2021注冊會計師(CPA)財管-第十六章-本量利分析

第1頁共8頁第一節(jié)本量利的一般關系(★)第二節(jié)保本分析(★)教材變動刪除了第一節(jié)中關于“損益方程式”的影響因素，及“計算稅后出題形式強學習難度低本章作為其他章節(jié)的基礎，近幾年考試主觀題均涉及，但是學習【知識點】成本性態(tài)分析(★)(一)成本分類這里的成本是包括營業(yè)成本、銷售費用和管理費變化，與業(yè)務量的增減呈反向變動第2頁共8頁在特定的業(yè)務量范圍內，其總額會隨業(yè)務量的變動而呈正比例變動3.混合成本除固定成本和變動成本之外的成本，成本總額隨業(yè)務量變動而變動，但不呈正比例關系不確定變化，但不呈比例約束性固定成本(經營能力成本)約束性變動成本(技術性變動成本)(期間成本)約束性固定成本提供和維持生產經營所需設施、機構固定資產折舊費、財產保險、管理人員工資、取暖費、照明費等固定成本的固定成本與產量有明確的生產技術或產品結構設計關系的變動成本成本發(fā)生額由經理人員決定的，按銷售額一定百分比開支的銷售傭金、新產品研制費、技術【單選題】下列各項成本費用中，屬于酌量性固定成本的是()。(2015年真題)【單選題】下列各項中，屬于酌量性變動成本的是()。(2013年真題)階梯式成本是指總額隨業(yè)務量呈階梯式增受開工班次影響的動力費、整車半變動成本延期變動成本鐘0.2元”的套餐業(yè)務，選用該套餐的消費者每月手機費屬于()。(2019年真題)通話每分鐘0.1元”套餐業(yè)務，選用該套餐的消費者每月手機費屬于()。(2019年真題)此外，有些成本和業(yè)務量有依存關系，但不是直線關系：第6頁共8頁【單選題】甲公司生產X產品，產量處于100000~120000件范圍內時，固定成本總額220000元，單位變動成本不變。目前，X產品產量110000件，總成本440000元。預計下年總量115000件，總成本是()元。(2020年真題)C.不能確定【解析】單位變動成本=(440000-220000)/110000=2(元)總成本=2×115000+220000=450000(元)?！締芜x題】下列關于混合成本性態(tài)分析的說法中，錯誤的是()。(2012年真題)A.半變動成本可分解為固定成本和變動成本B.延期變動成本在一定業(yè)務量范圍內為固定成本，超過該業(yè)務量可分解為固定成本和變動成本C.階梯式成本在一定業(yè)務量范圍內為固定成本，當業(yè)務量超過一定限度，成本跳躍到新的水平時，以新的成本作為固定成本D.為簡化數據處理，在相關范圍內曲線成本可以近似看成變動成本或半變動成本【解析】延期變動成本在一定業(yè)務量范圍內為固定成本，超過特定業(yè)務量則成為變動成本，所(二)混合成本的分解第7頁共8頁估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。使用范圍【例題】選擇某車間的燃料成本作為研究對象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點火(耗用木柴和焦炭)和熔化鐵水(耗用焦炭)兩項操作。對這兩項操作進行觀測和技術測定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次點火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個工作日點火一次，全月工作26天，點火燃料屬于固定成本；熔化鐵水所用燃料與產量相聯(lián)系，屬于變動成本。木柴每噸價格為500元，焦炭每噸價格為1800【答案】每日固定成本=0.1×500+1.5×1800=2750(元)每月固定成本=2750×26=71500(元)每噸鑄件變動成本=0.15×1800=270(元)設燃料總成本為y,產量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：掌握各種成本的特點和劃分。第1頁共7頁【知識點】本量利分析基本模型的相關假設在本量利分析中，成本、業(yè)務量和利潤之間的數量關系是建立在一系列假設基礎上的，一般來說，(1)固定成本不變假設；(2)變動成本與業(yè)務量呈完全線性關系假設；(3)銷售收入與銷售數量呈完全線性關系假設銷售數量=生產數量(產銷平衡)【知識點】本量利分析基本模型1.損益方程式息稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-(變動成本+固定成本)=銷售收入-變動成本-固定成本=銷售量×單價-銷售量×單位變動成本-固定成本=銷售量×(單價-單位變動成本)-固定成本2.邊際貢獻方程式邊際貢獻是指銷售收入減去變動成本總額后的差額。銷售收入-變動成本=邊際貢獻總額(M)單價-單位變動成本=單位邊際貢獻(m)單位邊際貢獻×銷售量=邊際貢獻總額(M)24萬元制造邊際貢獻=銷售收入-變動生產成本產品邊際貢獻=制造邊際貢獻-變動銷售和管理費用【“楊”長避短】第2頁共7頁通常，如果在“邊際貢獻”前未加任何定語時，則是指“產品邊際貢獻”。單位變動成本單位邊際負獻邊際貢獻率，可以理解為每1元銷售收入中邊際貢獻所占的比重，它反映產品給企業(yè)作出貢獻的能與邊際貢獻率相對應的概念是“變動成本率”,即變動成本在銷售收入中所占的百分率。邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入=單位邊際貢獻/單價變動成本率=變動成本總額/銷售收入=單位變動成本/單價邊際貢獻率+變動成本率=1利潤(息稅前利潤)=銷售收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻總額-固定成本=銷售量×單位邊際貢獻-固定成本=銷售收入×邊際貢獻率-固定成本【“楊”長避短】-固定成本F第3頁共7頁邊際貢獻式的本量利關系圖第4頁共7頁銷售收入線總成本線變動成本線銷售收入線=單價×銷售量×11總成本線固定成本變動成本線=單位變動成本/單價×銷售量X第二節(jié)保本分析【知識點】單一產品的保本分析(★)【知識點】多品種情況下的保本分析【知識點】單一產品的保本分析保本點，亦稱盈虧臨界點(本書中“保本點”與“盈虧臨界點”同義),是指企業(yè)收入和成本相等的經營狀態(tài)，即邊際貢獻等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。利潤=單價×銷售量一單位變動成本×銷售量一固定成本令息稅前利潤=0,即可計算出保本點。2.安全邊際安全邊際，是指實際或預計銷售額(量)超過盈虧臨界點銷售額(量)的差額，它表明銷售額(量)下降多少企業(yè)仍不至虧損。安全邊際量=實際或預計銷售量一盈虧臨界點銷售量安全邊際額=實際或預計銷售額一盈虧臨界點銷售額第5頁共7頁【例題】某企業(yè)產銷一種產品，單價為2元，單位變動成本為1.2元，固定成本為1600元/月。該企業(yè)實際或預計銷售額為5000元。請計算其保本量、保本額、安全邊際量、安全邊際額。企業(yè)實際或預計銷售量=5000/2=2500(件)安全邊際量=2500-2000=500(件)安全邊際額=5000-4000=1000(元)。安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率=1第6頁共7頁=銷售收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻-固定成本=銷售收入×邊際貢獻率-盈虧臨界點銷售收入×邊際貢獻率=(銷售收入-盈虧臨界點銷售收入)×邊際貢獻率=安全邊際×邊際貢獻率【單選題】甲公司產銷一種產品，相關信息如下：固定制造費用固定管理費用該產品的盈虧臨界點銷售量是()件。(2020年真題)【解析】盈虧臨界點銷售量=(950000+650000)/(30-7-30×10%)=80000(件)。售息稅前利潤率是()。(2018年真題)【解析】銷售息稅前利潤率=(1-30%)×(1-40%)【“楊”長避短】30%,盈虧臨界點作業(yè)率40%,甲公司銷安全邊際率固定成本利潤固定成本利潤第1頁共6頁加權平均保本銷售額=固定成本總額/加權平均邊際貢獻率加權平均邊際貢獻率=(工各產品邊際貢獻/二各產品銷售收入)×100%某種產品的銷售百分比=該產品的銷售額/所有產品的銷售額×100%某種產品的保本銷售量=該產品的保本銷售額/該產品的銷售單價【例題】某企業(yè)計劃生產A、B、C三種產品，固定成本總額為50000元，它們的銷售量、銷售單價、單位變動成本資料如表所示。項目預計銷售量(件)單位變動成本(元)67(1)計算企業(yè)計劃期內的加權平均邊際貢獻率、加權平均保本銷售額；【答案】項目(元)銷售百分比獻97一(1)加權平均邊際貢獻率=(1500×10+1000×9+2500×7)/80000×100%=51.875%第2頁共6頁或加權平均邊際貢獻率=37.5%×50%+18.75%×60%+43.75%×50%=51.875%加權平均保本銷售額=50000/51.875%≈96386(元)B產品的盈虧平衡銷售量=18072/15≈1205(件)?！締芜x題】甲公司銷售收入50萬元，邊際貢獻率30%。該公司僅設門的變動成本30萬元，邊際貢獻率25%。下列說法中，錯誤的是(A.K部門邊際貢獻為10萬元B.W部門邊際貢獻率為50%C.W部門銷售收入為10萬元D.K部門變動成本率為70%)。(2019年真題)【解析】K部門銷售收入=30/(1-25%)=40(萬元),K部門邊際貢獻=40-30=10(萬元),選項A正確；K部門變動成本率=1-25%=75%,選項D錯誤；W部門銷售收入=50-40=10(萬元),選項C正確；W部門邊際貢獻率=(50×30%-10)/10=50%,選項B正確。保利量=(固定成本+目標利潤)/(單價-單位變動成本)保利額=(固定成本+目標利潤)/邊際貢獻率保利量=[固定成本+稅后目標利潤/(1T)]/(單價單位變動成本)保利額=[固定成本+稅后目標利潤/(1T)]/邊際貢獻率【例題】某企業(yè)僅產銷一種產品，銷售單價為2元，單位變動成本為1.2元，固定成本為1600元/月。(1)若目標利潤為1500元，不存在企業(yè)所得稅，計算保利量和保利額；(2)若稅前目標利潤為1500元，所得稅率為25%,計算保利量和保利額?！敬鸢浮?1)保利量=(1600+1500)/(2-1.2)=3875(件)邊際貢獻率=(2-1.2)/2×100%=40%保利額=(1600+1500)/40%=7750(元)(2)保利量=[1600+1500/(125%)]/(2-1.2)=4500(件)邊際貢獻率=(2-1.2)/2×100%=40%保利額=[1600+1500/(125%)]/40%=9000(元)。第3頁共6頁【例題】企業(yè)只生產一種產品，單價為2元，單位變動成本1.20元，預計明年固定成本40000元，產銷量計劃達100000件。假設沒有利息支出和所得稅，則明年預計利潤為：100000×(2-1.2)-40000=40000(元)請分析使得凈利潤為0時各因素的最大最小值?！敬鸢浮?1)假設單價單價的最小值為P,則：P=1.60(元)單價降至1.60元，即降低20%(0.4÷2)時企業(yè)由盈利轉入虧損。(2)假設單位變動成本的最大值為V:單位變動成本由1.2元上升至1.6元時，企業(yè)利潤由40000元降至零。此時，單位變動成本上升了33%(0.4÷1.2)。(3)假設固定成本最大值為F:F=80000(元)固定成本增至80000元時，企業(yè)由盈利轉為虧損，此時固定成本增加了100%(40000÷40000(4)銷售量最小值，是指使企業(yè)利潤為零0的銷售量，它就是盈虧臨界點銷售量，40000/(2-1.20)=50000(件)銷售計劃如果只完成50%(50000÷100000),則企業(yè)利潤為0。敏感系數=目標值變動百分比/參量值變動百分比=y變動百分比/x變動百分比若利潤對這些參數的敏感系數絕對值小于1,則為不敏感因素?！纠}】企業(yè)只生產一種產品，單價為2元，單位變動成本1.20元，預計明年固定成本40000元，產銷量計劃達100000件。100000×(2-1.2)-40000=40000(元)【答案】(1)單價的敏感程度設單價增長20%,則P=2×(1+20%)=2.4(元)利潤原來是40000元，其變化率為：目標值變動百分比=(80000-40000)/40000=100%(2)單位變動成本的敏感程度利潤原來是40000元，其變化率為：目標值變動百分比=(16000-40000)/40000=-60%單位變動成本的敏感系數=(-60%)/20%=-3(3)固定成本的敏感程度原來的利潤為40000元，其變化率為：目標值變動百分比=(32000-40000)/40000=-20%固定成本的敏感系數=(-20%)/20%=-1(4)銷售量的敏感程度設銷量增長20%,則：Q=100000×(1+20%)=120000(件)利潤的變化率：目標值變動百分比=(56000-40000)/40000=40%就本例而言，影響利潤的諸因素中最敏感的是單價(敏感系數5),其次是單位變動成本(敏感系數-3),再次是銷量(敏感系數2),最后是固定成本(敏感系數-1)。動成本敏感系數為-4。假定其他條件不變，甲公元。(2018年真題)(-4)