第13章 成本控制

第十三章成本控制本章內(nèi)容：1.成本控制概述2.目標(biāo)成本控制3.標(biāo)準(zhǔn)成本控制4.責(zé)任成本控制5.質(zhì)量成本控制第一節(jié)成本控制概述了解成本控制的意義、內(nèi)容和原則一、成本控制的意義（一）成本控制的含義（二）成本控制的分類事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制事先制定的成本目標(biāo)（三）成本控制的意義1.成本控制是企業(yè)增加盈利的根本途徑2.成本控制是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)二、成本控制的內(nèi)容1.設(shè)計(jì)成本控制2.工藝成本控制3.生產(chǎn)成本控制4.期間成本控制5.使用成本控制三、成本控制的原則（一）全面控制的原則1.全員控制2.全過(guò)程控制3.全方位控制（二）經(jīng)濟(jì)效益原則1.實(shí)用性2.重要性3.靈活性（三）因地制宜原則1.適合特定企業(yè)2.適合特定部門3.適合職務(wù)與崗位要求4.適合成本項(xiàng)目特點(diǎn)（四）例外管理原則1.重要性2.一貫性3.可控制性4.特殊性（五）責(zé)權(quán)利結(jié)合原則四、成本控制程序1.制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)（1）理想標(biāo)準(zhǔn)（2）基本標(biāo)準(zhǔn)（3）正常標(biāo)準(zhǔn)2.揭示分析成本差異企業(yè)成本控制策略的演進(jìn)隨著科學(xué)技術(shù)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和組織形態(tài)的不斷演化，成本控制策略經(jīng)歷了一個(gè)逐步邁向科學(xué)、精確、系統(tǒng)和公平的發(fā)展過(guò)程。企業(yè)成本控制策略的演進(jìn)邏輯--在此基礎(chǔ)上分析總結(jié)對(duì)企業(yè)成本管理的啟示傳統(tǒng)的制造成本控制策略對(duì)成本進(jìn)行計(jì)量與控制的需求早于復(fù)式簿記，但早期的成本計(jì)量與控制僅是從統(tǒng)計(jì)和技術(shù)角度來(lái)開(kāi)展的，且以單一的實(shí)物控制為主，而沒(méi)有綜合的價(jià)值控制，直至復(fù)式簿記的產(chǎn)生。機(jī)器大生產(chǎn)代替了傳統(tǒng)手工業(yè)，產(chǎn)品及其生產(chǎn)過(guò)程開(kāi)始標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)也才產(chǎn)生了對(duì)獨(dú)立的以價(jià)值信息為主的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制的要求。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析等傳統(tǒng)成本控制方法被引人到成本會(huì)計(jì)和成本控制實(shí)踐之中。主要工作重點(diǎn)是在生產(chǎn)階段，很少進(jìn)行新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和針對(duì)不同顧客的營(yíng)銷。此時(shí)成本控制的主要目的就是在銷售收入一定的前提下，通過(guò)降低成本來(lái)提高生產(chǎn)者自身的利潤(rùn)。由于市場(chǎng)的同質(zhì)性與穩(wěn)定性，以采用大批量生產(chǎn)方式成本動(dòng)因分析，以材料定額和工時(shí)定額為主要形式在控制機(jī)制上，是以部門內(nèi)部層級(jí)授權(quán)和監(jiān)督為主體，以差異分析和要素控制為主要形式，以差別計(jì)件工資制為主要激勵(lì)手段的封閉系統(tǒng)事后反饋機(jī)制，成本控制系統(tǒng)很少受外在市場(chǎng)和技術(shù)環(huán)境影響企業(yè)產(chǎn)品壽命周期成本控制策略市場(chǎng)特征發(fā)生了根本性的變化，呈現(xiàn)出買方特征；從結(jié)構(gòu)上看，顧客消費(fèi)日趨個(gè)性化、時(shí)尚化，消費(fèi)周期縮短。在生產(chǎn)技術(shù)手段上，紛紛采用先進(jìn)技術(shù)；許多企業(yè)開(kāi)始重視研發(fā)和營(yíng)銷部門的作用，部門結(jié)構(gòu)也從中間大兩頭小的橄欖型演化為兩頭大中間小的啞鈴型結(jié)構(gòu)。成本控制和管理顯然不能再局限于產(chǎn)品制造成本的控制，必須將視野拓展到整個(gè)企業(yè)全過(guò)程，拓展到包含了研發(fā)和營(yíng)銷費(fèi)用的產(chǎn)品企業(yè)生命周期成本。產(chǎn)品成本控制的重點(diǎn)也從制造階段轉(zhuǎn)向研發(fā)和營(yíng)銷階段。由于間接成本比重的大幅增加，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法勢(shì)必導(dǎo)致成本信息的失真乃至經(jīng)營(yíng)決策的失誤。

作業(yè)成本法通過(guò)引入作業(yè)理念，將企業(yè)發(fā)生的資源費(fèi)用通過(guò)作業(yè)進(jìn)行歸集進(jìn)而分配至產(chǎn)品(成本標(biāo)的)，不但提高產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，而且還揭示了成本發(fā)生的前因與后果，從而將企業(yè)成本控制從產(chǎn)品深入到作業(yè)層次。在對(duì)研發(fā)階段成本的控制過(guò)程中，日本企業(yè)發(fā)現(xiàn)研發(fā)階段的行為選擇對(duì)隨后的制造成本和營(yíng)銷成本具有關(guān)鍵的決定作用，即整個(gè)產(chǎn)品壽命周期成本很大比例(80%甚至更多)已被研發(fā)、設(shè)計(jì)階段所鎖定。為此，如何事先設(shè)計(jì)和傳遞成本壓力于后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，成為目標(biāo)成本法所欲解決的目標(biāo)。這一時(shí)期無(wú)論是作業(yè)成本法還是目標(biāo)成本法，主要還是用于戰(zhàn)術(shù)層次。作業(yè)成本動(dòng)因主要還是數(shù)量、時(shí)間、批次等結(jié)構(gòu)性動(dòng)因，即主要是從邏輯和因果關(guān)系上來(lái)連接投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系；目標(biāo)成本法也局限于單個(gè)企業(yè)，主要內(nèi)容還主要是產(chǎn)品的功能與結(jié)構(gòu)，即通過(guò)技術(shù)拆分分析和價(jià)值工程的運(yùn)用，來(lái)連接顧客期望價(jià)值和企業(yè)投入之間的關(guān)系。在控制內(nèi)容上，雖然沒(méi)有考慮顧客的全部成本，但由于市場(chǎng)不再是賣方主導(dǎo)，成本控制開(kāi)始以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利益為出發(fā)點(diǎn)展開(kāi)的在控制形式上開(kāi)始注重前饋方式，控制時(shí)點(diǎn)前伸到產(chǎn)品研發(fā)階段。顧客產(chǎn)品壽命周期成本控制策略市場(chǎng)買方的特征和國(guó)際化進(jìn)一步加深，顧客日漸獲得權(quán)利，“顧客是上帝”和“最大程度地使顧客滿意”的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念得以確立。同時(shí)企業(yè)不再把顧客僅僅看作是謀利的對(duì)象，而且將他們視為企業(yè)的重要資源和合作伙伴，于是涵蓋顧客的基于整個(gè)價(jià)值鏈的企業(yè)資源管理系統(tǒng)和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)被廣泛采用。許多產(chǎn)品的制造成本和研發(fā)成本等由企業(yè)支付的成本比重相對(duì)下降，而顧客購(gòu)買后的使用成本比重上升。某些信息產(chǎn)品甚至免費(fèi)提供，企業(yè)主要收取使用費(fèi)和服務(wù)費(fèi)。產(chǎn)品使用成本通常包括購(gòu)買產(chǎn)品后所發(fā)生的操作費(fèi)用，如電費(fèi)、油耗等，以及產(chǎn)品的零部件置換費(fèi)用和維修費(fèi)用、服務(wù)費(fèi)等。

在成本控制內(nèi)容方面。降低和控制顧客使用成本成為控制顧客總成本和滿足顧客需求的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在控制范圍方面。為了提高對(duì)顧客需求的響應(yīng)速度，不僅要提高企業(yè)內(nèi)部流程的響應(yīng)能力，同時(shí)也需要改進(jìn)與供應(yīng)商和顧客的聯(lián)動(dòng)能力，企業(yè)提供的作業(yè)和產(chǎn)品的功能與特征已經(jīng)不再完全能由企業(yè)自身來(lái)控制，受供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈理論影響，作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法在范圍上從企業(yè)內(nèi)部延伸至兩端的供應(yīng)商和顧客(包括直接顧客和最終顧客)，從而也使得成本控制從戰(zhàn)術(shù)層次提升到戰(zhàn)略層次。在成本動(dòng)因方面，基于戰(zhàn)略的作業(yè)成本法將成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和執(zhí)行性動(dòng)因兩類，而戰(zhàn)略層次的目標(biāo)成本法則融入了全面質(zhì)量管理中的持續(xù)改進(jìn)的思想，在“成本筑入”過(guò)程中不僅筑入產(chǎn)品功能，還要筑入企業(yè)文化和品牌形象等非結(jié)構(gòu)性功能。在控制形式上，不再局限于前饋控制、程序控制和反饋控制，而是通過(guò)創(chuàng)建某種文化和氛圍，全方位、多角度和長(zhǎng)期持續(xù)的影響企業(yè)和員工的行為。這如同教育界提出的“泡菜”理論：泡菜水的味道決定所泡出來(lái)的白菜的味道，大學(xué)的文化氛圍而不是紀(jì)律決定所培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生的素質(zhì)。同樣，企業(yè)的文化氛圍決定所塑造出來(lái)的員工的素質(zhì)，員工的素質(zhì)決定了其行為，從而決定了成本控制的有效性從這個(gè)意義上說(shuō)，成本控制與改善的思想已經(jīng)不再是一種對(duì)職工的外部約束力量，而是內(nèi)化為職工的自覺(jué)行動(dòng)。社會(huì)產(chǎn)品壽命周期成本控制策略社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)行為及其產(chǎn)品的環(huán)境影響日漸關(guān)注，全球和各個(gè)國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法規(guī)法律不斷完善，環(huán)境成本將遲早得由企業(yè)承擔(dān)；同時(shí)，用戶對(duì)“綠色消費(fèi)”的需求也在不斷增加，這一切迫使企業(yè)考慮他們的生產(chǎn)過(guò)程和他們的產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的影響，將環(huán)境成本包含在產(chǎn)品壽命周期成本中，使得產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和制造符合可持續(xù)發(fā)展的思想。

在技術(shù)上，這一時(shí)期除了自動(dòng)化、信息化技術(shù)不斷出現(xiàn)外，各種“清潔生產(chǎn)”技術(shù)也紛紛被企業(yè)采用，使得確?！霸虾湍茉辞鍧崱?、“生產(chǎn)過(guò)程清潔”、“使用過(guò)程清潔”以及“處置過(guò)程清潔”的全過(guò)程環(huán)境控制理念得以確立。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)為主要特征，強(qiáng)調(diào)與各利益相關(guān)者的溝通與協(xié)調(diào)，形成完全開(kāi)放的、具有自我組織和自我學(xué)習(xí)功能的系統(tǒng)。在控制時(shí)點(diǎn)上，一方面通過(guò)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和研發(fā)階段，就系統(tǒng)考慮產(chǎn)品廢棄時(shí)的環(huán)境成本，從而有助于在研發(fā)和制造階段采取減少或消除環(huán)境成本的材料和工藝。另一方面，更為重要的是環(huán)境成本的控制最為關(guān)鍵的還是企業(yè)及其員工的社會(huì)責(zé)任和環(huán)境意識(shí)的高低。在成本動(dòng)因方面，通過(guò)控制環(huán)境成本動(dòng)因控制產(chǎn)品環(huán)境成本，運(yùn)用全部成本法協(xié)調(diào)和關(guān)注各方的成本與利益，尤其是由社會(huì)公眾承擔(dān)的環(huán)境成本。

成本控制策略演進(jìn)對(duì)成本管理啟示成本控制不僅是效率問(wèn)題，也是公平問(wèn)題，即為誰(shuí)控制成本的問(wèn)題。對(duì)于不同利益相關(guān)者所承擔(dān)的成本的關(guān)注程度體現(xiàn)了不同利益相關(guān)者力量的大小。成本控制的內(nèi)涵和外延不斷拓展。從制造成本開(kāi)始，成本控制的時(shí)間序列不斷延長(zhǎng)，內(nèi)容不斷擴(kuò)展，層次不斷加深。成本動(dòng)因和相關(guān)性概念的不斷演進(jìn)。隨著成本動(dòng)因從技術(shù)統(tǒng)計(jì)相關(guān)性，經(jīng)過(guò)邏輯相關(guān)性到社會(huì)統(tǒng)計(jì)相關(guān)性，成本控制的方法也從以結(jié)構(gòu)性方法為主，經(jīng)過(guò)半結(jié)構(gòu)性方法到以非結(jié)構(gòu)性方法為主。成本管理不應(yīng)僅僅是事后的成本管理，不應(yīng)是“成本節(jié)約”或“成本改善”，而應(yīng)是“成本預(yù)防”。產(chǎn)品壽命周期成本以產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)為基點(diǎn)，將研發(fā)、設(shè)計(jì)階段作為成本管理的關(guān)鍵。這不僅是因?yàn)殚_(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)本身的費(fèi)用很高，更主要是因?yàn)樵O(shè)計(jì)方案確定后導(dǎo)致相關(guān)的成本鎖入。不僅是產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)制造成本，而且產(chǎn)品的用戶成本和環(huán)境成本，很大程度上都在這個(gè)階段已經(jīng)確定。

成本管理的范圍應(yīng)該不斷拓展，不應(yīng)停留在生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，更著眼于產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、售后服務(wù)等；不應(yīng)只局限于企業(yè)內(nèi)部，還超越企業(yè)外部，將成本管理的觸角上伸到供應(yīng)商、下伸到分銷商、消費(fèi)者乃至整個(gè)社會(huì)等。按照產(chǎn)品壽命周期成本的思想，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立大成本、系統(tǒng)管理觀點(diǎn)，將成本控制內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)展到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)、售后使用各階段；在控制方法上，注重分析部門與部門之間的相互聯(lián)系，既注重生產(chǎn)過(guò)程的成本節(jié)約，又注重設(shè)計(jì)等過(guò)程的成本避免、成本改善，通過(guò)多種方法持續(xù)、系統(tǒng)地降低成本；在控制理念上，實(shí)行以價(jià)值鏈分析為主要內(nèi)容的戰(zhàn)略成本管理，將成本管理與產(chǎn)品生命周期各階段中企業(yè)的發(fā)展策略密切配合，將短期效益與長(zhǎng)期利益相結(jié)合。第二節(jié)目標(biāo)成本控制本節(jié)要求：1.理解目標(biāo)成本法的含義2.掌握目標(biāo)成本的制定3.掌握成本功能分析的方法一、目標(biāo)成本法的特點(diǎn)1.未來(lái)型2.超前型3.主動(dòng)型4.全面型二、目標(biāo)成本的測(cè)定1.調(diào)查內(nèi)容2.目標(biāo)成本的計(jì)算方法三、目標(biāo)成本的分解1.按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解2.按產(chǎn)品主要功能進(jìn)行分解3.按產(chǎn)品成本的形成過(guò)程進(jìn)行分解4.按產(chǎn)品成本項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解四、成本功能分析（一）價(jià)值工程的含義價(jià)值=功能/成本（二）價(jià)值工程的程序1.正確選擇對(duì)象2.收集可靠信息4.分析成本功能結(jié)合P436例題掌握分析步驟第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制本節(jié)主要內(nèi)容:1.標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述2.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析與控制4.標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理本節(jié)重點(diǎn)與難點(diǎn):1.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析(13個(gè)差異)2.標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬戶處理過(guò)程本節(jié)地位標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是落實(shí)全面預(yù)算的最有效的方法之一。本章是在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和成本管理的要求，闡述在執(zhí)行全面預(yù)算的過(guò)程中，如何對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行有效的管理和控制，從而保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)容一：標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)及其構(gòu)成1.受泰羅科學(xué)管理學(xué)說(shuō)影響而產(chǎn)生2.概念--是指以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、執(zhí)行、核算和差異分析等一系列有機(jī)結(jié)合的環(huán)節(jié)，將成本的前饋控制、反饋控制、核算功能以及考核分析融為一體，實(shí)現(xiàn)成本控制目的的一種成本管理制度。實(shí)施過(guò)程實(shí)施目的3.三個(gè)組成部分：

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（內(nèi)容二）標(biāo)準(zhǔn)成本的控制與差異分析（內(nèi)容三）標(biāo)準(zhǔn)成本及其差異的會(huì)計(jì)處理（內(nèi)容四）二、意義（了解）

（一）為事前成本控制提供了重要的激勵(lì)工具（二）為事中成本控制提供了客觀依據(jù)（三）為推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和責(zé)任會(huì)計(jì)提供便利條件（四）是實(shí)行預(yù)算管理時(shí)必不可少的工具（五）為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供了有用的信息（六）有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算與核算工作，從而加快了成本核算速度（七）為事后業(yè)績(jī)考評(píng)提供了充分的資料內(nèi)容二：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義、種類及組成（一）含義—應(yīng)該成本對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行仔細(xì)調(diào)查分析后，根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝方案的要求所確定的，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本。（二）種類

1.基本標(biāo)準(zhǔn)成本—以某一基準(zhǔn)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際成本為基礎(chǔ)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，使不同時(shí)期的同一成本指標(biāo)有個(gè)穩(wěn)定的可比基礎(chǔ)，借以衡量和考察各個(gè)會(huì)計(jì)期間成本的變化情況和趨勢(shì)，很難有長(zhǎng)期的適應(yīng)性。2.理想標(biāo)準(zhǔn)成本以現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件均處于最佳的理想狀態(tài)下，設(shè)想的效率無(wú)一失誤時(shí)所制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本.**很難實(shí)現(xiàn)，會(huì)嚴(yán)重挫傷人們?yōu)榇硕Φ姆e極性，常常流于形式。3.正常標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)已經(jīng)達(dá)到的正常生產(chǎn)技術(shù)條件和經(jīng)營(yíng)管理水平，考慮一些先進(jìn)因素所確定的，經(jīng)過(guò)一定的努力應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本。--實(shí)踐中被廣泛運(yùn)用

我們可以將基本標(biāo)準(zhǔn)成本作為比較基礎(chǔ)，以理想標(biāo)準(zhǔn)成本為遠(yuǎn)大目標(biāo)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)調(diào)整和放寬，從而形成科學(xué)合理的正常標(biāo)準(zhǔn)成本。（三）組成—根據(jù)產(chǎn)品成本的項(xiàng)目構(gòu)成1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本**這些項(xiàng)目又受到業(yè)務(wù)量和價(jià)值量?jī)蓚€(gè)因素的影響，所以制定標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)從這兩個(gè)因素出發(fā)綜合考慮。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本制定的前提和原則（一）前提條件1.完整的歷史成本資料2.健全的各種消耗定額3.完善的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（二）一般原則1.依據(jù)平均，趨于先進(jìn)，適時(shí)調(diào)整2.根據(jù)歷史資料，考慮未來(lái)發(fā)展3.充分利用例外原則，保證制定工作突出重點(diǎn)4.責(zé)任中心為主，專業(yè)人員提案，管理當(dāng)局定音

三、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn)和材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)所構(gòu)成。（一）單位產(chǎn)品的材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定1.含義2.應(yīng)考慮因素（不可避免的損失）（二）材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定1.含義2.考慮因素（三）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.耗用單一材料的情況

2.耗用多種材料的情況教材只講述這種情況

四、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是由單位產(chǎn)品的直接人工效率標(biāo)準(zhǔn)和直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)所構(gòu)成。（一）直接人工效率標(biāo)準(zhǔn)的制定—數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)1.含義2.考慮因素（二）直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)的制定----價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)1.含義2.考慮因素（三）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定人工效率標(biāo)準(zhǔn)×人工工資率標(biāo)準(zhǔn)

五、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是由生產(chǎn)能力標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)所構(gòu)成。（一）生產(chǎn)能力標(biāo)準(zhǔn)的制定1.含義2.考慮因素（二）制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)的制定1.變動(dòng)制造費(fèi)用分配率（彈性預(yù)算數(shù)）2.固定制造費(fèi)用分配率（預(yù)算數(shù)）（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定內(nèi)容三：差異分析與控制（重點(diǎn)）成本差異及其分類（一）含義—產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本同相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。（二）分類1.按照性質(zhì)和數(shù)量特征有利差異（節(jié)約差異或順差）不利差異（超支差異或逆差）2.按照產(chǎn)品成本項(xiàng)目直接材料成本差異直接人工成本差異制造費(fèi)用成本差異（變動(dòng)和固定）3.按照構(gòu)成各項(xiàng)成本內(nèi)容中的變量關(guān)系數(shù)量差異價(jià)格差異4.按照在成本管理過(guò)程中的主客觀因素客觀差異—如何有效的防范主觀差異—如何進(jìn)一步改善，并結(jié)合責(zé)任制予以督促2023/9/29會(huì)計(jì)學(xué)院王佳凡47因素分析法把某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素，通過(guò)一定的計(jì)算方法，定量地確定各因素影響程度的方法2023/9/29會(huì)計(jì)學(xué)院王佳凡48連環(huán)替代法在影響綜合指標(biāo)的各因素中，順序的把其中一個(gè)因素當(dāng)作可變的，而暫時(shí)把其他因素看作不變的，進(jìn)行替代，從而測(cè)定出各個(gè)因素對(duì)綜合指標(biāo)影響程度的一種分析方法2023/9/29會(huì)計(jì)學(xué)院王佳凡49分析程序1.分解指標(biāo)因素并確定因素的排列順序2.逐次替代因素3.確定影響結(jié)果4.匯總影響結(jié)果2023/9/29會(huì)計(jì)學(xué)院王佳凡50典型模式假設(shè)某項(xiàng)指標(biāo)N是有A、B、三個(gè)因素組成，各因素與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系為：計(jì)劃數(shù)N0＝A0×B0實(shí)際數(shù)N1＝A1×B1則N1與

N0的差異是由A、B兩個(gè)因素變動(dòng)而引起的。成本差異分析的通用方法（重點(diǎn)）（1）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（2）實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（3）實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格

（2）－（1）=（4）=數(shù)量差異

（3）－（2）=（5）=價(jià)格差異（4）+（5）=（3）-（1）=總差異

一、直接材料成本差異的計(jì)算與分析（一）直接材料耗用量差異計(jì)算與分析1.含義及其計(jì)算公式直接材料耗用量差異=實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)2.責(zé)任歸屬

一般應(yīng)歸屬于生產(chǎn)部門，也有可能采購(gòu)部門

（二）直接材料價(jià)格差異計(jì)算與分析1.含義及其計(jì)算公式直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量×實(shí)際單價(jià)—實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)2.責(zé)任歸屬:采購(gòu)部門（三）直接材料總差異的分析計(jì)算=直接材料的實(shí)際成本－直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=材料耗用量差異+材料價(jià)格差異

二、直接人工成本差異的計(jì)算與分析（一）直接人工效率差異計(jì)算與分析1.含義與計(jì)算公式用量標(biāo)準(zhǔn)：直接人工效率差異=實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率2.責(zé)任歸屬:一般屬于生產(chǎn)部門（二）直接人工工資率差異計(jì)算與分析1.含義與計(jì)算公式價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率-實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率2.責(zé)任歸屬：人事勞動(dòng)部門（三）直接人工成本總差異的計(jì)算與分析=直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工效率差異+直接人工工資率差異

三、制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析（一）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析1.效率差異—數(shù)量差異（1）含義

=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（2）責(zé)任歸屬一般屬于生產(chǎn)部門的責(zé)任2.耗費(fèi)差異—價(jià)格差異（1）含義=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（2）責(zé)任歸屬一般屬于部門經(jīng)理的責(zé)任3.變動(dòng)制造費(fèi)用總成本差異計(jì)算

=效率差異+耗費(fèi)差異

=變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)固定制造費(fèi)用成本差異計(jì)算與分析圖示（難點(diǎn)）P標(biāo)：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率二差異分析固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=實(shí)際數(shù)-預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用能量差異=（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率案例假設(shè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是1天生產(chǎn)100件產(chǎn)品，結(jié)果只生產(chǎn)90件，為什么會(huì)造成這種差異?人手不夠有一臺(tái)設(shè)備沒(méi)啟動(dòng)，實(shí)際工時(shí)沒(méi)達(dá)標(biāo)，造成生產(chǎn)能力閑置差異。有一位新人剛上崗，是新手，動(dòng)作不快，效率不高，造成生產(chǎn)效率差異。于是，能量差異還可以分解為生產(chǎn)能力利用差異和效率差異。三差異分析耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=實(shí)際數(shù)-預(yù)算數(shù)生產(chǎn)能力利用差異=（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率耗費(fèi)差異A-B生產(chǎn)能力利用差異B-C效率差異C-DA實(shí)際數(shù)（已知）B預(yù)算數(shù)=預(yù)算工時(shí)×P標(biāo)C實(shí)際工時(shí)×P標(biāo)D標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×P標(biāo)耗費(fèi)差異A-B能量差異B-D三因素二因素（二）固定制造費(fèi)用成本差異計(jì)算與分析1.效率差異—實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際耗用生產(chǎn)工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(shí)，按固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算所得2.生產(chǎn)能力利用差異—實(shí)際利用的生產(chǎn)工時(shí)脫離固定預(yù)算中所設(shè)定的生產(chǎn)能力，按固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算所得

上述兩種差異都與生產(chǎn)工時(shí)有關(guān)，兩者合在一起，稱之為能量差異。----二因素分析