2023年會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)知識(shí)點(diǎn)任務(wù)完成情況

第四章知識(shí)點(diǎn)一任務(wù)一論壇.A公司出納員對(duì)公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核

算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，出現(xiàn)了如下兩件事情：

一是在本年度6月10日和14日兩天的鈔票業(yè)務(wù)結(jié)束后的鈔票清查中，分別發(fā)現(xiàn)鈔

票短缺50元和鈔票溢余20元，對(duì)此他通過(guò)檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)因素，他為了維護(hù)面子和息

事寧人，同時(shí)考慮到兩次賬實(shí)不符的金額較小,因此，他決定短缺部分自己補(bǔ)齊,鈔票溢

余部分自己暫時(shí)收起；

二是A公司經(jīng)常對(duì)其銀行存款的實(shí)有數(shù)額心中無(wú)數(shù)，甚至有時(shí)會(huì)影響到公司平常業(yè)

務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制

銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí),只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對(duì)賬單中公司的未入

賬款項(xiàng)來(lái)擬定公司銀行的實(shí)有數(shù),并且每次做完此項(xiàng)工作以后，出納員就立即將這些未入

賬的款項(xiàng)登記入賬。

問(wèn)題：出納員對(duì)這兩件事情的解決是否對(duì)的?為什么?該公司應(yīng)設(shè)計(jì)如何的貨幣資金

管理制度

答：1、出納對(duì)以上業(yè)務(wù)的解決不對(duì)的。

第一、出納經(jīng)管的鈔票出現(xiàn)短款，一方面需要通過(guò)財(cái)務(wù)主管履行清查核對(duì)等檢查工

作，短款因素?zé)o法查清的情況下，應(yīng)作為出納責(zé)任短款履行補(bǔ)償義務(wù)，因此，需要通過(guò)會(huì)

計(jì)賬務(wù)解決方式予以對(duì)的的記錄。

盤(pán)虧（鈔票短款）當(dāng)時(shí)解決時(shí)

借:待解決財(cái)產(chǎn)損溢

貸：鈔票

借:管理費(fèi)用（公司承擔(dān)部分）

其他應(yīng)收款（負(fù)責(zé)人賠款部分）

貸:待解決財(cái)產(chǎn)損溢

第二、出納在2023年6月10日，發(fā)現(xiàn)鈔票長(zhǎng)款，假如按照第一步的解決程序后，

客觀上于020236月8日的短款沒(méi)有直接的關(guān)聯(lián)，在未按照第一步規(guī)定解決的情況

下，其長(zhǎng)款也許與前面的短款有一定的關(guān)系，但是，不管是否有關(guān)系,出納不能私自解決自

己經(jīng)管鈔票的長(zhǎng)、短款，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款也應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)財(cái)務(wù)主管實(shí)行清查手續(xù)，無(wú)法查明因素的

情況下，應(yīng)按照規(guī)定如實(shí)進(jìn)行長(zhǎng)款的會(huì)計(jì)解決。

盤(pán)盈（鈔票長(zhǎng)款）當(dāng)時(shí)解決時(shí)

借：鈔票

貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢一待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢

借:待解決財(cái)產(chǎn)損溢

貸:其他應(yīng)付款（能找到去向的）

營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)相關(guān)負(fù)責(zé)人的款項(xiàng)）

2、會(huì)計(jì)的以上業(yè)務(wù)解決不對(duì)的。

由于未達(dá)賬項(xiàng)在本質(zhì)是公司與銀行對(duì)部分跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)

生的會(huì)計(jì)記錄與銀行對(duì)帳單記錄不一致現(xiàn)象，這種現(xiàn)象通過(guò)編制未達(dá)賬項(xiàng)余額調(diào)節(jié)表

以后，會(huì)驗(yàn)證公司與銀行記錄的一致性。這部分未達(dá)賬項(xiàng)在下個(gè)月隨著相關(guān)銀行結(jié)算

憑證的傳遞消除公司與銀行之間的記錄差異，形成自動(dòng)平衡，因此,會(huì)計(jì)對(duì)這部分未達(dá)賬

項(xiàng)不能在未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)當(dāng)期，在沒(méi)有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下，將未達(dá)賬

項(xiàng)提前登記入帳，否則，會(huì)在下個(gè)月有關(guān)上個(gè)月的未達(dá)賬項(xiàng)的銀行結(jié)算憑證傳到財(cái)務(wù)后形

成反復(fù)入帳的差錯(cuò)。

3、該公司應(yīng)從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)貨幣資金管理制度，理由如下：

貨幣資金是公司流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是公司生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大

多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對(duì)

公司貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有

效。

一、貨幣資金內(nèi)部控制目的及環(huán)境

1.貨幣資金內(nèi)部控制目的。內(nèi)部控制目的是公司管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的主線

出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目的有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控

制，保證公司庫(kù)存鈔票安全,防止被盜竊、詐騙和挪用;②貨幣資金的完整性。即檢查公

司收到的貨幣是否已所有人賬，防止私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占公司收入的違法行為出現(xiàn);③

貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備;

④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)公司貨幣資金內(nèi)部控

制的建立和實(shí)行有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著公司內(nèi)部控制

能否實(shí)行或?qū)嵭械男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境重要涉及

以下因素。

(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行

公司領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意

識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)

自身約束，同時(shí)通過(guò)民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。

(2)員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處在互相牽

制和制約之中，假如任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效,比如,

空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，假如保管印章的會(huì)計(jì)警惕性不高，出門(mén)不關(guān)抽屜,

將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘。由此導(dǎo)致出納攜款潛逃的案件也屢見(jiàn)不鮮。

(3)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是公司自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)

督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的

強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境因素還很多，如組織練楓、管理控一甸1玄法'授權(quán)租

分派責(zé)任的方法等等一。要加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，就必須改善其控制環(huán)境。

二、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

1,貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍涉及各種收入及欠款回收。

具體地說(shuō)，是單位特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬

戶。通過(guò)檢查銷售、采購(gòu)業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日

后人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種:

(1)發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是運(yùn)用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的

貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致,以保證收到的貨幣資金所有人賬的一種完整性控

制手段。發(fā)票分類很多，例如增值稅發(fā)票、運(yùn)送發(fā)票，由于這兩種發(fā)票涉及國(guó)家稅

收，且有國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完

整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計(jì)增長(zhǎng)了難度，如公司違規(guī)

開(kāi)具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶餐飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票

到處可買(mǎi)，自制收據(jù),收據(jù)不連號(hào)或五號(hào)，或以白條代替收據(jù)等。因此，對(duì)于發(fā)票、收據(jù)

必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用這類發(fā)票的連續(xù)編

號(hào)，設(shè)計(jì)一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對(duì)工作，及時(shí)發(fā)

現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。

(2)銀行對(duì)賬單控制。銀行對(duì)賬單控制是運(yùn)用銀行對(duì)賬清單與公司銀行存款日記

賬進(jìn)行核對(duì)，以保證銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過(guò)編制銀行存款余額

調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng),分析其因素，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。(3)物料平衡控制。

物料平衡控制是運(yùn)用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核重要原材料在生產(chǎn)、銷售過(guò)程中，量上是否平

衡，以保證生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法重要合用于生產(chǎn)、加工行

業(yè)……

(4)業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來(lái)復(fù)核其貨幣資金完整性

的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運(yùn)送可以按臺(tái)班記錄的

業(yè)務(wù)量，復(fù)核其貨幣資金收入。

(5)往來(lái)賬核對(duì)控制。往來(lái)賬核對(duì)控制是通過(guò)定期與對(duì)方核對(duì)往來(lái)賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)

挪用、貪污公司貨幣資金等違法行為,以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還

欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別應(yīng)注意對(duì)于已作壞賬解決的應(yīng)收賬款，了解是否有

收回款項(xiàng)不入賬的情況。

2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍涉及：鈔票、銀行存款、其

他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。

貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種:

（1）賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制是通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以

保證公司資產(chǎn)安全的一種常見(jiàn)的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)按

盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤(pán)點(diǎn)與不定期盤(pán)點(diǎn)，但不定期盤(pán)點(diǎn)的控制效果通常比定期盤(pán)點(diǎn)好，不

定期盤(pán)點(diǎn)的重要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無(wú)形的、無(wú)時(shí)無(wú)

刻、無(wú)不存在的壓力。

（2）庫(kù)存限額控制。庫(kù)存限額控制是運(yùn)用核定公司每日貨幣資金余額，超過(guò)庫(kù)存限

額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而減少貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一

種方法。運(yùn)用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別合用于貨幣資金短缺的公

司。

（3）實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采用妥善措施保證除實(shí)物保管之外的人員不

得接觸實(shí)物的控制方法。比如，鈔票只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專

管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清,不法分子很也許會(huì)混水摸魚(yú)，侵占貨幣資金。同時(shí)還應(yīng)采用選擇

合格的保險(xiǎn)箱、選擇安全的場(chǎng)合等保障措施，以保證貨幣資金實(shí)物安全。

第四章知識(shí)點(diǎn)一任務(wù)二論壇請(qǐng)點(diǎn)評(píng)下面HG股份有限公司鈔票支出業(yè)務(wù)內(nèi)部

控制制度的利弊。

HG股份有限公司鈔票支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度

該公司各支款業(yè)務(wù)部門(mén)由報(bào)銷人員填制各種費(fèi)用支出的原始單據(jù),并簽字或蓋章，然

后送交個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。各業(yè)務(wù)部門(mén)主管根據(jù)計(jì)劃或有關(guān)規(guī)定對(duì)送達(dá)的付款原始憑證

進(jìn)行審批之后簽字或蓋章，并轉(zhuǎn)送財(cái)會(huì)部門(mén)。

公司沒(méi)有專設(shè)審核人員，由財(cái)會(huì)主管負(fù)責(zé)平常審核工作。財(cái)會(huì)主管根據(jù)財(cái)務(wù)制度的

規(guī)定審核各業(yè)務(wù)部門(mén)送交的待報(bào)銷原始憑證，并簽章確認(rèn)。公司設(shè)出納人員一名，重

要負(fù)責(zé)根據(jù)財(cái)會(huì)主管審核批準(zhǔn)的付款原始憑證付款，并在付款原始憑證上加蓋“鈔票

付訖”印章;在付款后根據(jù)付款原始憑證填制內(nèi)部轉(zhuǎn)賬告知單一式兩聯(lián)（一聯(lián)留存財(cái)會(huì)

部門(mén),憑此登記記賬憑證;另一聯(lián)送交業(yè)務(wù)部門(mén)，告知已劃款）；根據(jù)付款原始憑證和內(nèi)部

轉(zhuǎn)賬告知單及時(shí)填制付款記賬并簽章；在每日終了結(jié)出鈔票日記賬余額，并將庫(kù)存鈔

票實(shí)存數(shù)額與鈔票日記賬余額互相核對(duì);對(duì)發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)短款情況及時(shí)報(bào)告財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人。

公司專設(shè)負(fù)責(zé)鈔票支出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員一名,負(fù)責(zé)匯總已復(fù)核的付款憑證，編制記賬

憑證匯總表，之后據(jù)以登記鈔票總賬。

按公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，財(cái)會(huì)主管每月要對(duì)出納人員所做的庫(kù)存鈔票賬實(shí)核對(duì)工作進(jìn)

行至少兩次定期抽查;每月終了財(cái)務(wù)主管應(yīng)將鈔票日記賬余額與總賬余額進(jìn)行互相核

對(duì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的不一致或出納人員上報(bào)的長(zhǎng)短款情況及時(shí)進(jìn)行妥善解決。

同學(xué)們你是否可以比較順利的回答上述問(wèn)題:HG股份有限公司鈔票支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控

制制度的利？

答：1，該股份有限公司鈔票支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的優(yōu)點(diǎn)有：

（1）該公司加強(qiáng)了復(fù)核，對(duì)鈔票支出制度管理嚴(yán)密。

（2）定期抽查庫(kù)存鈔票，符合鈔票管理制度規(guī)定。

（3）任何款項(xiàng)的支出，都取得了必要的原始憑證。這種做法符合付款制度。

⑷對(duì)付款憑證加蓋了鈔票付款戳記，手續(xù)健全。

（5）貨幣資金的控制程序，遵循支付，申請(qǐng),審批，復(fù)核和辦理的流程嚴(yán)密。

（6）崗位分工明確，即專設(shè)了出納，又專設(shè)了會(huì)計(jì)人員，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)崗位不相容的原

則。

2.該股份有限公司鈔票支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的缺陷有：

（1）沒(méi)有專設(shè)審核人員,而由財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)權(quán)限的不清楚。

（2）不用專設(shè)鈔票的管理人員，應(yīng)當(dāng)由出納進(jìn)行統(tǒng)一的辦理。

（3）鈔票管理制度沒(méi)有明確標(biāo)明，是定額管理制度還是非定額管理制度。

（4）關(guān)于簽發(fā)支票沒(méi)有專門(mén)的人來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的負(fù)責(zé)。

（5）庫(kù)存鈔票的清查要有定期的和不定期清查兩種，而該公司只有定期清查。

知識(shí)點(diǎn)2:存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

某民營(yíng)公司倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便實(shí)現(xiàn)對(duì)倉(cāng)庫(kù)中的存貨項(xiàng)目進(jìn)行永

續(xù)記錄。該倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門(mén)送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明

細(xì)賬。平常若需要原材料,使用部門(mén)可直接填寫(xiě)領(lǐng)料單領(lǐng)取，倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)

出原材料。由于輔助材料用量較少，無(wú)需填寫(xiě)領(lǐng)料單而直接領(lǐng)取，剩余輔助材料由領(lǐng)

用部門(mén)自行保管而不用告知倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)保管員偶爾會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。

規(guī)定:試分析該公司在存貨管理環(huán)節(jié)存在的也許漏洞。同時(shí)請(qǐng)大家思考下建立科學(xué)

合理的存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

答：(1)該公司在存貨管理環(huán)節(jié)存在的也許漏洞：

①存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將也許導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改

存貨明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為，存貨也許被高估。②倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)告

知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。將也許導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題，無(wú)

法明確是驗(yàn)收部門(mén)還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任。

③領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將也許導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，導(dǎo)致原材料的浪費(fèi)

或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

④領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對(duì)剩余的輔助材料缺少控制。將

也許導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，導(dǎo)致輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

⑤未實(shí)行定期盤(pán)點(diǎn)制度。將也許導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)及計(jì)價(jià)

不準(zhǔn)確。

(2)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意的問(wèn)題：

①建立永續(xù)盤(pán)存制，倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)立存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、

發(fā)、存的數(shù)量;財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)

量、單價(jià)和金額。

②倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門(mén)送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)告知

單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)告知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各

方簽字后留存。

③對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編

制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。

④對(duì)剩余的輔助材料實(shí)行退庫(kù)控制。

⑤實(shí)行存貨的定期盤(pán)存制。

請(qǐng)指出下面ABC公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度中的優(yōu)點(diǎn)和存在的問(wèn)題。

ABC公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度

銷售部門(mén)的業(yè)務(wù)人員在了解客戶基本情況后，擬定交易意向，填寫(xiě)客戶資料表。該

表交由信用管制部門(mén)派駐的信用管制師對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)能力、資信狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)和審

核，并出具授信建議。經(jīng)銷售部門(mén)經(jīng)理核準(zhǔn)與客戶的交易方式及給予客戶的信用額度

后，簽訂銷售協(xié)議。銷售部門(mén)業(yè)務(wù)助理將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。

如是現(xiàn)銷客戶，當(dāng)收到客戶訂貨單及繳款時(shí)，將客戶繳款填寫(xiě)繳款單送交財(cái)會(huì)部門(mén)出

納員。出納員在收款后,將繳款單的一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)收款的會(huì)計(jì)進(jìn)行電腦系統(tǒng)繳款

確認(rèn)。如是放賬客戶，須將已獲核準(zhǔn)的授信責(zé)任書(shū)送交財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收款的會(huì)計(jì)進(jìn)行

電腦系統(tǒng)的授信額度確認(rèn),同時(shí)，將客戶的訂貨單的一聯(lián)及相應(yīng)的銷售協(xié)議一份轉(zhuǎn)交營(yíng)

業(yè)管理部門(mén)。

營(yíng)業(yè)管理部門(mén)的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨告知單送交儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)（營(yíng)業(yè)管理部

門(mén)、儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)工作由一人領(lǐng)導(dǎo)）。儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)依據(jù)銷貨告知單標(biāo)明的品種、數(shù)量進(jìn)行備

貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財(cái)會(huì)部門(mén)。財(cái)會(huì)部門(mén)核對(duì)價(jià)格、收款金額無(wú)誤后簽字

并在電腦系統(tǒng)確認(rèn)生成銷貨清單，據(jù)此填制銷貨發(fā)票并予以記賬。財(cái)會(huì)部門(mén)將銷貨發(fā)

票及三聯(lián)送貨單送交儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)。儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)留存一聯(lián)，其余兩聯(lián)送貨單及銷貨發(fā)票連同

貨品送交客戶?？蛻艉炇蘸髮⑺拓泦瘟舸嬉宦?lián)，另一聯(lián)送貨單由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)返回財(cái)會(huì)部

門(mén)作為銷售收入和應(yīng)收賬款依據(jù)。

答:一、該公司內(nèi)部控制制度的可取之處為：

1.該公司的銷售制度較好地運(yùn)用了不相容職務(wù)分工控制。將銷售作業(yè)中客戶甄

選、客戶信用調(diào)查、接受客戶訂單、核準(zhǔn)付款條件、填制銷貨告知單、發(fā)出商品、開(kāi)

具發(fā)票、收取貨款及會(huì)計(jì)記錄等不相容崗位所涉及到的銷售人員、信用管制人員、營(yíng)

管人員、財(cái)務(wù)人員、儲(chǔ)運(yùn)人員進(jìn)行了分工。

2.該公司建立和健全了信用管制系統(tǒng)。信用管制系統(tǒng)的建立，保證了銷售成果的

有效性，避免了壞賬的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)收賬款的事前控制。

3.該公司采用了電腦系統(tǒng)授信額度確認(rèn)的權(quán)限控制。電腦系統(tǒng)授信額度的確認(rèn)，提

高了銷售業(yè)務(wù)的工作效率，保證了營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整有效性，同時(shí)也提

高了信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、查閱的方便性。該公司采用的這些內(nèi)控制度有助于各職

能部門(mén)之間的互相牽制和監(jiān)督?？稍谝欢ㄏ薅壬戏乐关澪畚璞仔袨榈陌l(fā)生，可減少銷售

業(yè)務(wù)中也許出現(xiàn)的低效率和侵吞公司利益的行為。

二、該公司內(nèi)部控制制度的缺憾之處為：

1.分離制度的執(zhí)行中還不夠徹底，由于銷售部門(mén)、營(yíng)業(yè)管理部門(mén)與儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)同

屬一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)管理，尚存在作弊的隱患，因此，在相關(guān)業(yè)務(wù)的牽制上還不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

2.應(yīng)收賬款的管理上還應(yīng)加強(qiáng)事后管理,應(yīng)建立詢證函制度及時(shí)準(zhǔn)確與客戶對(duì)賬，

以免給個(gè)別業(yè)務(wù)人員提供可乘之機(jī)，保證應(yīng)收賬款的真實(shí)、準(zhǔn)確和可收回性。

知識(shí)點(diǎn)3:長(zhǎng)期股權(quán)投資

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所李某和王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派,對(duì)甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2

023年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。李某和王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師于

2023年11月1日至7日對(duì)甲公司的投資內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審

計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：

①甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)

實(shí)行。總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額1億元以下的股票買(mǎi)賣。甲公司規(guī)定:公司劃入營(yíng)

業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃入公司在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金

賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買(mǎi)賣、資金存取的

會(huì)計(jì)記錄又交會(huì)計(jì)部解決。李某和王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后

發(fā)現(xiàn):證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門(mén)審核。根據(jù)

總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8000萬(wàn)元匯入該戶。證券部解決證券買(mǎi)賣的會(huì)計(jì)記錄，月

底將證券買(mǎi)賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。

②甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。

在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)

程序。經(jīng)了解甲公司由財(cái)務(wù)部負(fù)債融資，2023年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入

了1億元貸款。

③甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各投資業(yè)務(wù)部

進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。李某和王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了2023年度所有的內(nèi)部

審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表白，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了投資業(yè)務(wù)內(nèi)控存在的缺陷和改善建議。

規(guī)定:根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司投資業(yè)務(wù)

內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)營(yíng)方面的缺陷，并提出改善建議。

答：1、由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易使款項(xiàng)安全。應(yīng)

建議甲公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。

2、與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門(mén)控制。有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立的部門(mén)審查，會(huì)

使有關(guān)的條款未所有在協(xié)議載明，也許存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)

議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部審查。證券部自己解決證券買(mǎi)賣的會(huì)計(jì)解決，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄

的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記

錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，具體核算。應(yīng)建議甲公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資

進(jìn)行核算,及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬具體核算。

3、就甲公司內(nèi)部控制建議如下所述：借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公

司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的關(guān)于籌資的權(quán)限

和批準(zhǔn)程序。由證券部直接支取款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)（或長(zhǎng)期股權(quán)投資,下同）的“完

整性”、“存在”、“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。

與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門(mén)審核與投資的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會(huì)

計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月未匯總與投資的“計(jì)價(jià)或分?jǐn)偂?、“完整性”的認(rèn)定有關(guān)。

在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長(zhǎng)期（或短期）借款的

“存在”、“發(fā)生”的認(rèn)定相關(guān)。

知識(shí)點(diǎn)4:固定資產(chǎn)

1.A公司于2023年4月購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備，2023年12月31日賬面原值

900萬(wàn)元，累計(jì)折舊750萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元,該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中

有大量的不合格品，準(zhǔn)備終止使用。A公司對(duì)其全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，并將計(jì)

提的減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。

分析判斷A公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否對(duì)的，并說(shuō)明理由。

答：A公司對(duì)于該設(shè)備全額計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)的。理由:當(dāng)公司的固定資產(chǎn)由于使用而

產(chǎn)生大量不合格品的，公司應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值900萬(wàn)元，

已提累計(jì)折舊750萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，在全額計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下,A公司應(yīng)

補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元[（900-750-50）-0],計(jì)入當(dāng)期損益。

2.某上市公司2023年報(bào)披露（部分）如下：本公司2023年8月26日與招銀

金融租賃有限公司簽訂售后租回協(xié)議，將自有307臺(tái)賬面原值為.91元,累計(jì)折

舊為51713041.06元的壓機(jī)以元價(jià)格出售給招銀金融租賃有限公司，并以售

后回租形式將該等壓機(jī)設(shè)備租回使用，每期租金為9337600元，分12期支付

租金，期限為2023年8月至2023年7月。租賃期限屆滿，本公司以每臺(tái)1

00元價(jià)格購(gòu)回壓機(jī)。根據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一一租賃》，本售后租回交易

認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額44166832.85元予以遞延，

并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用調(diào)整。（該差額列入其他

非流動(dòng)資產(chǎn)，期末余額42783089.77元）。

規(guī)定:試分析該上市公司在這筆售后租回交易形成的融資租賃的會(huì)計(jì)解決以及固定

資產(chǎn)計(jì)量上也許存在的問(wèn)題。

答:對(duì)于售后租回交易無(wú)論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)，將售后

租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。

注意:對(duì)于出租人來(lái)講，售后租回交易（無(wú)論是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交

易）同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)解決沒(méi)有什么區(qū)別。而對(duì)于承租人來(lái)講,由于其既是資產(chǎn)的承

租人同時(shí)又是資產(chǎn)的出售者，因此,售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)解決有所不

同。

售后租回交易的會(huì)計(jì)解決應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定，可按融資租賃和經(jīng)營(yíng)租

賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。

1、售后租回交易形成融資租賃

賣主（即承租人）應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額（無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是

售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f

費(fèi)用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯?duì)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)

提折舊所采用的折舊率相同的比例對(duì)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2、售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃

售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況解決：

（1）在有確鑿證據(jù)表白售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)

值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。

（2）假如售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

①售價(jià)低于公允價(jià)值的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)

租賃付款額補(bǔ)償?shù)?應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)

使用期限內(nèi)。

②售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)

攤銷。

遞延收益攤銷時(shí)，借記或貸記“遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃或經(jīng)

營(yíng)租賃）”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。

知識(shí)點(diǎn)5:無(wú)形資產(chǎn)

某省財(cái)政監(jiān)督檢查局對(duì)A公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)如下現(xiàn)象：

①該公司2023年4月外購(gòu)一項(xiàng)專利技術(shù)，入賬價(jià)值為90萬(wàn)元，僅有使用部門(mén)和賣

方簽訂的協(xié)議，而沒(méi)有相關(guān)技術(shù)分析與可行性分析文獻(xiàn)，也沒(méi)有管理部門(mén)的審批文獻(xiàn)及

驗(yàn)收交付單證。

②在檢查該公司無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)發(fā)現(xiàn)2023年12月以前各月無(wú)形資產(chǎn)攤銷都是18

萬(wàn)元，而12月份卻攤銷了216萬(wàn)元，比平時(shí)月份高出12倍，并且計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備16萬(wàn)元。進(jìn)一步調(diào)查并未發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)減值跡象的證據(jù)，該公司也未能提

供有關(guān)攤銷方法變更的審批程序文獻(xiàn)。

③在檢查該公司無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，存在向其他公司轉(zhuǎn)讓已入賬的商標(biāo)使用權(quán)，

該商標(biāo)權(quán)的賬面攤余價(jià)值為9.2萬(wàn)元,雙方協(xié)商作價(jià)4.3萬(wàn)元,所得收入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收

入”。進(jìn)一步調(diào)查的事實(shí)是該公司銷售部門(mén)擅自與長(zhǎng)存公司簽訂商標(biāo)權(quán)出售協(xié)議，并

由銷售部門(mén)工作人員辦理的相關(guān)的出售手續(xù)。該商標(biāo)對(duì)A公司尚有較大的使用價(jià)值。

規(guī)定:長(zhǎng)興公司在無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)入、管理、處置上存在哪些也許的漏洞？

答:一、公司外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)要符合公司發(fā)展規(guī)劃，考慮經(jīng)費(fèi)也許并進(jìn)行充足論證，嚴(yán)格

審批程序和權(quán)限，避免反復(fù)、盲目引進(jìn)。

二、使用無(wú)形資產(chǎn)期間,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用配比原則該公司未實(shí)行。配比原則規(guī)定費(fèi)用必須

與相關(guān)收入相聯(lián)系,并在同一期間內(nèi)予以確認(rèn)。據(jù)此，無(wú)形資產(chǎn)每期攤銷額，應(yīng)力求與其

所帶來(lái)的超額收益相配比。

三、解決無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按收益確認(rèn)原則。收益確認(rèn)原則即解決某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所

收到的補(bǔ)償價(jià)格與它的帳面價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)入本期的收益或損失。公司處置無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)由業(yè)務(wù)主管部門(mén)組織公司技術(shù)委員會(huì)進(jìn)行論證和技術(shù)鑒定，并按照國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)

定進(jìn)行評(píng)估確認(rèn),處置價(jià)格不得低于評(píng)估值。

公司處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)符合以下程序：

(-)使用部門(mén)根據(jù)論證和考察情況提出申請(qǐng)報(bào)告；

(二)業(yè)務(wù)主管部門(mén)會(huì)同歸口管理部門(mén)組織技術(shù)鑒定;

（三）公司總經(jīng)理簽署意見(jiàn);

（四）上報(bào)公司主管部門(mén)、省財(cái)政廳審批；

（五）公司根據(jù)批復(fù)處置無(wú)形資產(chǎn)。

知識(shí)點(diǎn)6：開(kāi)發(fā)支出業(yè)務(wù)

1.開(kāi)發(fā)支出的在報(bào)表項(xiàng)目中應(yīng)如何填列？

答:資產(chǎn)負(fù)債表中的開(kāi)發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出一資本化支出”科目的帳面余額填

列。公司的研發(fā)支出科目重要是核算公司研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程發(fā)生經(jīng)的支出，為

歸集公司的發(fā)生的研發(fā)支出，公司應(yīng)在研發(fā)支出科目下下設(shè)“費(fèi)用化支出和資本化支

出”兩個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用記入“研發(fā)支出一資本

化支出”科目,不符合資本化條件的研發(fā)支出記入“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目，費(fèi)用

化支出每月月末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，資本化支出待研發(fā)的費(fèi)用達(dá)成預(yù)定的用途形成無(wú)形資

產(chǎn)后，將“研發(fā)支出一資本化支出”的余額轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)，在未轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)前，“研

發(fā)支出一資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出。

2.開(kāi)發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點(diǎn)和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)有哪些？

1.研發(fā)活動(dòng)的職務(wù)分離設(shè)計(jì)

基本內(nèi)容涉及：

①項(xiàng)目立項(xiàng)決策與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)；

②項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與項(xiàng)目預(yù)算；

③項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與項(xiàng)目評(píng)估；

④項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與項(xiàng)目監(jiān)控；

⑤項(xiàng)目立項(xiàng)決策與項(xiàng)目預(yù)算；

⑥項(xiàng)目評(píng)估與項(xiàng)目預(yù)算；

⑦項(xiàng)目預(yù)算與研發(fā)人員管理；

⑧項(xiàng)目監(jiān)控與研發(fā)人員管理。

2.研發(fā)活動(dòng)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制具體內(nèi)容設(shè)計(jì)

公司研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程通常涉及了立項(xiàng)、研發(fā)過(guò)程管理、結(jié)題驗(yàn)收、研究

成果開(kāi)發(fā)、研究成果保護(hù)及研發(fā)活動(dòng)評(píng)估等環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)都存在也許的風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)

制定切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，不斷提高研發(fā)活動(dòng)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管控效果。

①立項(xiàng)。立項(xiàng)重要涉及立項(xiàng)申請(qǐng)、評(píng)審和審批,該環(huán)節(jié)重要風(fēng)險(xiǎn)是研發(fā)計(jì)劃的戰(zhàn)略

匹配性差；研發(fā)承擔(dān)著相應(yīng)資質(zhì)不具有;研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充足；評(píng)審和

審批流于形式等。重要內(nèi)部控制措施是完善立項(xiàng)、審批、研發(fā)承擔(dān)者遴選等制度及審

批流程;以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向、滿足實(shí)際需要為前提制定研發(fā)計(jì)劃;按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)ρ?/p>

究項(xiàng)目進(jìn)行審批；制定科學(xué)的開(kāi)題計(jì)劃和報(bào)告。

②研發(fā)過(guò)程管理。研發(fā)過(guò)程是研發(fā)核心環(huán)節(jié)。研發(fā)通常分為自主研發(fā)、委托研發(fā)

和合作研發(fā)三種類型，以自主研發(fā)為例，該環(huán)節(jié)重要風(fēng)險(xiǎn)是研發(fā)配備不合理;研發(fā)過(guò)程管

理不善;研發(fā)資源配置統(tǒng)籌性差;研發(fā)過(guò)程反饋機(jī)制不健全；科研協(xié)議管理不全