié)個人所得稅第二節(jié)企業(yè)所得稅第一節(jié)所得稅概述2023/9/291中國金融出版社通過本章的學習，要求學生了解所得稅的含義、特點及分類，掌握我國所得課稅的主要稅種，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅的基本構(gòu)成要素。學習目標學習目標

2023/9/292中國金融出版社第一節(jié)所得稅概述一、所得稅的概念及特點(一)所得稅的概念所得稅是國家對法人和自然人在一定期間獲取的所得額課征的稅收。所得額包括利潤所得和其他所得兩大類。2023/9/293中國金融出版社第一節(jié)所得稅概述一、所得稅的概念及特點(二)所得稅的特點1．稅負比較公平2．符合稅收的效率原則3．符合稅收的財政原則2023/9/294中國金融出版社第一節(jié)所得稅概述一、所得稅的概念及特點(二)所得稅的特點4.符合稅收穩(wěn)定經(jīng)濟的原則5．有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益6．所得稅計算比較復雜，征稅成本較高2023/9/295中國金融出版社第一節(jié)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的類型（一）古典稅制古典稅制以會計實體理論和近代企業(yè)法為基礎(chǔ)，在對待納稅人上實行企業(yè)與股東完全分開的原則。這樣做不僅有利于鼓勵企業(yè)保留利潤，而且也可以促進企業(yè)擴大再投資。古典稅制的方法雖然簡單、清楚，但沒有考慮重疊征稅問題。美國是執(zhí)行古典稅制的主要國家，除美國外，還有荷蘭、盧森堡、丹麥、意大利、西班牙、瑞典等國和除英國以外的大部分英聯(lián)邦國家也都執(zhí)行古典稅制。目前，我國的企業(yè)所得稅采用的也是這種稅制。2023/9/296中國金融出版社第一節(jié)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的類型（二）稅收抵免制或折算稅制即企業(yè)一級利潤的納稅與古典稅制相同，只是對分配給股東的股息視為稅后所得，股東對其股息的個人所得稅可以得到一定程度的抵免，這樣做的目的是為了減少對可分配的和未分配的利潤的稅收歧視。稅收抵免制盡管不會徹底消除重復征稅，但可使其得以緩解，并使個人所得稅變得復雜。實行稅收抵免制的國家，主要以英國、法國、意大利、比利時等歐盟國家為主。2023/9/297中國金融出版社第一節(jié)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的類型（三）雙稅率稅制所謂的的雙稅率稅制，即一個企業(yè)實行兩個所得稅稅率。一個稅率適用于未分配利潤；另一個稅率適用于分配利潤。在實際的操作中，對于未分配利潤按較高稅率征收，而對于分配利潤則按較低稅率征收。股息獲得者，照常繳納個人所得稅。這種稅制不僅也可以減輕重復征稅的問題，而且對于企業(yè)支付股利來說也是一種鼓勵，尤其是在兩種稅率有較大差別的情況下，就更具有促進分配的作用，只是會使得企業(yè)所得稅本身變得更復雜了一些。目前，德國、日本、挪威等國是實行雙稅率稅制的主要國家。2023/9/298中國金融出版社第一節(jié)所得稅概述三、個人所得稅的類型（一）分類所得稅制這一稅制是指將納稅人的各種所得分為若干類別，比如，可以將所得分為工資薪金所得、營業(yè)利潤所得、股息利息所得、租金所得等類，并對不同分類的所得采用不同的稅率，在稅負上實行差別待遇，以體現(xiàn)橫向公平原則。這一課稅模式雖然可以控制稅源，又能減少征收費用，但由于其征稅范圍有限，而且沒有考慮到納稅人家庭負擔狀況等問題，因此難以體現(xiàn)縱向公平原則。2023/9/299中國金融出版社第一節(jié)所得稅概述三、個人所得稅的類型（二）綜合所得稅制這一稅制是指將納稅人在一定期間內(nèi)各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額，就其余額按累進稅率來計算納稅額。其所得可包括薪金所得、附加福利、凈經(jīng)營所得、利息所得、紅利所得、公共養(yǎng)老金、失業(yè)和疾病方面的社會轉(zhuǎn)移支付等。這一課稅模式雖然能夠體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，符合支付能力原則或量能課稅原則，并能夠較好地發(fā)揮所得稅作為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟波動的“自動穩(wěn)定器”作用，但是，也存在著課征手續(xù)繁雜、征收費用較大等問題。2023/9/2910中國金融出版社第一節(jié)所得稅概述三、個人所得稅的類型（三）分類綜合所得稅制（混合所得稅制）這一稅制是指將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合。以日本實行的個人所得稅為例，日本的稅法將個人收入項目共分十類，其中不動產(chǎn)所得、經(jīng)營利潤、工薪收入、臨時所得和其他收入等五類收入適用綜合計征法；退休金和林業(yè)收入這兩類適用分類計征法；利息、股息和資本利得等三類收入適用綜合或分類選擇計征法。這一課稅模式，其優(yōu)點是既堅持了按納稅能力課稅的原則，又體現(xiàn)了了對不同性質(zhì)的收入實行區(qū)別對待的原則，同時還可以有效防范偷、漏稅情況的發(fā)生。但是，也存在著課征手續(xù)更繁雜、征收費用更大等問題。2023/9/2911中國金融出版社第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的含義企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2023/9/2912中國金融出版社第二節(jié)企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅的特點第一，征稅范圍廣。第二，稅負比較公平。第三，稅基約束力強。2023/9/2913中國金融出版社第二節(jié)企業(yè)所得稅三、企業(yè)所得稅的基本構(gòu)成要素（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè)負有無限納稅義務(wù)，即來源于我國境內(nèi)、外的所得都要向中國政府繳納所得稅。非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)，即中國境內(nèi)的所得向中國政府繳納所得稅。

2023/9/2914中國金融出版社（1）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)

依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2023/9/2915中國金融出版社(二)、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

納稅義務(wù)人與征稅對象結(jié)合：2023/9/2916中國金融出版社納稅人判定標準納稅人范圍征稅對象居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；

（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；

不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。來源于中國境內(nèi)、境外的所得2023/9/2917中國金融出版社納稅人判定標準納稅人范圍征稅對象非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)；

（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

1、管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；

2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

3、提供勞務(wù)的場所；

4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。2023/9/2918中國金融出版社(三)稅率

種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率20%（實際征稅時適用l0%稅率）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的?；蛘唠m設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)2023/9/2919中國金融出版社第二節(jié)企業(yè)所得稅三、企業(yè)所得稅的基本構(gòu)成要素（四）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式為：計算公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損計算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

2023/9/2920中國金融出版社（五）扣除項目的范圍——共5項。

1、成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本

2、費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）

（1）銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。

（2）管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。

（3）財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。2023/9/2921中國金融出版社3、稅金：指銷售稅金及附加

（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；

（2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。

（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅（管理費用四小稅）等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。2023/9/2922中國金融出版社

4、損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的損失和其他損失

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。2023/9/2923中國金融出版社5、扣除的其他支出

指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。2023/9/2924中國金融出版社（六）扣除項目的標準——共18項

1、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金

、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。2023/9/2925中國金融出版社2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。2023/9/2926中國金融出版社三項經(jīng)費會計計提稅法規(guī)定職工工會經(jīng)費工資總額×2%

規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除職工福利費工資總額×14%規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除職工教育經(jīng)費工資總額×2.5%規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除2023/9/2927中國金融出版社3、社會保險費

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；

（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。2023/9/2928中國金融出版社4、利息費用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。2023/9/2929中國金融出版社5、借款費用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。2023/9/2930中國金融出版社6、匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除。7、業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰,超過部分不允許扣除?？鄢罡呦揞~與實際發(fā)生數(shù)額的60%從低原則?！咎貏e提示】當年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。2023/9/2931中國金融出版社8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

（1）稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?？鄢罡呦揞~與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

（2）廣告費條件：

①廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；

②已實際支付費用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。

（3）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。

2023/9/2932中國金融出版社9.公益性捐贈支出

（1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

（2）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

2023/9/2933中國金融出版社(七)、虧損彌補（1）基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年繼續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期限最長不得超過5年。1.要不間斷計算，2.連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補、后虧后補。例如：某企業(yè)從1994年開業(yè)至2000年獲利情況及虧損彌補順序如下：年度1994199519961997199819992000獲利-10-5-22510152023/9/2934中國金融出版社例：某企業(yè)從1994年開業(yè)至2000年獲利情況及虧損彌補順序如下：年度1994199519961997199819992000獲利-18-5-22510152023/9/2935中國金融出版社(八)、加計扣除優(yōu)惠

加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內(nèi)容：

1、研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計扣除。2023/9/2936中國金融出版社例1:假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1100萬元。（3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費15萬元）；財務(wù)費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。2023/9/2937中國金融出版社答案（1）會計利潤總額＝2500+70-1100-670-480-60-40-50＝170（萬元）（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額＝450-2500×15%＝450-375＝75（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝15-15×60%＝15-9＝6（萬元）250×5%＝12.5（萬元）>15×60%＝9（萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30-170×12%＝9.6（萬元）（5）“三費”應(yīng)調(diào)增所得額＝3+29-150×18.5%＝4.25（萬元）（6）應(yīng)納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（萬元）（7）2008年應(yīng)