(12)-68、借款費(fèi)用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用概述定義：借款費(fèi)用企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)范圍：1.利息2.借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷3.為安排借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用4.外幣借款匯兌差額2借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法3資本化費(fèi)用化描述可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的不能資本化的其他借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)計(jì)分錄借：在建工程貸：應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：

應(yīng)付利息4借款費(fèi)用資本化條件資產(chǎn)范圍借款范圍時(shí)間范圍5借款費(fèi)用資本化條件條件要求資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間：是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）借款范圍專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，通常簽訂有標(biāo)明該用途的借款合同。一般借款是除了專門借款以外的其他借款。時(shí)間范圍資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。6【例1】ABC公司于2017年1月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)月25日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！纠?】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為15天；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月。

符合資本化條件的資產(chǎn)7借款費(fèi)用資本化條件條件要求資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間：是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）借款范圍專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，通常簽訂有標(biāo)明該用途的借款合同。一般借款是除了專門借款以外的其他借款。時(shí)間范圍資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。8借款費(fèi)用資本化條件條件要求資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間：是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）借款范圍專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，通常簽訂有標(biāo)明該用途的借款合同。一般借款是除了專門借款以外的其他借款。時(shí)間范圍資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。各資本化時(shí)點(diǎn)定義2023/10/6gongmxkejian@9開始資本化資產(chǎn)支出已發(fā)生；借款費(fèi)用已發(fā)生；購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)

已開始。暫停資本化非正常中斷；中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。停止資本化實(shí)體建造或生產(chǎn)已完成；資產(chǎn)符合設(shè)計(jì)或合同要求；支出很少或不再發(fā)生；資產(chǎn)已達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)。借款到期日借款開始日資本化期間資本化期間各資本化時(shí)點(diǎn)定義2023/10/6gongmxkejian@10開始資本化資產(chǎn)支出已發(fā)生；借款費(fèi)用已發(fā)生；購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)

已開始。暫停資本化非正常中斷；中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。停止資本化實(shí)體建造或生產(chǎn)已完成；資產(chǎn)符合設(shè)計(jì)或合同要求；支出很少或不再發(fā)生；資產(chǎn)已達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)。借款到期日借款開始日資本化期間資本化期間11開始資本化1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生已支付現(xiàn)金資產(chǎn)、已轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、為取得資產(chǎn)發(fā)生了帶息債務(wù)，賒購(gòu)形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生了專門借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始【例3】

6月1日開出期間為三個(gè)月，不帶息商業(yè)匯票一張，購(gòu)入建造物資一批，價(jià)值100萬元，何時(shí)作為資產(chǎn)支出？答案：9月1日12【例4】甲上市公司股東大會(huì)于2019年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6％，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日

，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日

，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為()。

A．3月5日B．3月15日C．3月16日D．3月31日各資本化時(shí)點(diǎn)定義2023/10/6gongmxkejian@13開始資本化資產(chǎn)支出已發(fā)生；借款費(fèi)用已發(fā)生；購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)

已開始。暫停資本化非正常中斷；中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。停止資本化實(shí)體建造或生產(chǎn)已完成；資產(chǎn)符合設(shè)計(jì)或合同要求；支出很少或不再發(fā)生；資產(chǎn)已達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)。借款到期日借款開始日資本化期間資本化期間各資本化時(shí)點(diǎn)定義2023/10/6gongmxkejian@14開始資本化資產(chǎn)支出已發(fā)生；借款費(fèi)用已發(fā)生；購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)

已開始。暫停資本化非正常中斷；中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。停止資本化實(shí)體建造或生產(chǎn)已完成；資產(chǎn)符合設(shè)計(jì)或合同要求；支出很少或不再發(fā)生；資產(chǎn)已達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)。借款到期日借款開始日資本化期間資本