注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-專項(xiàng)練習(xí)題-計(jì)算分析題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-專項(xiàng)練習(xí)題-計(jì)算分析題[問(wèn)答題]1.2×21年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬(wàn)元，（江南博哥）建造期限2年。甲公司于2×21年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬(wàn)元。至2×21年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬(wàn)元。2×21年結(jié)算合同價(jià)款5000萬(wàn)元，實(shí)際收到4900萬(wàn)元。2×22年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。2×22年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1350萬(wàn)元。2×22年結(jié)算合同價(jià)款7500萬(wàn)元，實(shí)際收到7550萬(wàn)元。2×23年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬(wàn)元。2×23年結(jié)算合同價(jià)款1500萬(wàn)元，實(shí)際收到1550萬(wàn)元。假定：（1）確認(rèn)合同收入時(shí)通過(guò)“合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，結(jié)算合同價(jià)款時(shí)通過(guò)“合同結(jié)算一價(jià)款結(jié)算”科目核算。（2）假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。（3）甲公司實(shí)際發(fā)生成本中，原材料成本占50%，人工成本占30%，用銀行存款支付其他費(fèi)用占20%。（4）不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。【問(wèn)題1】計(jì)算甲公司2×21年履約進(jìn)度、應(yīng)確認(rèn)的合同收入、結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，說(shuō)明如何對(duì)合同預(yù)計(jì)損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！締?wèn)題2】計(jì)算甲公司2×22年履約進(jìn)度、應(yīng)確認(rèn)的合同收入、結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，說(shuō)明如何對(duì)合同預(yù)計(jì)損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！締?wèn)題3】計(jì)算甲公司2×23年履約進(jìn)度、應(yīng)確認(rèn)的合同收入、結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，并編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：【答案1】2×21年履約進(jìn)度=5000/（5000＋7500）×100%=40%；2×21年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000×40%=4800（萬(wàn)元）；2×21年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本=（5000＋7500）×40%=5000（萬(wàn)元）；在2×21年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（12500萬(wàn)元）大于合同總收入（12000萬(wàn)元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為500萬(wàn)元，由于其中200萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失300萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失300萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2×21年年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=[（5000＋7500）-12000]×（1-40%）=300（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：①實(shí)際發(fā)生合同成本借：合同履約成本5000貸：原材料2500應(yīng)付職工薪酬1500銀行存款1000②確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失借：合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)4800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000貸：合同履約成本5000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300貸：預(yù)計(jì)負(fù)債300③結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款5000貸：合同結(jié)算一價(jià)款結(jié)算5000④實(shí)際收到合同價(jià)款借：銀行存款4900貸：應(yīng)收賬款4900【答案2】2×22年履約進(jìn)度=（5000＋7150）/（5000＋7150＋1350）×100%=90%；2×22年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=（12000＋2000）×90%-4800=7800（萬(wàn)元）；2×22年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本=13500×90%-5000=7150（萬(wàn)元）；2×22年年末合同預(yù)計(jì)總成本=5000＋7150＋1350=13500（萬(wàn)元），合同預(yù)計(jì)總收入=12000＋2000=14000（萬(wàn)元），累計(jì)無(wú)合同預(yù)計(jì)損失，2×22年應(yīng)將2×21年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失300萬(wàn)元沖回。①實(shí)際發(fā)生合同成本借：合同履約成本7150貸：原材料3575應(yīng)付職工薪酬2145銀行存款1430②確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及轉(zhuǎn)回計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失借：合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)7800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7150貸：合同履約成本7150借：預(yù)計(jì)負(fù)債300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300③結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款7500貸：合同結(jié)算一價(jià)款結(jié)算7500④實(shí)際收到合同價(jià)款借：銀行存款7550貸：應(yīng)收賬款7550【答案3】2×23年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400（萬(wàn)元）；2×23年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=13550-5000-7150=1400（萬(wàn)元）。①實(shí)際發(fā)生合同成本借：合同履約成本1400貸：原材料700應(yīng)付職工薪酬420銀行存款280②確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)1400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1400貸：合同履約成本1400③結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款1500貸：合同結(jié)算一價(jià)款結(jié)算1500④實(shí)際收到合同價(jià)款借：銀行存款1550貸：應(yīng)收賬款1550[問(wèn)答題]4.（2016年）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2×15年更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其2×15年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑：（1）自2×14年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計(jì)提相應(yīng)資金計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，計(jì)提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實(shí)施員工持股計(jì)劃的資金來(lái)源，但有關(guān)計(jì)提金額并不對(duì)應(yīng)于每一在職員工。甲公司計(jì)劃于2×18年實(shí)施員工持股計(jì)劃，以2×14年至2×17年四年間計(jì)提的資金在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買本公司股票，授予員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的管理人員，員工持股計(jì)劃范圍的員工與原計(jì)提時(shí)在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計(jì)劃未能實(shí)施，員工無(wú)權(quán)取得該部分計(jì)入職工薪酬的提取金額。該計(jì)劃下，甲公司2×14年計(jì)提了3000萬(wàn)元。2×15年末，甲公司就當(dāng)年度應(yīng)予計(jì)提的金額進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用3600貸：應(yīng)付職工薪酬3600（2）為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×15年甲公司推出一項(xiàng)鼓勵(lì)員工提前離職的計(jì)劃。該計(jì)劃范圍內(nèi)涉及的員工共有1000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會(huì)于10月20日通過(guò)決議，該計(jì)劃范圍內(nèi)的員工如果申請(qǐng)?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性的支付補(bǔ)償款30萬(wàn)元。根據(jù)計(jì)劃公布后與員工達(dá)成的協(xié)議，其中的800人會(huì)申請(qǐng)離職。截止2×15年12月31日，該計(jì)劃仍在進(jìn)行當(dāng)中，甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用24000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債24000借：營(yíng)業(yè)外支出4800貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用4800（3）2×15年甲公司銷售快速增長(zhǎng)，對(duì)當(dāng)年度業(yè)績(jī)起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實(shí)施的利潤(rùn)分享計(jì)劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤(rùn)的3%作為獎(jiǎng)勵(lì)。2×16年2月10日，根據(jù)確定的2×15年度利潤(rùn)，董事會(huì)按照利潤(rùn)分享計(jì)劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎(jiǎng)勵(lì)620萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)620貸：應(yīng)付職工薪酬620其他相關(guān)資料：甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。甲公司2×15年年度報(bào)告于2×16年3月20日對(duì)外報(bào)出。要求：判斷甲公司事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由；對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮盈余公積的計(jì)提）。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：事項(xiàng)（1）：甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該部分金額不是針對(duì)特定員工需要對(duì)象化支付的費(fèi)用，即不是當(dāng)期為了獲取員工服務(wù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)則規(guī)定不能予以計(jì)提。涉及員工持股計(jì)劃擬授予員工的股份，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并將與股份支付相關(guān)的費(fèi)用計(jì)人相應(yīng)期間。更正分錄：借：應(yīng)付職工薪酬6600貸：管理費(fèi)用3600盈余公積300利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2700事項(xiàng)（2）：甲公司該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)計(jì)劃屬于辭退福利，有關(guān)一次性支付的辭退補(bǔ)償金額應(yīng)于滿足條件時(shí)作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計(jì)應(yīng)支付的金額全部計(jì)人當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。更正分錄：借：管理費(fèi)用24000貸：應(yīng)付職工薪酬24000借：預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：長(zhǎng)期待推費(fèi)用24000借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用4800貸：營(yíng)業(yè)外支出4800事項(xiàng)（3）：甲公司該會(huì)計(jì)處理不正確。理由：利潤(rùn)分享計(jì)劃下員工應(yīng)分享的部分應(yīng)作為職工薪酬并計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，因涉及的是銷售部門，甲公司應(yīng)計(jì)入2×15年銷售費(fèi)用。更正分錄：借：銷售費(fèi)用620貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)620[問(wèn)答題]5.（2017年）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2×16年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項(xiàng)如下：（1）4月10日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，以本公司自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品，對(duì)乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，每名員工獎(jiǎng)勵(lì)一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)為200人，其中車間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人，發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為3000元/件，成本為1800元/件。4月20日，200件產(chǎn)品發(fā)放完畢。（2）甲公司共有2000名員工，從2×16年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪休假制度規(guī)定每名職工每年可享受7個(gè)工作日帶薪休假，未使用的年休假可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)年度，超過(guò)期限未使用的作廢，員工離職時(shí)也不能取得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每名職工當(dāng)年平均未使用帶薪休假為2天，根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計(jì)2×17年有1800名員工將享受不超過(guò)7天帶薪休假，剩余200名員工每人將平均享受8.5天休假，該200名員工中150名為銷售部門人員，50名為總部管理人員"。甲公司平均每名員工每個(gè)工作日工資為400元。甲公司職工年休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即有關(guān)休假首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除。（3）甲公司正在開發(fā)丙研發(fā)項(xiàng)目，2×16年其發(fā)生項(xiàng)目研發(fā)人員工資200萬(wàn)元，其中自2×16年1月1日研發(fā)開始至6月30日期間發(fā)生的研發(fā)人員工資120萬(wàn)元屬于費(fèi)用化支出，7月1日至11月30日研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)人員工資80萬(wàn)元屬于資本化支出至年末，研發(fā)項(xiàng)目已研發(fā)完成形成無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)工資以銀行存款支付。（4）2×16年12月20日，甲公司董事會(huì)作出訣議，擬關(guān)閉設(shè)在某地區(qū)的一分公司，并對(duì)該分公司員工進(jìn)行補(bǔ)償，方案為：對(duì)因尚未達(dá)到法定退休年齡提前離開公司的員工給予一次性離職補(bǔ)償30萬(wàn)元，另外自其達(dá)到法定退休年齡后，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)給予退休后補(bǔ)償。涉及員工80人、每人30萬(wàn)元的一次性補(bǔ)償2400萬(wàn)元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補(bǔ)償將于2×17年1月1日起陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果，甲公司估計(jì)該補(bǔ)償義務(wù)的現(xiàn)值為1200萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。本題不考慮其他因素。要求：就甲公司2×16年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項(xiàng)，逐項(xiàng)說(shuō)明其應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：事項(xiàng)（1）：甲公司應(yīng)將發(fā)放給員工的本企業(yè)產(chǎn)品視同銷售，并作為對(duì)員工的薪酬處理。會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本57.63[170×0.3×（1＋13%）]制造費(fèi)用10.17[30×0.3×（1＋13%]貸：應(yīng)付職工薪酬67.8借：應(yīng)付職工薪酬67.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60（0.3×200）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7.8（0.3×200×13%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本36（0.18×200）貸：庫(kù)存商品36事項(xiàng)（2）：甲公司應(yīng)將由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資在2×16年確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用3[（8.5-7）×50×0.04]銷售費(fèi)用9[（8.5-7）×150×0.04]貸：應(yīng)付職工薪酬12事項(xiàng)（3）：甲公司為進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)人員工資應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)條件判斷其中應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的部分，并確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出120-本化支出80貸：應(yīng)付職工薪酬200借：管理費(fèi)用120貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出120借：無(wú)形資產(chǎn)80貸：研發(fā)支出-資本化支出80借：應(yīng)付職工薪酬200貸：銀行存款200事項(xiàng)（4）：甲公司向員工支付每人30萬(wàn)元的補(bǔ)償款作為辭退福利，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于員工在達(dá)到退休年齡后所支付的補(bǔ)償款，雖然其于退休后支付，但由于該補(bǔ)償與部分員工因分公司關(guān)閉離開公司有關(guān)，因此該退休后補(bǔ)償也應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)3600（2400＋1200）貸：應(yīng)付職工薪酬3600借：應(yīng)付職工薪酬2400貸：銀行存款2400[問(wèn)答題]6.（2017年）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月2日，甲公司支付3600萬(wàn)元銀行存款取得丙公司30%股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會(huì)派出一名成員，參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2×16年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資當(dāng)年度市價(jià)下跌300萬(wàn)元2×16年12月31日，丙公司引人新投資者，新投資者向丙公司投入4000萬(wàn)元。新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。?）6月30日，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產(chǎn)對(duì)外出租，該房產(chǎn)原價(jià)為3000萬(wàn)元，至租賃期開始日已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1680萬(wàn)元，2×16年12月31日，周邊租賃市場(chǎng)租金水平上升，甲公司估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1980萬(wàn)元（3）8月20日，甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)，自母公司購(gòu)入其持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司60%的股權(quán)（甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股權(quán)），另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價(jià)3000萬(wàn)元，當(dāng)日，甲公司土地使用權(quán)成本為12000萬(wàn)元，已攤銷1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為19000萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為38000萬(wàn)元所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元（含原吸收合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)1200萬(wàn)元）取得乙公司60%股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商變更登記手續(xù)，并控制乙公司。其他有關(guān)資料：除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司2×16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素。要求：（1）就甲公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，分別說(shuō)明是否影響甲公司2×16年利潤(rùn)表中列報(bào)的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2×16年利潤(rùn)表中其他綜合收益總額。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：（1）交易事項(xiàng)（1）：甲公司在取得丙公司30%股權(quán)時(shí)點(diǎn)，初始投資成本與應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不影響其他綜合收益。2×16年末，甲公司按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有丙公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值下降的份額，影響甲公司的其他綜合收益。因其他投資者投資，導(dǎo)致甲公司應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)，不影響甲公司其他綜合收益。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本3600貸：銀行存款3600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本600（14000×30%-3600）貸：營(yíng)業(yè)外收人600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整600（2000×30%）貸：投資收益600借：其他綜合收益90貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益90（300×30%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)215貸：資本公積-其他資本公積215其中，215可用以下兩種方法求解：①增資后（14000＋2000-300＋4000）*25%-增資前（14000＋2000-300）×30%②新增部分4000*25%-減少部分（14000＋2000-300）×（30%-25%）交易事項(xiàng)（2）：甲公司在將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，兩者之間差額應(yīng)確認(rèn)為損益，不影響其他綜合收益。會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)--成本1680累計(jì)折舊1200公允價(jià)值變動(dòng)損益120貸：固定資產(chǎn)3000借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300交易事項(xiàng)（3）：該項(xiàng)交易中甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），不影響交易發(fā)生當(dāng)期的其他綜合收益。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800（8000×60%）累計(jì)攤銷1200資本公積-股本溢價(jià)9000（差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)12000銀行存款3000（2）甲公司2×16年利潤(rùn)表中其他合收益總額=-300×30%=-90（萬(wàn)元）。[問(wèn)答題]7.（2018年）20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以2600萬(wàn)元的價(jià)格受讓乙公司所持丙公司2%股權(quán)。同日，甲公司向乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2600萬(wàn)元；丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)20×7年8月5日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司發(fā)行在外的股票100萬(wàn)股（占丁公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的1%），支付價(jià)款2200萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元。根據(jù)丁公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理丁公司股票的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購(gòu)入的丁公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，所持上述丁公司股票的公允價(jià)值為2700萬(wàn)元。20×8年5月6日，丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案，向全體股東共計(jì)分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬(wàn)元20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。所持上述丁公司股票的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。20×9年9月5日，甲公司將所持丙公司2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得款項(xiàng)3300萬(wàn)元，20×9年12月4日，甲公司將所持上述丁公司股票全部出售，取得款項(xiàng)2450萬(wàn)元。其他有關(guān)資料，（1）甲公司對(duì)丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影響（2）甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。（3）不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丁公司股票相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司處置所持丙公司股權(quán)及丁公司股票對(duì)其20×9年度凈利潤(rùn)和20×9年12月31日所有者權(quán)益的影響.正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：（1）20×7年7月10日借：其他權(quán)益工具投資-成本2600貸：銀行存款260020×7年12月31日借：其他權(quán)益工具投資-公允價(jià)值變動(dòng)200（2800-2600）貸：其他綜合收益20020×8年5月6日借：應(yīng)收股利10貸：投資收益1020×8年7月12日借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利1020×8年12月31日借：其他權(quán)益工具投資--公允價(jià)值變動(dòng)400（3200-2800）貸：其他綜合收益40020×9年9月5日借：銀行存款3300貸：其他權(quán)益工具投資-成本2600公允價(jià)值變動(dòng)600（200＋400）盈余公積10[（3300-2600-600）×10%]利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)90[（3300-2600-600）×90%]借：其他綜合收益600（200＋400）貸：盈余公積60（600×10%）利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)540（600×90%）（2）20×7年8月5日借：交易性金融資產(chǎn)-成本2200投資收益1貸：銀行存款220120×7年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)500（2700-2200）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50020×8年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)300（2700-2400）20×9年12月4日借：銀行存款2450貸：交易性金融資產(chǎn)-成本2200-公允價(jià)值變動(dòng)200（500-300）投資收益50（差額）（3）對(duì)20×9年凈利潤(rùn)的影響金額為50萬(wàn)元，對(duì)所有者權(quán)益的影響金額=（10＋90）＋50=150（萬(wàn)元）。[問(wèn)答題]8.（2018年）甲公司是一家投資控股型的上市公司，擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司。（1）甲公司的子公司-乙公司是一家建筑承包商，專門從事辦公樓設(shè)計(jì)和建造業(yè)務(wù)。20×7年2月1日，乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同的約定，建造該辦公樓的價(jià)格為8000萬(wàn)元，乙公司分三次收取款項(xiàng)，分別于合同簽訂日、履約進(jìn)度達(dá)到50%、竣工驗(yàn)收日收取合同造價(jià)的20%、30%、50%。工程于20×7年2月開工，預(yù)計(jì)于20×9年底完工。乙公司預(yù)計(jì)建造上述辦公樓的總成本為6500萬(wàn)元，截至20×7年12月31日止，乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為3900萬(wàn)元。乙公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度（2）甲公司的子公司-丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。20×7年1月1日，丙公司與已公司簽訂專利許可合同，許可己公司在5年內(nèi)使用自己的專利技術(shù)生產(chǎn)A產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定，丙公司每年向已公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費(fèi)，一是固定金額200萬(wàn)元，于每年末收?。欢前凑占汗続產(chǎn)品銷售額的2%計(jì)算的提成，于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗(yàn)和做法，丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費(fèi)200萬(wàn)元。20×7年度，己公司銷售A產(chǎn)品80000萬(wàn)元其他有關(guān)資料：第一，本題涉及的合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。第二，乙公司和丙公司估計(jì)，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。第三，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷乙公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算乙公司20×7年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確定的收入和成本。（3）根據(jù)資料（2），判斷丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是展于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說(shuō)明理由。說(shuō)明兩公司按照已公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)收入。（4）根據(jù)資料（2），編制丙公司20×7年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：（1）乙公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由：滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)：①客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；②客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品；③企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。本題中，由于乙公司在戊公司的土地上建造辦公樓，戊公司能夠控制乙公司在建的辦公樓，因此屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。（2）乙公司20×7年度的合同履約進(jìn)度=3900/6500×100%=60%。20×7年應(yīng)確認(rèn)的收入=8000×60%=4800（萬(wàn)元）。20×7年應(yīng)確認(rèn)的成本=6500×60%=3900（萬(wàn)元）。（3）丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。理由：授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：①合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；②該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；③該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品。本題中，由于丙公司合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)許可已公司使用的專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，授予的專利技術(shù)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：一是客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生；二是企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。本題中，丙公司按照己公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應(yīng)于每年末確認(rèn)收入。（4）會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000借：銀行存款200貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200借：應(yīng)收賬款1600（80000*2%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600[問(wèn)答題]9.（2018年）甲公司為一上市集團(tuán)公司，持有乙公司80%股權(quán)，對(duì)其具有控制權(quán)；持有丙公司30%股權(quán)，能對(duì)其實(shí)施重大影響，20×6年及20×7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給乙公司，銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，汽車已交付乙公司，款項(xiàng)尚未收取。該批汽車的成本為480萬(wàn)元。20×6年12月31日，甲公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元"，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng)600萬(wàn)元乙公司將上述購(gòu)入的汽車作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。（2）20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司"，貨物已交付，款項(xiàng)已收取。甲公司將上述購(gòu)入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%的商品在20×7年售完在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20×6年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元；20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3500萬(wàn)元（3）20×6年8月1日，甲公司以9000萬(wàn)元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買丁公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購(gòu)買日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元（含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬(wàn)元），除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購(gòu)買日確定為20×6年8月1日。丁公司20×6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3500萬(wàn)元（全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金），列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10800萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為10000萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元。在丁公司個(gè)別利潤(rùn)表中，20×6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元；20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。（4）20×7年1月1日，甲公司將專門用于出租辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為1年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為50萬(wàn)元，于年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，甲公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。乙公司將上述租人的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付當(dāng)年租金50萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：第一，本題所涉銷售或購(gòu)買的價(jià)格是公允的。20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無(wú)集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)方交易。第二，甲公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。第三，甲公司及其子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司在其20×6年和20×7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（2）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司購(gòu)買丁公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。（3）根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額（4）根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。（5）根據(jù)上述資料，說(shuō)明甲公司在其20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。（6）根據(jù)上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（不考慮與乙公司已確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄）正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：（1）