財務報告概述

第一節(jié)財務報告概述

財務報告，是指公司對外提供的反映公司某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文獻。財務報告涉及財務報表和其它應當在財務報告中披露的有關信息和資料。財務報表最少應當涉及下列構成部分：(1)資產(chǎn)負債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)全部者權益(或股東權益，下同)變動表;(5)附注。

財務報表列報應遵照以下基本規(guī)定：中級

1.公司應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照公司會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。

2.財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。

3.在編制財務報表的過程中，公司應當考慮報表項目的重要性。

4.財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得互相抵銷，但滿足抵銷條件的除外。如果金融資產(chǎn)和金融負債同時滿足下列條件，應當以互相抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內列示：

(1)公司含有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。

(2)公司計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

例如，甲公司將商品銷售給乙公司，應收貨款200萬元;同時從乙公司購入原材料150萬元，應付貨款150萬元;甲、乙公司協(xié)商后以凈額結算。則甲公司在資產(chǎn)負債表中應列示應收賬款50萬元(200-150)。

下列兩種狀況不屬于抵銷，能夠凈額列示：

(1)資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。對資產(chǎn)計提減值準備，表明資產(chǎn)的價值已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準備后的凈額列示，能夠反映資產(chǎn)給公司帶來的經(jīng)濟利益，不屬于抵銷。

(2)非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。非日常活動的發(fā)生含有偶然性，不是公司的經(jīng)常性活動以及與經(jīng)常性活動有關的其它活動。非日常活動產(chǎn)生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更有助于財務報告使用者的經(jīng)濟決策，不屬于抵銷。

5.當期財務報表的列報，最少應當提供全部列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。

6.公司應當在財務報表的明顯位置最少披露下列各項：編報公司的名稱等。

7.公司最少應當按年編制財務報表。

注：本部分內容基本不考。

三、資產(chǎn)負債表編制示例【例19-1】甲股份有限公司12月31日的資產(chǎn)負債表(年初余額略)及12月31日的科目余額表分別見表19-1和表19-2。假設甲股份有限公司除計提固定資產(chǎn)減值準備造成固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎存在可抵扣臨時性差別外，其它資產(chǎn)和負債的賬面價值均等于其計稅基礎。假定甲公司將來很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣臨時性差別，合用的所得稅率為33%。

表19-1資產(chǎn)負債表

公司：01表

編制單位：甲股份有限公司單位：元資

產(chǎn)期末余額年初余額負債和股東權益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負負債貨幣資金1406300短期借款300000交易性金融資產(chǎn)

15000交易性金融負債0應收票據(jù)

246000應付票據(jù)200000應收賬款299100應付賬款953800預付款項100000預收款項0應收利息

0應付職工薪酬110000應收股利0應交稅費36600其它應收款5000應付利息1000存貨2580000應付股利0一年內到期的非流動資產(chǎn)0其它應付款50000其它流動資產(chǎn)100000一年內到期的非流動負債1000000

流動資產(chǎn)累計4751400其它流動負債0非流動資產(chǎn)：

流動負債累計2651400可供出售金融資產(chǎn)0非流動負債：持有至到期投資0長久借款600000長久應收款0應付債券0長久股權投資250000長久應付款0投資性房地產(chǎn)0專項應付款0固定資產(chǎn)1100000預計負債0在建工程1500000遞延所得稅負債0工程物資0其它非流動負債0固定資產(chǎn)清理0非流動負債累計600000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0負債累計3251400油氣資產(chǎn)0股東權益：無形資產(chǎn)600000股本5000000開發(fā)支出0資本公積0商譽0減：庫存股0長久待攤費用0盈余公積100000遞延所得稅資產(chǎn)0未分派利潤50000其它非流動資產(chǎn)200000股東權益累計5150000非流動資產(chǎn)累計3650000資產(chǎn)總計8401400負債和股東權益總計8401400

第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內容及構造

(一)資產(chǎn)負債表的概念及構造

資產(chǎn)負債表是指反映公司在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承當?shù)默F(xiàn)實義務和全部者對凈資產(chǎn)的規(guī)定權。資產(chǎn)負債表格式見表19-1。

(二)資產(chǎn)負債表項目的列示

資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應當歸類為流動資產(chǎn)：

1.預計在一種正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用;

2.重要為交易目的而持有;

3.預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(含一年)變現(xiàn);

4.自資產(chǎn)負債表日起一年內，交換其它資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

滿足下列條件之一的負債，應當歸類為流動負債：

1.預計在一種正常營業(yè)周期中清償;

2.重要為交易目的而持有;

3.自資產(chǎn)負債表日起一年內到期應予清償;

4.公司無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表后來一年以上。

二、資產(chǎn)負債表的填列辦法

(一)“年初余額”的填列辦法

“年初余額”欄內各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。

(二)“期末余額”的填列辦法(有五種辦法)

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。例如，交易性金融資產(chǎn)等。

2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列

例如，“貨幣資金”項目，應當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其它貨幣資金”等科目期末余額累計填列。

3.根據(jù)有關明細科目的余額計算填列

例如，“應付賬款”、項目，應當根據(jù)“應付賬款”、“預收賬款”等科目所屬明細科目期末貸方余額累計填列。

4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列

例如，“長久應收款”項目，應當根據(jù)“長久應收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬有關明細科目中將于一年內到期的部分填列。

“長久借款”項目，應當根據(jù)“長久借款”總賬科目余額扣除“長久借款”科目所屬明細科目中將于一年內到期的部分填列。

“應付債券”項目，應當根據(jù)“應付債券”總賬科目余額扣除“應付債券”科目所屬明細科目中將于一年內到期的部分填列。

“長久應付款”項目，應當根據(jù)“長久應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬有關明細科目中將于一年內到期的部分填列。

5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列

例如，“存貨”項目，應當根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉材料”等科目期末余額，減去“存貨趺價準備”科目期末余額后的金額填列。

“持有至到期投資”項目，應當根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列。

“固定資產(chǎn)”項目，應當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目期末余額后的金額填列。

第三節(jié)利潤表

一、利潤表的內容及構造

在利潤表中,費用應當按照功效分類,分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。

常見的利潤表構造重要有單步式和多步式兩種。在我國，公司利潤表采用的基本上是多步式構造(注：教材中寫成單步式，是錯誤的)。利潤表的基本格式見表19-5。

應注意：利潤有二個來源：來自于經(jīng)營活動(營業(yè)利潤)和非經(jīng)營活動(營業(yè)外收支凈額);公司要持續(xù)發(fā)展，利潤應重要來自于經(jīng)營活動。

二、利潤表的填列辦法

1.“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調節(jié)，填入報表的“上期金額”欄。

2.報表中各項目重要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。例如，營業(yè)收入應根據(jù)主營業(yè)務收入和其它業(yè)務收入的發(fā)生額填列。

三、利潤表編制示例

【例19—2】甲股份有限公司有關損益類科目本年累計發(fā)生凈額見表19—4。

表19—4損益類科目累計發(fā)生凈額單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入1250000主營業(yè)務成本750000營業(yè)稅金及附加2000銷售費用20000管理費用157100財務費用41500資產(chǎn)減值損失30900投資收益31500營業(yè)外收入50000營業(yè)外支出19700所得稅費用112596

根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司利潤表，見表19—5。

表19—5利潤表

會企02表

編制單位：甲股份有限公司單位：元項

目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收入1250000

減：營業(yè)成本750000

營業(yè)稅金及附加2000

銷售費用20000管理費用157100財務費用41500資產(chǎn)減值損失30900加：公允價值變動收益(損失以“—”號填列)0

投資收益（損失以“-”號填列）31500

其中：對聯(lián)營公司和合營公司的投資收益0二、營業(yè)利潤(虧損以“—”號填列)280000

加：營業(yè)外收入50000

減：營業(yè)外支出19700

其中：非流動資產(chǎn)處置損失-50000三、利潤總額(虧損總額以“—”號填列)310300

減：所得稅費用112596四、凈利潤(凈虧損以“—”號填列)197704五、每股收益：(略)

(一)基本每股收益

(二)稀釋每股收益

四、每股收益普通股或潛在普通股已公開交易的公司以及正處在公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的公司應當在利潤表中分別列示基本每股收益及稀釋每股收益。

(一)基本每股收益

基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算擬定。即;

基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤(a)÷當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)(b)

發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)(b)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當期新發(fā)行普通股股數(shù)×

已發(fā)行時間÷報告期時間-當期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間

應注意：以合并財務報表為基礎計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。由于分母是母公司普通股的股數(shù)，這樣分子和分母的口徑才一致。

【例19—3】某公司期初發(fā)行在外的普通股為10000萬股;3月2日新發(fā)行普通股4500萬股;12月1日回購普通股1500萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為2600萬元。

計算該公司基本每股收益時，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=10000×12/12+4500×lO/12-1500×1/12=13625萬股

基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤2600/當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)13625=0.191元

(二)稀釋的每股收益

1.公司存在稀釋性潛在普通股的，應當根據(jù)其影響分別調節(jié)歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。計算稀釋每股收益時，假設潛在普通股在當期期初已經(jīng)全部轉換為普通股，如果潛在普通股為當期發(fā)行的，則假設在發(fā)行日就全部轉換為普通股，據(jù)此計算稀釋每股收益。

2.潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或后來期間享有獲得普通股權利的一種金融工具或其它合同?，F(xiàn)在，我國公司發(fā)行的潛在普通股重要有可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。

(1)分子的調節(jié)

計算稀釋每股收益，應當根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調節(jié)：①當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息;②稀釋性潛在普通股轉換時將產(chǎn)生的收益或費用。上述調節(jié)應當考慮有關的所得稅影響。

(2)分母的調節(jié)

計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)之和。

【例19—4】某公司歸屬于普通股股東的凈利潤為4500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4000萬股，年內普通股股數(shù)未發(fā)生變化。1月2日公司按面值發(fā)行800萬元的可轉換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉換為90股面值為1元的普通股。所得稅稅率為33%。假設不考慮可轉換公司債券在負債和權益成分之間的分拆。那么，每股收益計算以下：

基本每股收益=4500/4000=1.125(元)

增加的凈利潤=800×4%×(1-33%)=21.44(萬元)

3.對于稀釋性認股權證、股份期權，計算稀釋每股收益時，普通無需調節(jié)作為分子的凈利潤金額，只需按照下列環(huán)節(jié)對作為分母的普通股加權平均數(shù)進行調節(jié)：①假設這些認股權證、股份期權在當期期初(或晚于當期期初的發(fā)行日)已經(jīng)行權，計算按商定行權價格發(fā)行普通股將獲得的收入金額。②假設按照當期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相似的收入。③比較行使股份期權、認股權證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相稱于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加。

增加的普通股股數(shù)=擬行權時轉換的普通股股數(shù)-行權價格×

擬行權時轉換的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格

稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的次序計入稀釋每股收益,直至稀釋每股收益達成最小值。

【例19—5】某公司歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為500萬股，該普通股平均市場價格為4元。年初，該公司對外發(fā)行100萬份認股權證，行權日為3月1日，每份認股權證能夠在行權日以3.5元的價格認購我司1股新發(fā)的股份。那么，每股收益計算以下：

基本每