內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用探討

部分財務(wù)丑聞的曝光，給企業(yè)發(fā)展、社會生產(chǎn)活動造成了直接的負(fù)面影響，為了防范此類財務(wù)問題，加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險問題的管理，提高風(fēng)險防治水平，要從內(nèi)部審計工作著手，重新明確內(nèi)部審計的地位作用，建立起健全的風(fēng)險管理體系。發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的功能，提高企業(yè)風(fēng)險管理水平，為企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)健發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。一、企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)企業(yè)風(fēng)險管理中涵蓋了多項要素，在實施企業(yè)風(fēng)險管理的過程中，企業(yè)需要從內(nèi)部環(huán)境、制定目標(biāo)、識別事項風(fēng)險、評估與反應(yīng)、控制活動、信息溝通、監(jiān)控管理等多個方面明確目標(biāo)，提高企業(yè)風(fēng)險管理的效能，完善風(fēng)險管理內(nèi)容。在風(fēng)險管理中，企業(yè)的董事會成員、管理層人員以及其他的基層員工，需要全過程共同參與進(jìn)來，制定符合企業(yè)發(fā)展需求的戰(zhàn)略決策，將企業(yè)的內(nèi)部部門和各個層次打通，對企業(yè)潛在的風(fēng)險進(jìn)行識別與管理，保證企業(yè)能夠在科學(xué)、合理的管理模式下實現(xiàn)戰(zhàn)略決策目標(biāo)。(一)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境風(fēng)險管理體系的建設(shè)中，內(nèi)控環(huán)境與最終的風(fēng)險管理質(zhì)量息息相關(guān)，企業(yè)要通過對內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化，樹立起新的風(fēng)險管理觀念，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的風(fēng)險管理氛圍，推動企業(yè)文化的創(chuàng)新，為其他風(fēng)險管理活動奠定文化基礎(chǔ)，在內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化中，明確風(fēng)險管理的任務(wù)目標(biāo)。(二)制定風(fēng)險管理目標(biāo)企業(yè)實施經(jīng)營活動管理活動的過程中，需要從目標(biāo)制定的角度，明確企業(yè)風(fēng)險管理的任務(wù)和具體的目標(biāo)，對影響目標(biāo)實現(xiàn)的各項潛在因素進(jìn)行分析。結(jié)合企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)或發(fā)展任務(wù)，制定符合企業(yè)現(xiàn)狀的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略決策，確認(rèn)戰(zhàn)略，并從企業(yè)的內(nèi)部層層分解戰(zhàn)略，落實戰(zhàn)略目標(biāo)與規(guī)劃。(三)事項識別識別企業(yè)發(fā)展中有關(guān)的風(fēng)險事項，需要結(jié)合企業(yè)組織可能面臨的風(fēng)險，提高事項識別的準(zhǔn)確性，這是企業(yè)風(fēng)險管理體系中的重要內(nèi)容。包括決策失誤，會受到多種因素的影響，例如使用信息不完整、不準(zhǔn)確、不及時，在會計核算資料的應(yīng)用過程中，出現(xiàn)了記錄錯誤、信息資料不完整等問題，組織信譽水平不足，客戶滿意程度下降，在組織決策的執(zhí)行過程中，出現(xiàn)的程序不規(guī)范、甚至違法違規(guī)的行為和問題。企業(yè)要針對此類事項問題進(jìn)行準(zhǔn)確的識別，挖掘內(nèi)在的潛在風(fēng)險，并評估風(fēng)險，作出正確的反應(yīng)，達(dá)到規(guī)避和治理風(fēng)險的目的。(四)風(fēng)險評估與反應(yīng)風(fēng)險評估是企業(yè)風(fēng)險管理中的關(guān)鍵要素，通過風(fēng)險評估工作，企業(yè)的管理者可以對企業(yè)的目標(biāo)和潛在的事項進(jìn)行對比、分析，了解潛在事項對企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)所產(chǎn)生的直接影響。企業(yè)管理者在風(fēng)險管理的實踐中，需要把握風(fēng)險評估這一關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，從風(fēng)險評估、風(fēng)險可能性分析、風(fēng)險影響分析等層面，制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃，做出正確的風(fēng)險反應(yīng)，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、接受風(fēng)險和共擔(dān)風(fēng)險的目的。在風(fēng)險反應(yīng)中，企業(yè)需要制定完善的風(fēng)險反應(yīng)方案，考慮所有風(fēng)險反應(yīng)方案的類型，加強(qiáng)對風(fēng)險的有效管理，最大限度地降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，防止出現(xiàn)風(fēng)險蔓延、擴(kuò)散等問題，確保風(fēng)險所產(chǎn)生的影響能夠在企業(yè)可控的范圍內(nèi)，保證風(fēng)險反應(yīng)方案的完善性與可行性。(五)控制活動企業(yè)實施風(fēng)險管理活動的過程中，采取有效的控制措施，協(xié)助企業(yè)的管理者執(zhí)行風(fēng)險反應(yīng)方案，按照一定的政策要求和程序要求，實施控制活動。在企業(yè)的多個部門、各個層面中，明確政策內(nèi)容和影響該政策執(zhí)行的一系列程序，實施控制活動，要以防治風(fēng)險為目的，保證控制活動能夠?qū)ζ髽I(yè)的戰(zhàn)略決策起到積極的作用。(六)監(jiān)控管理在企業(yè)風(fēng)險管理中，監(jiān)控管理指的是對風(fēng)險管理要素的內(nèi)容進(jìn)行評估、監(jiān)管，了解風(fēng)險管理要素的運行情況和執(zhí)行風(fēng)險管理方案的具體情況，監(jiān)控管理是一個系統(tǒng)的過程，企業(yè)在監(jiān)控的過程中，可以采取不同的評估與管理方式。例如個別評估的方法或持續(xù)監(jiān)控的方式，都是監(jiān)控管理中常用的手段，利用監(jiān)控管理，企業(yè)可以在內(nèi)務(wù)管理層面和不同部門的執(zhí)行層面，實施風(fēng)險管理的有效措施，全過程地監(jiān)控風(fēng)險管理風(fēng)險，降低風(fēng)險蔓延的幾率[1]。二、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用(一)評估內(nèi)控情況企業(yè)內(nèi)部審計活動的實施在風(fēng)險管理中具有評估的功能，內(nèi)部審計工作人員可以從企業(yè)各部門的內(nèi)部控制制度著手，進(jìn)行評估活動，將風(fēng)險管理監(jiān)督部門和承擔(dān)部門有效的分離開來，遵循著該原則，對風(fēng)險加強(qiáng)管理。內(nèi)部審計擔(dān)負(fù)起了風(fēng)險管理的職能，發(fā)揮出了內(nèi)在的價值和職能作用，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、人力資源管理環(huán)節(jié)、財務(wù)會計工作環(huán)節(jié)，查找漏洞問題，對企業(yè)各部門的內(nèi)控情況進(jìn)行評估，及時的識別和防范風(fēng)險問題，對既成損失進(jìn)行管理，制定應(yīng)對策略。內(nèi)部審計可以在評價中發(fā)現(xiàn)漏洞、治理漏洞，例如，在經(jīng)理離任審計等事務(wù)中，內(nèi)部審計人員可以從綜合性審計的角度，評價離任經(jīng)理的經(jīng)營管理業(yè)績情況。其中涵蓋了制度建設(shè)、費用控制、業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)管理等有關(guān)的業(yè)績成果，加強(qiáng)了對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的管理，總結(jié)該經(jīng)理在任期間所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，評價資產(chǎn)保值情況、增值情況。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中體現(xiàn)出了全面評價的功能，可以為企業(yè)后續(xù)發(fā)展方案和戰(zhàn)略決策的制定實施提供依據(jù)。(二)發(fā)現(xiàn)細(xì)節(jié)問題內(nèi)部審計可以從企業(yè)風(fēng)險管理中，發(fā)揮出細(xì)致查找細(xì)微問題的功能，從極細(xì)微的環(huán)節(jié)和程序上，查找風(fēng)險、識別風(fēng)險，除了進(jìn)行綜合性的內(nèi)部審計活動之外，內(nèi)部審計還可以在企業(yè)風(fēng)險管理中，以風(fēng)險發(fā)生的可能性為依據(jù)，對經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和過程進(jìn)行深入分析，查找風(fēng)險、防范風(fēng)險，識別細(xì)微之處存在的細(xì)節(jié)漏洞問題。與此同時，協(xié)調(diào)企業(yè)實施風(fēng)險管理活動，在各管理部門中協(xié)調(diào)崗位人員，共同承擔(dān)風(fēng)險，內(nèi)部審計工作發(fā)揮出了第三方的協(xié)調(diào)功能，發(fā)現(xiàn)細(xì)微風(fēng)險并制定風(fēng)險的解決方案。(三)提高了組織風(fēng)險的識別能力內(nèi)部審計活動有利于企業(yè)的組織人員對風(fēng)險進(jìn)行識別，提高了風(fēng)險管理的全面性，因為在企業(yè)的風(fēng)險管理實踐中，風(fēng)險的識別是最首要的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計工作人員從分析風(fēng)險敏感性的角度，關(guān)注企業(yè)的財務(wù)信息、經(jīng)營信息，對企業(yè)政策和標(biāo)準(zhǔn)的貫徹情況進(jìn)行識別。針對資源浪費、資產(chǎn)無效使用、資產(chǎn)流失、資產(chǎn)管理不達(dá)標(biāo)等問題進(jìn)行識別，對識別內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)之前，審計人員需要對風(fēng)險的類型進(jìn)行評估，了解備選內(nèi)容，對當(dāng)前風(fēng)險數(shù)量加強(qiáng)準(zhǔn)確的判斷與分析。按照一定的順序展開風(fēng)險審查活動，待審內(nèi)容風(fēng)險水平高低各有不同，內(nèi)部審計工作人員在識別風(fēng)險的過程中，對高風(fēng)險內(nèi)容進(jìn)行審查，提高企業(yè)組織風(fēng)險的識別能力，進(jìn)一步確定風(fēng)險、防范風(fēng)險[2]。三、內(nèi)部審計運用到企業(yè)風(fēng)險管理中的實踐策略(一)保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性內(nèi)部審計部門和企業(yè)的其他職能部門之間應(yīng)相互的區(qū)分開來，保持內(nèi)部審計獨立性，有利于企業(yè)內(nèi)部審計職能的最大化，實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的防范和有效治理，要發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，改變內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由管理層領(lǐng)導(dǎo)作為管理主體的模式，消除弊端，建立企業(yè)完善的經(jīng)營管理系統(tǒng)。設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)，在行政系統(tǒng)中，下設(shè)審計委員會，完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中人員的職能制度，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、獨立性，高效率地展開內(nèi)部審計工作。該模式是一種科學(xué)的方式，能夠有效地體現(xiàn)出內(nèi)部審計的職能作用，保持內(nèi)部審計活動的權(quán)威性，按照國際慣例，保持雙向負(fù)責(zé)的組織形式，在雙重關(guān)系、雙軌報告的模式下，履行內(nèi)部審計人員的職責(zé)。內(nèi)部審計人員在獨立的組織機(jī)構(gòu)和部門中，發(fā)揮出審計職能，重視內(nèi)部審計的評價與服務(wù)功能，履行治理企業(yè)的各項職責(zé)，在審計委員會人員的配置中，要將專業(yè)型的財務(wù)人員充實到審計委員會的人才隊伍中。要求內(nèi)部審計人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力、豐富的財務(wù)知識，提高審計業(yè)務(wù)活動的專業(yè)性，審計委員會的人員應(yīng)將自身監(jiān)管的職能履行和落實到實際的工作中，保持與其他部門之間的信息溝通與交流，強(qiáng)化監(jiān)督效能，集中資源優(yōu)勢、技能優(yōu)勢，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制工作的創(chuàng)新，提高企業(yè)內(nèi)控管理水平，防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險。在此基礎(chǔ)之上，對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，以優(yōu)化內(nèi)部審計的環(huán)境，有效開展內(nèi)部審計活動，在健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)體系中，保證內(nèi)部審計的功能可以發(fā)揮出來，在企業(yè)治理中體現(xiàn)內(nèi)部審計的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范性和高效性[3]。(二)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)企業(yè)要建立起健全的內(nèi)部控制制度體系，以內(nèi)部控制制度作為基礎(chǔ)，進(jìn)行現(xiàn)代審計活動，用抽樣審計的形式，以內(nèi)部控制制度為依托，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和治理。首先在制度建設(shè)中要確保內(nèi)部牽制制度的完善性，堅持崗位分離這一核心的原則，要將審計工作底稿分級復(fù)核的相關(guān)工作落實到位，完善此類制度要求。審計部門的管理層人員要注意做好監(jiān)督與巡視工作，加強(qiáng)對審計項目質(zhì)量的考核管理，建立完善的考核制度、人員獎懲制度，在內(nèi)控制度的約束下，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率。(三)創(chuàng)新審計技術(shù)方法內(nèi)部審計工作人員要具備與時俱進(jìn)的精神和觀念，主動在內(nèi)部審計工作的實踐中，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計方法、審計技術(shù)，從思想觀念上，加強(qiáng)對審計風(fēng)險的深入理解，優(yōu)化審計方法，創(chuàng)新審計措施。從風(fēng)險導(dǎo)向上，選擇合理的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，緊跟會計電算化發(fā)展的趨勢，審計工作人員要結(jié)合內(nèi)部審計的工作目標(biāo)、工作任務(wù)，發(fā)揮出風(fēng)險管理的職能作用。以系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計和系統(tǒng)運行作為審計工作中的重點，合理利用計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，發(fā)揮出會計電算化專業(yè)技能的優(yōu)勢，將審計工作貫穿于全過程。從事前審計和事中審計等方面加強(qiáng)實踐研究的力度，創(chuàng)新審計方法，在制定審計計劃和實施相關(guān)計劃的過程中，綜合考慮不同項目的特點，用差異化的方法，對不同的項目進(jìn)行審計與管理，體現(xiàn)出事前審計和事中審計的積極作用。例如，在對違紀(jì)違規(guī)問題開展審計活動時，要采取詳查法的方式，對違紀(jì)違規(guī)的事件進(jìn)行詳細(xì)的分析、調(diào)研，防止出現(xiàn)事件遺漏的問題，借助信息技術(shù)、先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)軟件等，在現(xiàn)代化的審計方法、審計技術(shù)支持下，提高內(nèi)部審計工作的綜合質(zhì)量[4]。(四)明確內(nèi)審工作程序?qū)徲嫻ぷ鞯某绦蚴欠窨茖W(xué)、合理，決定了企業(yè)風(fēng)險管理工作的水平，在審計工作程序的制定和實施中，企業(yè)要以降低審計風(fēng)險為落腳點，編制審計任務(wù)，下達(dá)方案，制定審計工作的具體方案。在編制審計工作底稿、實施審計活動、撰寫審計報告方面，嚴(yán)格的按照規(guī)范化的程序展開各項活動，確保工作流程的規(guī)范性、完善性。在前期的準(zhǔn)備階段，要完善相關(guān)的制度，建立起審計計劃制度體系，落實審計取證管理制度，實施高效率的審計活動，在終結(jié)階段，應(yīng)對工作底稿進(jìn)行再次審核，建立審計報告制度，加強(qiáng)對審計工作檔案的管理，為后續(xù)的風(fēng)險管理活動提供制度支持和資源保障，用完善的審計檔案資料，展開后續(xù)的內(nèi)審活動。值得一提的是，審計證據(jù)的收集是必不可少的，審計證據(jù)是開展審計工作的基礎(chǔ)，為企業(yè)的風(fēng)險管理活動提供了資料數(shù)據(jù)支持，證據(jù)內(nèi)容越豐富、數(shù)量越多，證明力越強(qiáng)。內(nèi)部審計工作人員需要秉持著實事求是的工作態(tài)度和客觀、公正、公平的工作立場，保留有關(guān)的證據(jù)，包括直接證據(jù)、間接證據(jù)、實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)等。驗證審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，支持審計意見，獲取充分的證據(jù)，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，對證據(jù)不足所造成的內(nèi)部風(fēng)險問題進(jìn)行早期的防范和治理。后續(xù)的審計工作同樣是不可忽視的，以加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理為目的，內(nèi)部審計人員要發(fā)揮審計職能，全過程貫穿審計活動，在后續(xù)的審計工作中，需要結(jié)合審計報告的要求，對審計單位是否整改了有關(guān)問題、糾正了錯誤問題進(jìn)行分析、判斷。對審計工作中提出的建設(shè)性意見是否被采納進(jìn)行驗證，根據(jù)現(xiàn)實需求，對建設(shè)性的意見是否落實展開分