企業(yè)研究開發(fā)費用操作實務(wù)

企業(yè)研究開發(fā)費用主要內(nèi)容研發(fā)費用加計扣除政策依據(jù)及概念

企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理研發(fā)費用加計扣除申報流程

結(jié)語

5234我市近年研發(fā)費用加計扣除情況簡介

1一、我市近年研發(fā)費用加計扣除情況簡介隨著近年來的實施和宣傳，企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策的社會影響度、受關(guān)注程度和企業(yè)反響度與日俱增。我市的申報工作也取得了很大成就，備案企業(yè)數(shù)和研發(fā)項目總數(shù)均逐年增長。2013

備案金額：44.1億元實際減稅：11482萬元20122011

備案金額：43.71億元實際減稅：6203萬元

備案金額：42.59億元實際減稅：7208萬元

據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2013年度我市企業(yè)研發(fā)費用加計扣除總額為44.1億元，比2012年增長0.89%，實際享受企業(yè)數(shù)345家，同比增長了7.4%，按法定稅率折算共減免所得稅額達(dá)1.14億元；2012年全市企業(yè)研發(fā)投入達(dá)到43.71億元，同比增長2.6%。高技術(shù)服務(wù)業(yè)生物與新醫(yī)藥技術(shù)電子信息技術(shù)資源與環(huán)境技術(shù)高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)新能源及節(jié)能技術(shù)0%10%20%30%40%50%0.3%6.1%6.4%12.7%13.5%24.6%36.8%新材料技術(shù)2013年度我市各行業(yè)領(lǐng)域研發(fā)投入情況占比存在問題：企業(yè)各部門缺乏溝通，研發(fā)費用核算歸為單純的財務(wù)問題。實際上，財務(wù)部門僅僅對研發(fā)費支出進(jìn)行事后反映，如果企業(yè)缺乏對研發(fā)項目的事前（計劃、立項）、事中管理進(jìn)行規(guī)范，財務(wù)核算就無法規(guī)范。研發(fā)費用優(yōu)惠的范圍領(lǐng)域把握不準(zhǔn)。對企業(yè)研發(fā)活動而言，該優(yōu)惠政策是針對特定領(lǐng)域的特惠性政策，相關(guān)文件對企業(yè)的研究開發(fā)活動領(lǐng)域有明確規(guī)定，只有在領(lǐng)域范圍內(nèi)的研發(fā)費用才可進(jìn)行加計扣除。企業(yè)的研發(fā)費用歸集、核算不準(zhǔn)確。企業(yè)財務(wù)人員由于業(yè)務(wù)水平有限，或工作責(zé)任心不高，不能準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)試制費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用，甚至沒有單獨進(jìn)行核算。二、政策依據(jù)及相關(guān)概念2.1政策依據(jù)及制定意義國家政策：企業(yè)所得稅法及其實施條例企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行)（國稅發(fā)［2008］116號）《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理辦法（試行）》（蘇地稅發(fā)〔2009〕6號）

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）》（蘇地稅規(guī)〔2010〕5號、蘇地稅發(fā)〔2010〕28號）地方政策：政策制定意義

加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的實施及管理。通過研發(fā)費用加計扣除，可以為企業(yè)減少賦稅，同時便于稅務(wù)部門對相關(guān)企業(yè)的稅收管理。規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅務(wù)管理。通過研發(fā)費用加計扣除的實施，可以梳理公司的研發(fā)項目，利于企業(yè)持續(xù)歸集研發(fā)費用。

完善企業(yè)科技體系管理。通過研發(fā)項目的實施，可以加強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)力量，提升公司的核心競爭力及整體形象，同時有利于企業(yè)各級各類項目的申報以及高新技術(shù)企業(yè)的申報或復(fù)審工作。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用要求加計扣除和高新認(rèn)定的關(guān)系最近一年銷售收入<5,000萬元5,000萬元~20,000萬元≥20,000萬元近三年研發(fā)費用總額占銷售收入比例≥6%近三年研發(fā)費用總額占銷售收入比例≥4%近三年研發(fā)費用總額占銷售收入比例≥3%高企申報資料中的《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》與報稅務(wù)機(jī)關(guān)的《研發(fā)項目可加計扣除開發(fā)費用情況歸集表》項目進(jìn)行比對，進(jìn)一步審查企業(yè)年度發(fā)生研發(fā)費用的歸集是否屬實，研發(fā)費用占銷售額比例是否真實達(dá)標(biāo)。

對照申報企業(yè)的研發(fā)費用與近三年《研究開發(fā)費加計扣除情況歸集表》，若金額相差較大，企業(yè)必須說明正當(dāng)理由。二、政策依據(jù)及相關(guān)概念1、研究開發(fā)活動的定性判斷：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。

不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。2.2研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)概念研究階段開發(fā)階段開發(fā)階段相對于研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。研究開發(fā)活動五四三二一已經(jīng)掌握的技術(shù)方案或已經(jīng)產(chǎn)業(yè)化的產(chǎn)品

只改變尺寸、參數(shù)、排列而實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及配方調(diào)整一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更

已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)等非研發(fā)活動

一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動不屬于研究開發(fā)活動的5種情況：

某機(jī)械制造集團(tuán)購買了某光電子公司新研制的具有自主知識產(chǎn)權(quán)的高端三維CAD/CAM系統(tǒng)，此后對該系統(tǒng)進(jìn)行了適應(yīng)性修改，廣泛運用到生產(chǎn)制造流程中。這種行為是否屬于研究開發(fā)活動？案例分析答：研究開發(fā)活動不包括企業(yè)對公開的科研成果直接應(yīng)用，因此，該機(jī)械集團(tuán)對CAD/CAM系統(tǒng)進(jìn)行的適應(yīng)性運用費用，并不符合研發(fā)費用加計扣除的條件。2、研究開發(fā)活動的領(lǐng)域：企業(yè)只有從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度實際發(fā)生的相關(guān)研究開發(fā)費用才可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

（1）電子信息技術(shù)

（2）生物與新醫(yī)藥技術(shù)（3）航空航天技術(shù)（4）新材料技術(shù)（5）高技術(shù)服務(wù)業(yè)（6）新能源及節(jié)能技術(shù)（7）資源與環(huán)境技術(shù)（8）高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

領(lǐng)域3、研究開發(fā)活動的方式：自主開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)。注意：對委托開發(fā)的判斷，關(guān)鍵一點，即：知識產(chǎn)權(quán)的歸屬。委托開發(fā)合同中，除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的享有問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時，才是委托開發(fā)。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，那就不是委托開發(fā)，而是購買技術(shù)成果。合作開發(fā)，類似于委托，但有一個最大的特點，在合同中有注明，雙方分別投入，各自承擔(dān)費用，知識產(chǎn)權(quán)雙方共有，或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。4、研發(fā)費用加計扣除的方式：

企業(yè)研究開發(fā)費用，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。

此費用的加計扣除，通常分為兩種情況：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，攤銷期不低于10年。案例分析某公司自行研究開發(fā)一項新技術(shù)，2013年度發(fā)生研發(fā)支出合計500萬元，企業(yè)所得稅率為25%。（1）假設(shè)研發(fā)費用全部計入當(dāng)期損益，則在計算2013年度企業(yè)所得稅時，除了據(jù)實扣除500萬元以外，還可加計扣除250萬元（500×50%）。據(jù)此可以少繳所得稅62.5萬元。（250×25%）若該公司2013年度按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤為800萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項，則該公司2013年度的應(yīng)納所得稅額應(yīng)為：應(yīng)納稅所得額=800-250=550（萬元）應(yīng)納所得稅額=550×25%=137.5（萬元）節(jié)稅：800×25%-137.5=200-137.5=62.5（萬元）在企業(yè)會計利潤800萬元的規(guī)模上，約節(jié)稅30%。

某公司自行研究開發(fā)一項新技術(shù)，2013年度發(fā)生研發(fā)支出合計500萬元，企業(yè)所得稅率為25%。（2）假設(shè)該研發(fā)費用全部形成無形資產(chǎn)，并于2014年1月才達(dá)到預(yù)定用途，并按10年平均攤銷，則2013年發(fā)生的500萬元研發(fā)費用，從2014年度開始，在10年內(nèi)，每年據(jù)實攤銷50萬元（500÷10），在計算所得稅時，可稅前加計攤銷25萬元（500×50%÷10），每年可少繳所得稅6.25萬元（25×25%），10年總計少交62.5萬元（6.25×10）。案例分析適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、政策依據(jù)及相關(guān)概念2.3加計扣除政策的適用范圍問題一：對企業(yè)有沒有行業(yè)及規(guī)模上的限制？答：現(xiàn)行的《企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法》取消了原來的行業(yè)限制及技術(shù)開發(fā)費逐年增長比例的限制。問題二：分支機(jī)構(gòu)的研發(fā)費是否可以扣除？答：分公司的研發(fā)費用在總公司報稅時加計扣除?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。相關(guān)問題問題四：研究開發(fā)費用超過5年仍未扣除的，能否進(jìn)行扣除？答：企業(yè)不論當(dāng)期是否虧損，都應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的研究開發(fā)費用依法加計扣除，加計扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，可以用以后年度實現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)連續(xù)5年后仍未彌補(bǔ)完的，不論未彌補(bǔ)完的是加計扣除還是非加計扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)扣除。問題三：虧損企業(yè)的研發(fā)費用是否可以加計扣除？答：即使企業(yè)今年是虧損的，沒有所得稅需要抵扣，還是建議這企業(yè)申請加計扣除，因為這樣可使今年的虧損額增大，然后再往后遞延5年稅前扣除，這樣對今后減免所得稅還是很有幫助的。相關(guān)問題三、研發(fā)費用的財務(wù)處理

推進(jìn)本年度擬開發(fā)研究項目

跟蹤已獲得或?qū)@得證書的項目

研發(fā)費用科目明細(xì)化研發(fā)費用項目化或部門化1.項目計劃3.費用歸集2.財務(wù)建賬

設(shè)立研發(fā)費用實行專賬管理

設(shè)立財務(wù)核算研發(fā)項目或部門財務(wù)部門研發(fā)部門技術(shù)部門企業(yè)加計扣除前各部門分工合作步驟三、企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理3.1加計扣除會計核算要求1、企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。2、企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理。

參照：國稅發(fā)〔2008〕116號

蘇地稅發(fā)〔2009〕6號

（1）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細(xì)帳，將有效憑證和明細(xì)賬對應(yīng)；

（2）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關(guān)費用要在項目間進(jìn)行合理分?jǐn)偅?/p>

專賬管理的要求（3）執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應(yīng)在“管理費用”科目下專設(shè)“研究開發(fā)費用”二級科目，在“研究開發(fā)費用”二級科目下按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算：科目設(shè)置：管理費用——研究開發(fā)費用——XX項目；執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)應(yīng)在成本類會計科目中專設(shè)“研發(fā)支出”科目，在“研發(fā)支出”科目下專設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”二級科目，按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算：科目設(shè)置：（1）研發(fā)支出——費用化支出——XX項目；

（2）研發(fā)支出——資本性支出——XX項目。三、企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理3.2企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)歸集——（國稅發(fā)［2008］116號）（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。作為大型企業(yè)，出于社會形象、社會影響力的考慮，有時會投入一些