我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因與治理研究

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因與治理研究摘要上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題已成為全球性的焦點(diǎn)問(wèn)題，其危害表現(xiàn)在虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞錯(cuò)誤的信息、誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、導(dǎo)致社會(huì)信用危機(jī)等方面，因此對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的識(shí)別與治理研究具有重要意義。本文以我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊作為研究對(duì)象，再以案例研究的方法對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行分析。首先，介紹了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手法，并運(yùn)用案例加以說(shuō)明。其次，對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的成因進(jìn)行深入分析。最后，針對(duì)我國(guó)上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手法和成因提出相應(yīng)的完善措施。關(guān)鍵詞：上市公司，財(cái)務(wù)舞弊，治理

目錄一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)和危害 。而且，對(duì)高級(jí)管理層的激勵(lì)還必須考慮不同對(duì)象的工作內(nèi)容及性質(zhì)。不僅如此，考慮到我國(guó)股票市場(chǎng)還處于弱式有效階段．股票期權(quán)暫時(shí)應(yīng)該緩行。此外，對(duì)高級(jí)管理層的激勵(lì)還必須將物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相結(jié)合，建立起與經(jīng)理人才市場(chǎng)相適應(yīng)的職業(yè)聲譽(yù)機(jī)制。改變目前以“官本位”為導(dǎo)向的隱性激勵(lì)。3.激勵(lì)的信息基礎(chǔ)優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在激勵(lì)契約中具有重要作用。因此，應(yīng)借鑒國(guó)外相對(duì)績(jī)效評(píng)估的辦法．撇除特定公司所處行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)．降低激勵(lì)契約中的噪音。也可以借鑒國(guó)外的經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加法和修正的經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加法，加強(qiáng)對(duì)上市公司高級(jí)管理層的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，從而為激勵(lì)的優(yōu)化提供更加有效的信息[17]。此外，還可以利用統(tǒng)計(jì)技術(shù)中的主成份分析等方法，實(shí)現(xiàn)既達(dá)到充分評(píng)估高級(jí)管理層業(yè)績(jī)，又能減少變量數(shù)目的目的。當(dāng)然，對(duì)監(jiān)事的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)該以其對(duì)違法違規(guī)行為和財(cái)務(wù)報(bào)告生成過(guò)程的監(jiān)督過(guò)程及效果來(lái)衡量。（二）強(qiáng)化上市公司的內(nèi)外部會(huì)計(jì)控制制度1.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的強(qiáng)化方面．我國(guó)上市公司應(yīng)該借鑒德國(guó)監(jiān)事會(huì)和美國(guó)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的做法。落實(shí)和進(jìn)一步強(qiáng)化現(xiàn)行公司法規(guī)定的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督公司高級(jí)管理層違法違規(guī)行為，檢查公司財(cái)務(wù)的職能。此外。審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督．實(shí)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)師的有效溝通。另外，審計(jì)委員會(huì)還可以決定外部審計(jì)師的聘用與解聘及其公費(fèi)。監(jiān)事會(huì)代表公司起訴違法董事和高級(jí)管理人員。這種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式既融合了美國(guó)、德國(guó)模式的精華．又能兼顧我國(guó)上市公司改制的狀態(tài)依存。2.加強(qiáng)外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的作用在如下方面修改我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊：(1)清晰界定管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任和外部審計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；(2)對(duì)舞弊及其分類作出明確規(guī)定；(3)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能癥狀與警報(bào)提供詳細(xì)說(shuō)明；(4)就外部審計(jì)師如何采取對(duì)應(yīng)的程序和應(yīng)對(duì)策略提供具有操作性的指南。3.完善對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊法律責(zé)任的規(guī)定由于我國(guó)法律規(guī)定的模糊性，司法審判缺乏相應(yīng)的依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊相關(guān)當(dāng)事人的懲治忽視了對(duì)民事責(zé)任這一最具威懾力的法律責(zé)任。所以．應(yīng)該借鑒美國(guó)相關(guān)審判中“舉證責(zé)任倒置”的司法慣例，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的責(zé)任人、損失賠償金額、損失如何在責(zé)任人之間進(jìn)行分配，以及管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)相關(guān)民事責(zé)任的解除作出明確規(guī)定。完善《證券法》，并就財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的懲治以及治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)告管制比如像美國(guó)的管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的報(bào)告、管理當(dāng)局討論與分析等權(quán)力充分授權(quán)予中國(guó)證監(jiān)會(huì)，切實(shí)加強(qiáng)其監(jiān)管能力與權(quán)威]。4.大力發(fā)展我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)20世紀(jì)80年代以來(lái)，為應(yīng)對(duì)各種各樣的職業(yè)舞弊，美國(guó)、加拿大出現(xiàn)一個(gè)新興行業(yè)——法務(wù)會(huì)計(jì)，提供這種服務(wù)的主體就是法務(wù)會(huì)計(jì)師。他們以其對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)和犯罪調(diào)查技術(shù)的精通。占據(jù)了這一新的細(xì)分市場(chǎng)。他們通過(guò)對(duì)舞弊事件的調(diào)查，以及在法庭上提供專家證詞，從而使得相關(guān)舞弊案件的處理更加及時(shí)有效，成為政府監(jiān)管部門之外獨(dú)立存在的一支新的反舞弊主體，在舞弊治理中發(fā)揮了顯著的作用。我國(guó)應(yīng)該借鑒這一經(jīng)驗(yàn)，鼓勵(lì)有條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所按照商業(yè)化的模式提供這種旨在揭發(fā)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。5.完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則毋庸質(zhì)疑，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有程序真實(shí)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是判定財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。所以，需要盡快發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則，并根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)的修訂，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息是否虛假提供基本標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)、監(jiān)管部門的調(diào)查確定這種虛假是否故意，在此基礎(chǔ)上確定舞弊信息提供者的法律責(zé)任。（三）建立、健全有力的外部監(jiān)管機(jī)制為防止上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為，除了有完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制外，還必須健全強(qiáng)有力的外部監(jiān)督。高標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是為提高會(huì)計(jì)透明度提供一個(gè)技術(shù)支持，而要真正實(shí)現(xiàn)信息的透明則離不開公司外部的監(jiān)管，依靠這一外部制衡力量，發(fā)揮它的最大效能，去執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是保證會(huì)計(jì)工作透明化的根本。1.建立完善的監(jiān)管體系單靠政府監(jiān)管來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的防范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要同其他層次的監(jiān)管主體有機(jī)的結(jié)合，組成一個(gè)由證監(jiān)會(huì)、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會(huì)三方共同組成的、功能互補(bǔ)的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。在明確以政府監(jiān)管和自律性組織協(xié)同運(yùn)作的前提下，形成多元化的管主體，各方通力合作的綜合的證券監(jiān)管體系，給不法會(huì)計(jì)行為以威懾，防止舞弊行為。2.加強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)在證券市場(chǎng)中，外部審計(jì)在提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、增強(qiáng)投資者信心、維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序方面起著重要作用。但是，由于我國(guó)上市公司“內(nèi)部人控制”情況比較嚴(yán)重，使得外部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。負(fù)責(zé)對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果由證監(jiān)會(huì)統(tǒng)一指派，且實(shí)行跨區(qū)交叉、定期輪換制度，會(huì)有利于防止公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所互相勾結(jié)、共同舞弊問(wèn)題出現(xiàn)。證監(jiān)會(huì)同時(shí)要強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，增強(qiáng)對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，引進(jìn)同業(yè)互查制度，提高審計(jì)質(zhì)量。這樣不僅能夠促進(jìn)不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的經(jīng)驗(yàn)業(yè)務(wù)交流，還可以幫助被審核的會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)識(shí)到自身缺陷，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。3.建立完善的經(jīng)理人市場(chǎng)制度完善的經(jīng)理人市場(chǎng)能夠?qū)崿F(xiàn)信息傳遞，經(jīng)理人當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)能夠影響到其今后的身價(jià)。此外，通過(guò)完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，可以加速培育職業(yè)經(jīng)理人，建立健全經(jīng)理人員職業(yè)檔案制度，包括舞弊在內(nèi)的所有道德風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)會(huì)導(dǎo)致職業(yè)經(jīng)理人被人取代，甚至身敗名裂。（四）完善政府對(duì)上市公司的監(jiān)管1.進(jìn)行監(jiān)管政策的市場(chǎng)化改革在比較成熟的證券市場(chǎng)中，企業(yè)上市與退市取決于股票市場(chǎng)的供求關(guān)系，企業(yè)的發(fā)展前景和盈利能力，投資者偏好等因素，政府更多的是充當(dāng)服務(wù)和裁判角色，維護(hù)交易誠(chéng)信、公平、公正、公開。2.加大對(duì)舞弊公司的處罰力度公司的會(huì)計(jì)行為是受自身利益和外部環(huán)境約束的綜合結(jié)果。一般來(lái)說(shuō)，如果違規(guī)的會(huì)計(jì)行為沒有受到處罰，那么公司會(huì)傾向于選擇違規(guī)行為，因?yàn)檫@樣做會(huì)使自己獲利。所以，要加大政府的監(jiān)管力度，對(duì)于違反法律法規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為要加大懲罰力度，使舞弊者在法規(guī)面前望而卻步。3.理順監(jiān)管體制，提高監(jiān)管力量當(dāng)前能對(duì)我國(guó)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)關(guān)有中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部和審計(jì)署等。雖然他們之間經(jīng)常進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，但還是存在“政出多門”的現(xiàn)象，因此有必要理順監(jiān)管體制。其次證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，增加監(jiān)管專業(yè)人員，提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術(shù)水平，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的舞弊問(wèn)題。結(jié)論財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題一直是阻礙我國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的“毒瘤”，損害國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，損害有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的利益，損害社會(huì)風(fēng)氣和職業(yè)道德規(guī)范。。在本文的研究中，首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的常用手法進(jìn)行了分析，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的常用手法主要有虛構(gòu)交易或事項(xiàng)，隱瞞交易或事項(xiàng)，不恰當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易，利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。然后在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的成因進(jìn)行詳細(xì)分析。最后針對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的成因提出了相應(yīng)的治理對(duì)策，包括優(yōu)化激勵(lì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制，建立、健全有力的外部監(jiān)管機(jī)制，完善政府監(jiān)管等。上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題是具有重要理論和現(xiàn)實(shí)意義的。參考文獻(xiàn)[1]阮芬芬.上市公司會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因及治理對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2016,01:172-173.[2]李清,任朝陽(yáng).上市公司會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)構(gòu)建及預(yù)警研究[J].西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2016,01:36-44.[3]張婷.上市公司會(huì)計(jì)舞弊研究——基于審計(jì)視角[J].時(shí)代金融,2016,05:130-131.[4]梅丹.我國(guó)制造業(yè)上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀及特點(diǎn)分析——基于2006-2015年證監(jiān)會(huì)處罰公告[J].湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2016,01:48-55.[5]王詩(shī)娜.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別研究[J].統(tǒng)計(jì)與管理,2016,03:72-73.[6]劉云鶴.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016,06:160-161.[7]賀勝軍.Logistic模型下上市公司會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別的指標(biāo)體系構(gòu)建、特征識(shí)別及應(yīng)用[J].樂山師范學(xué)院學(xué)報(bào),2016,03:88-94.[8]張孝慈.針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的對(duì)策分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2016,11:210-211.[9]后之秀.現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)舞弊的空間分析與防范措施[J].金融經(jīng)濟(jì),2016,10:176-178.[10]胡宏兵,張子涵.現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及應(yīng)對(duì)[J].財(cái)會(huì)月刊,2016,14:58-61.[11]湯凌冰,羅長(zhǎng)青,彭品.基于Logistic模型的上市公司表外會(huì)計(jì)舞弊影響因素[J].系統(tǒng)工程,2016,06:144-149.[12]陳斯.上市公司會(huì)計(jì)舞弊原因探析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì),2016,07:16-17.[13]郭新成.上市公司關(guān)聯(lián)交易對(duì)會(huì)計(jì)舞弊防范的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016,16:230-231.[14]于倩.上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因及危害[J].科技資訊,2016,23:64+66.[15]劉巖融.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016,19:172+174.[16]徐利可.上市公司會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別與治理[J].商,2016,35:165.[17]戚恒.上市公司會(huì)計(jì)舞弊與防范措施研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2016,12:145-146.[18]常瑛.上市公司的會(huì)計(jì)舞弊解析[J].時(shí)代金融,2016,36:147-148.[19]Nurhayati.RevealingandBuildingtheCOSOConceptandKhalifatullahFillArdPhilosophytoPreventandDetecttheOccurrenceofFraudThroughForensicAccounting[J].Procedia-SocialandBehavioralSciences,2016,219:.[20]Chun-KeungHoi,AshokRobin.Labormarketconsequencesofaccountingfraud[J].CorporateGovernance,2010,103:.[21]HendiYogiPrabowo.Better,faster,smarter:developingablueprintforcreatingforensicaccountants[J].JournalofMoneyLaunderingControl,2013,164:.[22]CenapIlter.Misrepresentationoffinancialstatements:AnaccountingfraudcasefromTurkey[J].JournalofFinancialCrime,2014,212:.[23]MadanLalBhasin.CorporateAccountingFraud: