第八章 保險公司的會計核算

第八章保險公司的會計核算本章主要內(nèi)容原保險合同的會計核算再保險合同的會計核算保險公司的財務(wù)會計報告第一節(jié)原保險合同的會計核算一、原保險合同概述（一）保險合同的定義保險合同是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。保險合同分為原保險合同和再保險合同。（二）原保險合同的定義及分類原保險合同是指保險人向投保人收取保費，對約定可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)保險賠償責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的協(xié)議。原保險合同根據(jù)保險人在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，可將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。原保險合同延長期，是指投保人自上一期保費到期日未交納保費，保險人仍承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的期間。實務(wù)中，壽險原保險合同包括定期壽險、終身壽險、兩全保險、年金保險、分紅保險和長期健康保險合同，非壽險原保險合同包括企業(yè)財產(chǎn)保險、家庭財產(chǎn)保險、工程保險、責(zé)任保險、信用保險、保證保險、機動車輛保險、船舶保險、貨物運輸保險、農(nóng)業(yè)保險、短期健康保險和意外傷害保險合同。（三）主要會計科目資產(chǎn)類：應(yīng)收保費、損余物資、應(yīng)收代位追償款負(fù)債類：預(yù)收保費、保戶儲金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、保險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)付保單紅利損益類：保費收入、賠付支出、提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、保單紅利支出二、非壽險原保險合同的核算（一）非壽險原保險合同的核算特點1、保費收入在簽訂保單時確認(rèn)。2、只發(fā)生手續(xù)費支出。3、不涉及保護質(zhì)押貸款的核算。4、責(zé)任準(zhǔn)備金的提存基礎(chǔ)與壽險原保險合同業(yè)務(wù)不同。（二）非壽險原保險合同收入的確認(rèn)與計量保費收入確認(rèn)同時滿足下列條件：（一）原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任（二）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入（三）與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量保費收入的會計核算保險期間一般較短（通常為一年或短于一年），保費通常是一次性收取。即使分期收取保費，通常收回可能性較大，按保險合同約定的保費總額收取保費收入。賬務(wù)處理（1）保險合同生效，直接繳納保費：借：銀行存款貸：保費收入（2）保險合同設(shè)立，投保人在交費期限內(nèi)交費：借：應(yīng)收保費貸：保費收入（3）分期繳費借：應(yīng)收保費、銀行存款貸：保費收入（4）預(yù)收保費借：銀行存款貸：預(yù)收保費保費收入實現(xiàn)時借：預(yù)收保費貸：保費收入1.某公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的機動車輛保險保費日報表，保費收據(jù)存根和銀行收賬通知50000元。2.某集團公司為其管理人員200人投保一年期團體人身意外傷害險，保額為80000元，每人交保費120元，合計24000元，該公司當(dāng)日以轉(zhuǎn)賬支票付訖，會計人員根據(jù)收據(jù)存根和收賬通知辦理入賬。3.某公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的貨物運輸險保費日報表和保費收據(jù)存根，以及銀行收賬通知80000元。該業(yè)務(wù)下月10日起承擔(dān)保險責(zé)任。4.某公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的財產(chǎn)保險基本險保費收據(jù)，東風(fēng)化工廠應(yīng)交保費150000元，當(dāng)時交來轉(zhuǎn)賬支票50000元，其余部分約定分五期交清。5.公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的批單、保費收據(jù)及銀行收賬通知，某企業(yè)投保的財產(chǎn)因資產(chǎn)重估增值而引起保險金額上升，按保費率計算應(yīng)追加保費7000元。6.某企業(yè)投保了財產(chǎn)保險綜合險，由于廠址遷移外地，申請退保，根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的批單，應(yīng)退保費5000元，但該保戶尚有700元保費未交，會計部門開出轉(zhuǎn)賬支票支付該企業(yè)退保費4300元。7.光明煤礦投保的一份保額500萬元1年期的安全責(zé)任保險合同于20*1年12月1日成立，由甲、乙兩家保險公司共保，合同總保費為30萬元，20*2年2月保費收到。合同約定：保險風(fēng)險的調(diào)整、管理及保費收繳工作以甲公司為主，保費按6:4在甲、乙兩家保險公司之間分配結(jié)算，出單手續(xù)費5000元由乙公司承擔(dān)。8.20*8年1月5日，保戶李紅投保3年期家財兩全險，交來儲金20000元。會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的儲金收據(jù)及銀行儲金專戶收賬通知，預(yù)定年利率為2.5%，不計復(fù)利，3年后一次還本付息。（三）非壽險原保險合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量原保險合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。非壽險原保險合同主要涉及未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任險準(zhǔn)備金適用于壽險原保險合同。未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金又稱為保險責(zé)任準(zhǔn)備金。1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險人為尚未終止的非壽險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。通常情況下，對同一尚未終止的非壽險保險責(zé)任而言，保險人在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險精算部門重新計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額應(yīng)當(dāng)小于上一資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。會計核算（1）提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（2）調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金2.未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠償提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報案未決賠償準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠償準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。保險人在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險精算部門確定的未決賠款準(zhǔn)備金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金。借：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金貸：保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試保險人應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了，以掌握的有關(guān)資料為依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽ΡｋU責(zé)任準(zhǔn)備金進行充足性測試。如果重新計算的準(zhǔn)備金金額超過已確認(rèn)的準(zhǔn)備金余額，按差額補提；如果重新計算的準(zhǔn)備金金額小于已確認(rèn)的準(zhǔn)備金余額，不調(diào)整相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金。3.非壽險原保險合同提前解除保險責(zé)任開始前，退還全部保費，但是保險公司收手續(xù)費。保險責(zé)任開始后，退還未履行保險責(zé)任期間的保費收入。沖銷保費收入的同時，轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。一般不存在未決賠款準(zhǔn)備金調(diào)整。借：保費收入貸：銀行存款借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（四）非壽險原保險合同成本的確認(rèn)與計量1.保單取得成本保單取得成本是指保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、保單簽訂費、醫(yī)藥費、檢查費等。保單取得成本在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。2.賠付成本賠付成本指短險業(yè)務(wù)（包括財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、意外傷害保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)）因保險標(biāo)的遭受損失或發(fā)生意外傷害、疾病，按保險合同約定償付保險事故損失支付給保單持有人的賠款及處理保險事故的相關(guān)費用支出。代位追償款、收回錯賠騙賠款及根據(jù)損余物資折價應(yīng)沖減賠款支出。（1）確定支付賠付款項按實際應(yīng)支付的賠償確認(rèn)賠付支出沖減未決賠款準(zhǔn)備金借：賠付支出貸：應(yīng)付賠付款借：保險責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金（2）發(fā)生理賠費用理賠費用實際發(fā)生時，計入賠付支出。借：賠付支出——理賠費用貸：銀行存款3.應(yīng)收代位追償款代位追償款是指保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任后，依法從被保險人取得代為追償權(quán)向第三者責(zé)任人索賠而應(yīng)取得的賠款。應(yīng)收代位追償款沖減賠付支出。德潤運輸公司投保機動車輛保險，運輸途中一輛機動車與車主李林駕駛的一輛轎車發(fā)生碰撞，經(jīng)查屬于車主李林造成。保險人支付賠款15000元后，取得了向李林追償?shù)臋?quán)利。1.最后向第三者追回賠款15000元。2.最后向第三者追回賠款12000元。（三）損余物資損余物資是指保險人對非壽險保險事故承擔(dān)賠償保險金責(zé)任后取得的原保險標(biāo)的受損后的財產(chǎn)。借：損余物資貸：賠付支出某商店因火災(zāi)保險財產(chǎn)受損，保險公司應(yīng)賠償財產(chǎn)損失1500000元，扣除歸企業(yè)所有的損余物資折價100000元后，保險公司支付1400000元賠款。上例中的損余物資企業(yè)不能接受，由保險公司作價110000元出售給其他單位。如果損余物資保險公司一時無法處理而收回公司，同類資產(chǎn)市場價格115000元。20*7年6月30日E保險公司與F公司簽訂一份保險合同，對F公司倉庫的一批存貨進行投保，約定保險期限為1年，即至20*8年6月29日，保險金額為5000萬元，保費為500萬元，保費于合同生效當(dāng)日一次性支付，經(jīng)精算后確定，E保險公司針對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取金額為200萬元。20*7年8月5日，由于相鄰的G公司發(fā)生意外火災(zāi)，并殃及了F公司的倉庫，造成所投保的存貨大部分毀損。E保險公司經(jīng)定損后，確認(rèn)存貨毀損80%，金額為4000萬元，E保險公司決定全額理賠4000萬元。20*7年9月25日，本案按照上述理賠方案結(jié)案，E保險公司同時收回毀損存貨并享有了對G公司的代位追償權(quán)。假設(shè)毀損存貨殘值為500萬元，估計代位追償可收回2000萬元。20*7年10月E保險公司轉(zhuǎn)讓存貨收入600萬元，20*7年12月從G公司收回補償1800萬元。三、壽險原保險合同的核算（一）壽險原保險合同的核算特點1.會計核算依靠保險精算2.責(zé)任準(zhǔn)備金核算占有重要地位3.關(guān)心遠(yuǎn)期比關(guān)心近期更重要4.盈利計算有其特殊性 （二）壽險原保險合同的會計核算1.保費收入的確認(rèn)壽險原保險合同保險期間一般較長，保費通常分期收取，一次性收取的較少，投保人可以單方面取消合同，保費的收取存在不確定性。分期收取的保費——根據(jù)當(dāng)期收取的保費確認(rèn)保費收入。一次收取的保費——根據(jù)一次性收取的保費確認(rèn)保費收入。1.某壽險公司收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，企業(yè)為其所屬職工300人投保10年期壽險，每人每月繳納保費100元。2.張紅投保個人養(yǎng)老保險，約定每月交費100元，20*7年1月6日預(yù)交保費1200元。3.某保戶王紅20*7年3月投保10年期終身壽險，按規(guī)定每年繳保費10000元，寬限期為2個月。20*7年3月5日王紅繳納保費10000元，20*8年3月5日續(xù)期繳費期已到，但王紅尚未交納保費。20*8年4月，王紅交來保費10000元。4.某保戶投保養(yǎng)老險，因經(jīng)濟困難未按期交費使得保單失效。一年后即復(fù)效期內(nèi)保戶申請復(fù)效，保險公司同意并要求補交保費1500元，利息50元。2.保險金給付的核算保險金給付是公司對投保人在保險期限或期中支付保險金，以及對保鮮期內(nèi)發(fā)生保險責(zé)任范圍內(nèi)的意外事故按規(guī)定給付保險金。保險金給付分為滿期給付、死亡給付、傷殘給付、醫(yī)療支付和年金給付。滿期給付是指壽險業(yè)務(wù)被保險人生存到保險期滿，按保險合同條款約定支付給被保險人或受益人的保險金。死亡給付是指壽險業(yè)務(wù)被保險人在保險期內(nèi)發(fā)生保險責(zé)任范圍內(nèi)的死亡事故，公司按保險合同條款約定支付給被保險人或受益人的保險金。傷殘給付是指壽險和長期健康險業(yè)務(wù)被保險人在保險期內(nèi)發(fā)生保險責(zé)任范圍內(nèi)的傷殘事故，公司按保險合同條款約定支付給被保險人或受益人的保險金。醫(yī)療給付是指壽險和長期健康險業(yè)務(wù)被保險人在保險期限內(nèi)發(fā)生保險責(zé)任范圍內(nèi)的醫(yī)療事故，公司按保險合同條款約定支付給被保險人或收益人的保險金。年金給付是指壽險業(yè)務(wù)被保險人生存至保險條款規(guī)定的年限，公司按照合同條款約定支付被保險人的保險金。會計科目設(shè)置“賠付支出”，下設(shè)“滿期給付”、“死亡給付”、“傷殘給付”、“醫(yī)療給付”、“年金給付”明細(xì)科目?？蓡为氃O(shè)置“滿期給付”、“死亡給付”、“傷殘給付”、“醫(yī)療給付”、“年金給付”“死亡給付”、“傷殘給付”、“醫(yī)療給付”三個科目可以合并為“死傷醫(yī)療給付”。1.某簡易人壽保險保戶保險期滿，持單證申請給付保險金5000元，會計人員復(fù)核后用轉(zhuǎn)賬支票支付保險金。（滿期給付）2.投保人李平投保保險金額為50000元的兩全保險期滿，尚有8000元的保單質(zhì)押貸款未歸還，該筆貸款應(yīng)付利息406元，會計部門將貸款及利息扣除后以轉(zhuǎn)賬支票辦理給付。（滿期給付）3.某簡易人壽保險保戶因病死亡，其受益人提出死亡給付申請，業(yè)務(wù)部門審查同意給付全部保險金5000元，該保戶當(dāng)月應(yīng)繳而未繳的保費25元，應(yīng)從應(yīng)給付的保險金中扣除，會計部門審核后，以轉(zhuǎn)賬支票支付余額。（死亡給付）4.某保戶為其子女投保10年期獨生子女兩全保險，現(xiàn)因交通事故造成其子一肢永久殘廢，經(jīng)醫(yī)院提供傷殘證明，按規(guī)定給付保險金全額5000元，經(jīng)復(fù)核轉(zhuǎn)賬支付。（傷殘給付）6.某保戶投保終身壽險保單，附約約定被保險人發(fā)生殘廢時，可免繳保費而保單仍然有效，其欠繳的保費由保險公司負(fù)擔(dān)。該保戶現(xiàn)已殘廢，保險公司每月給付3000元，并免繳其應(yīng)繳的保費2000元，其差額轉(zhuǎn)賬支付。（傷殘給付）7.某投保重大疾病保險保戶在住院期間發(fā)生醫(yī)療費用100000元，向保險人提出給付申請，保險人審查后同意給付全部保險金100000元，但需扣除寬限期內(nèi)尚未交付的保費4300元，保單質(zhì)押貸款10000元、利息900元，保險金暫時未支付。（醫(yī)療給付）8.某投保重大疾病保險保戶發(fā)生住院院費、手術(shù)費、藥品費等費用20000元，保險合同約定保戶自負(fù)額為2000元，余額由保險公司和保戶按照80%和20%分?jǐn)?，保險公司審查后同意給付全部保險金14400元，該保戶有三個月的預(yù)交保費800元。9.王華投保終身養(yǎng)老保險年金保險，每月繳保費100元，現(xiàn)已到約定年金領(lǐng)取年齡，該投保人持有關(guān)證件向保險公司辦理領(lǐng)取手續(xù)，按規(guī)定每月領(lǐng)取保險金360元，經(jīng)復(fù)核，會計部門轉(zhuǎn)賬支付。（年金給付）3.保險合同解約金給付的核算保險責(zé)任開始后，猶豫期內(nèi)，扣除手續(xù)費