資源稅稅務(wù)籌劃

組長：評分員:組員：資源稅基本概念一.資源稅概念：以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。二.資源稅稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。三.資源稅稅率稅目稅率一.原油銷售額的5%—10%二.天然氣銷售額的5%—10%三.煤炭焦炭每噸8—20元

其他煤炭每噸0.3—5元四.其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或每立方米0.5—20元貴重非金屬礦原礦每千克或每克拉0.5—20元五.黑色金屬礦原礦每噸2—30元六.有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4—60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4—30元七.鹽固體鹽每噸10—60元液體鹽每噸2—10元四.資源稅稅收優(yōu)惠與征收管理：

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因造成重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按10元/噸；液體鹽資源稅暫減按2元/噸。

4.對地面抽采煤層氣(煤礦瓦斯)暫不征收資源稅。

5.2011年新增——自2010年6月1日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，計(jì)算繳納資源稅。有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：

(1)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

(2)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

(3)三次采油資源稅減征30%。五.資源稅稅務(wù)籌劃方法1.利用折算比進(jìn)行籌劃：通過企業(yè)自身估計(jì)的實(shí)際綜合回收率或選礦比與稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率或選礦比進(jìn)行比較，選擇比例高的核算方法式，可以少繳納資源稅。2.不同應(yīng)稅產(chǎn)品分開核算的籌劃：納稅人如有兼營不同稅目的產(chǎn)品或減免稅項(xiàng)目的產(chǎn)品，一定要單獨(dú)且準(zhǔn)確的核算，以避免不必要的稅收支出。3.利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃：納稅人應(yīng)充分了解并運(yùn)用稅法中的優(yōu)惠政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān)

（一）舉例分析山西省某煤礦以生產(chǎn)煤炭、原煤為主，同時(shí)也小規(guī)模生產(chǎn)洗煤和選煤，某月該煤礦發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）外銷原煤5000噸，銷售價(jià)為600元/噸。（2）銷售原煤2000噸，售價(jià)550元/噸。（3）銷售本月生產(chǎn)的選煤100噸，選煤回收率70%，售價(jià)1200元/噸。（4）移送加工煤制品原煤1500噸。（5）用本月生產(chǎn)的80噸選煤支付發(fā)電廠電費(fèi)。山西省原煤資源稅單位稅額為0.5元/噸，月底煤礦計(jì)算應(yīng)納的資源稅應(yīng)納資源稅課稅數(shù)量為多少？（二）、籌劃分析：第一，選煤不繳納資源稅。但要依加工的回收率轉(zhuǎn)化為原煤計(jì)繳資源稅?，F(xiàn)行資源稅稅法中有關(guān)煤的規(guī)定主要有：（1）煤炭是資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，它僅指原煤，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。（2）原煤應(yīng)稅數(shù)量是外銷或自用的數(shù)量。（3）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算為原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。由此可見，只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤以及其他煤炭制品，要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計(jì)繳資源稅，因此，該礦廠實(shí)際應(yīng)繳納的資源稅為：[5000+2000+1500+（100+80）/0.7]*0.5=4378.6（元）第二，資源稅納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的資源，要以自用水量為課稅對象繳納資源稅。但是，根據(jù)增值稅法，將自產(chǎn)的貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于視同銷售的行為，不用繳納增值稅。因此，移送加工煤制品的1500噸原煤不需繳納增值稅，只需納資源稅。需注意的問題：1.分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。目前，資源稅只對礦產(chǎn)品和鹽征收，具體包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽七類。特別應(yīng)注意的是，下列資源產(chǎn)品不征收資源稅：（1）人造石油。（2）煤礦生產(chǎn)的天然氣。（3）開采原油過程中用于加熱、修井的原油。2.注意征收資源稅的產(chǎn)品一定是指原礦或初級產(chǎn)品，對于精礦、選礦需根據(jù)綜合回收率或選礦比換算為原礦再計(jì)征資源稅。3.資源稅納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用視同銷售時(shí)不僅要交資源稅，同時(shí)又符合了增值稅的征稅范圍，為增值稅的納稅人，所以該納稅人即要交資源稅，又要交增值稅。因此，納稅人必須清楚二者在計(jì)算時(shí)的差異：（1）資源稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算方法是從量定額征收，計(jì)稅時(shí)不考慮價(jià)格問題，計(jì)稅依據(jù)為初級應(yīng)稅資源