市政工程“營改增”后稅務籌劃及風險應對措施分析

近些年，我國城市化建設不斷深化建筑工程行業(yè)得到了較為快速的發(fā)展，其中市政工程也迎來了快速發(fā)展時期，同時也在社會經濟與社會穩(wěn)定發(fā)展過程中做出了較大貢獻。我國于2012年正式實施營改增政策，在試點也涵括了市政工程領域。營業(yè)稅向增值稅稅制政策的改變，在有助于提高市政工程企業(yè)的經濟效益，但是同時也使得企業(yè)的經營與發(fā)展面對新的稅務風險，市政工程需要站在發(fā)展戰(zhàn)略的角度選擇最合適計稅方式，不斷調整優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略，以適應新稅制環(huán)境，實現(xiàn)更好發(fā)展[1]。此外營改增政策下的稅務籌劃以及相應的風險控制也成了當前市政工程企業(yè)在進行現(xiàn)代化建設過程中必須慎重思考的重點環(huán)節(jié)。一、市政工程稅務籌劃風險的特點（一）不確定性一般情況下市政工程稅務籌劃工作所以形成的風險原因并不確定，因此該項工程中產生風險的影響因素是由一系列復雜因素形成，所以無法將某一因素認定為直接導致風險出現(xiàn)的原因。并且因為該項工作涉及因素眾多，所以無法確切預測出所可能會出現(xiàn)的風險類別，因此較難予以把控和處理。（二）客觀性在實施市政工程稅務籌劃時風險地出現(xiàn)在所難免，而該類風險通常都是由客觀因素導致，所以不會受到人員意識以及管理等因素所改變。因為稅務籌劃風險存在一定規(guī)律，如若要想將其風險所產生的影響降到最低，則需要工作人員能夠對其風險類型、規(guī)律以及特征予以全面掌握。（三）可評估性即便市政工程稅務籌劃風險存在不確定性以及客觀性，不過依舊能夠通過運用科學的方式來對具體風險類型、影響因素以及程度等情況來實時評估，因此能夠說稅務籌劃風險具有可評估性。雖然風險較為復雜，不過可以通過專業(yè)的方式進行辨識與評估，能夠有效減少對市政工程所產生的影響與損失。二、營改增政策對市政工程企業(yè)的稅務籌劃的影響營業(yè)稅向增值稅制轉變的政策，是我國為規(guī)避重復征稅問題，以及實現(xiàn)對市場經濟的宏觀調控所采用的重要手段。營改增政策試點實施與推廣，對市政工程的納稅籌劃產生了較大影響。在營改增政策的影響下，市政工程企業(yè)的重復納稅現(xiàn)象得到了有效控制，但是也對市政工程企業(yè)的管理與經營帶來了新的挑戰(zhàn)。在市政工程企業(yè)經營管理過程中，稅務籌劃是較為重要的組成部分，由于受到營改增政策實施的影響，其稅務籌劃產生了巨大改變。在這樣的環(huán)境下，市政工程企業(yè)的涉稅核算方式，主要包括一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種選擇。選擇不同的計稅模式，其對應的增值稅稅率也有所不同，在進項稅額抵扣方面有著不同的要求。同時在營改增政策的規(guī)定下，市政工程經濟效率的提升，以及想要在稅制改革下實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，必須對其經營運行過程中的各項項目成本費用，合作企業(yè)選擇、應稅收入等進行合理的規(guī)劃，不斷優(yōu)化稅務管理模式，實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的科學調整[2]。三、“營改增”背景下的市政工程企業(yè)稅務籌劃分析市政工程稅務籌劃工作主要是在稅收政策環(huán)境下，采用合適的稅務籌劃措施，對企業(yè)經營、投資等各項活動進行預先的籌劃與安排，盡可能地在國家及地方稅法政策規(guī)定內實現(xiàn)對納稅稅額的合理控制，以實現(xiàn)納稅稅額最小化，提高稅收利益。在營改增政策下，市政工程的稅務籌劃包括以下幾個方面：（一）進項稅納稅籌劃進項稅是市政工程納稅籌劃的重要內容，同時在進項稅稅額，主要包括了成本費用、機械設備使用費用以及項目措施費用等。在進行成本費用納稅籌劃過程中，營改增政策要求市政工程企業(yè)需要對工程的各個環(huán)節(jié)實施增值稅繳納，但是市政工程企業(yè)在現(xiàn)階段尚未形成完整的增值稅價值鏈，如何在項目支出成本費用中獲得相應的增值稅發(fā)票，是市政工程避免重復繳費的關鍵。在項目措施費納稅籌劃方面，主要要求市政工程企業(yè)進行項目組織建設過程中，涉及宿舍、日常辦公等費用支出，需將其全面納入項目措施費用科目當中，確保項目措施費用全面性。就現(xiàn)階段我國實施的增值稅制度而言，仍然存在許多不完善環(huán)節(jié)，導致了這些費用難以獲得相應的增值稅發(fā)票進行稅費抵扣。對此，市政工程企業(yè)需要針對產生的項目籌措措施費用，及時找到相應的納稅主體，獲得相應的增值稅專用發(fā)票，為實現(xiàn)稅費抵扣做好準備。在進行機械使用費用的納稅籌劃過程中，由于該項費用是工程施工中，難以避免的費用類型，這就要求市政工程企業(yè)在進行設備的大量采購過程中，加強與相關廠家的深入合作，盡可能地采用以租代購的形式，降低納稅總額。營改增政策下，市政工程企業(yè)的工程施工采用的設備通常是以租賃的方式進行更新更換。對此，可以要求相應的租賃廠家開具增值稅專用發(fā)票，用于該項成本費用的納稅抵扣[3]。（二）銷項費納稅籌劃銷項稅是市政工程企業(yè)進行稅收籌劃的重要內容。銷項稅費用指的是市政工程企業(yè)以任何形式收取的各項費用。市政工程在進行項目建設時，往往會采用分包的模式。進行項目工程分包之后，在稅務籌劃中就包括了全部的價款與費用，所以在與分包單位進行工程款結算過程中，應由分包單位提供增值稅專用發(fā)票，以便市政工程企業(yè)在當期納稅籌劃中進行納稅額的抵扣。（三）盡量與具備開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作市政工程進行項目建設過程中，不可避免涉及對材料、設備、人力等方面的采購使用，同時也會涉及對項目分工分包。在此過程中市政工程企業(yè)應盡可能地與具備一般納稅人資格的企業(yè)合作，以達到降低稅負的目的。唯有具備一般納稅人資格的企業(yè)方可開具相應的增值稅專用發(fā)票，以用于市政工程企業(yè)納稅抵扣。在實際合作過程中，市政工程企業(yè)應結合施工所需進行相應合作企業(yè)的選擇，以確保盡可能地獲取相應的增值稅專用發(fā)票，以便于在進行稅額抵扣時能夠有效降低納稅額。（四）分包合同管理世市政工程項目管理要求市政工程企業(yè)需盡量與分包單位簽訂分包合同，有利于市政工程企業(yè)實現(xiàn)稅負的降低。市政工程建設采用項目工程分包的方式，不但能夠有效加快施工進度，降低施工成本，同時通過與分包單位簽訂相應的分包合同，在進行工程結算時，市政工程企業(yè)就可以要求分包單位就工程款項結算開具相應額度的增值稅發(fā)票。在營改增政策下，市政工程企業(yè)利用這些增值稅發(fā)票能夠對勞務、材料等應納稅額中，實現(xiàn)所繳增值稅稅費的有效抵扣。四、營改增后市政工程面對的稅務風險營改增政策在我國的全面推廣實施，使得建筑、房地產、生活服務、金融等諸多行業(yè)的納稅管理產生了較大變化。市政工程在營改增政策的影響下進行了稅制改革，在稅務籌劃能力提升方面取得了一定成效，但是在實際納稅籌劃過程中也面臨著新的風險威脅。（一）市政工程實際稅務增加推動企業(yè)實現(xiàn)結構性減稅，是營業(yè)稅向增值稅轉變的稅制改革的根本目的，以更好地確保市場經濟中市政工程稅務的有效降低。實現(xiàn)結構性減稅，不一定需要企業(yè)進行全面減稅。營改增政策下，企業(yè)稅務籌劃水平的提升與企業(yè)進項稅額與銷售額增值稅之間的轉換能力具備較為密切的聯(lián)系，這就決定了市政工程企業(yè)在營改增實施之后，必然會遭受一定的稅務風險威脅。營改增政策實施之后，市政工程企業(yè)的實際應稅銷售額增值稅率達到了11%。較之稅制改革之前呈現(xiàn)出整體稅負提升的現(xiàn)象。加上市政工程建設過程中，一些材料、機械設備等費用難以轉變成為專用增值稅稅項，無法借助增值稅專用發(fā)票進行稅務抵扣。銷售額增值稅的轉換存在較大難度，也就導致了市政工程企業(yè)稅負壓力的增加。面對日漸嚴峻的市場競爭，以及不斷變化發(fā)展的市場經濟環(huán)境，市政工程在較大的稅負壓力以及銷售額增值稅難以實現(xiàn)有效轉移的現(xiàn)狀，在較大程度上提高了市政工程企業(yè)的稅務籌劃風險。就現(xiàn)階段而言，我國許多市政工程企業(yè)仍然處于粗放型向集約型、一體化管理模式轉變階段，在涉稅核算，稅務籌劃方面的能力有待加強，導致的市政工程企業(yè)在營改增環(huán)境下面臨較大稅負壓力。工程建設的實際稅負提升，使得市政工程企業(yè)面臨新的稅負風險[4]。（二）資金流方面的風險問題對于一般納稅人經濟主體而言，營改增政策的實施會使得其稅負壓力的一定提升。因此，如何實現(xiàn)對進項稅的合理抵扣，是當前市政工程企業(yè)實現(xiàn)稅負減輕，以及提高工程利潤的重要納稅籌劃方向。然而，市政工程具備一定的公益性性質，本身的利潤不高，營改增之后11%的增值稅稅率會對市政工程企業(yè)的資金鏈運轉產生巨大影響，甚至會對企業(yè)的穩(wěn)定運行造成嚴重威脅。同時由于受到市政工程企業(yè)本質特性的影響，使得其無法像其他一般納稅人主體一樣，將稅負壓力向其他業(yè)主進行合理轉移，只得按照營改增規(guī)定進行增值稅申報。再加上增值稅申報具備時效性要求，市政工程企業(yè)在早期進行的機械設備、材料等購置的金額不能進行抵扣，導致企業(yè)的資金出現(xiàn)回流難的問題。由此可見，營改增政策的實施，將會加劇市政工程企業(yè)的現(xiàn)金資金流問題，導致其陷入資金運轉困境。（三）財務體系改革問題營改增政策環(huán)境下，納稅模式的不同，也會使市政工程企業(yè)適用的增值稅稅率有所差別。對于具備一般納稅人資格的市政工程企業(yè)而言，其應稅銷售額增值稅納稅稅率為11%，能夠用于對項目進項稅的有效抵扣，以及避免出現(xiàn)重復納稅的現(xiàn)象。而對于小規(guī)模納稅人的市政工程企業(yè)，其應稅銷售額增值稅納稅稅率為3%。在這種情況下，如果市政工程企業(yè)的稅負在30%以下，一般納稅人模式下的稅務籌劃具備更好效果。然而，由于受到市場因素以及企業(yè)自身因素的影響，市政工程企業(yè)的一些進項稅項目，如原材料、供應鏈企業(yè)等產生的稅費，不能進行抵扣，使得市政工程企業(yè)的財務管理改革，尤其是涉稅核算方面面臨較大的困難，進而陷入稅務風險。五、營改增政策下市政工程稅務籌劃風險應對措施為有效應對營改增政策實施產生的稅務風險，市政工程企業(yè)在進行稅務籌劃過程中，應注重從以下幾方面著手進行稅務籌劃優(yōu)化，實現(xiàn)風險的有效控制，消除對企業(yè)經營管理的不良影響。（一）強化稅務籌劃風險意識，提高稅務籌劃能力市政工程企業(yè)的稅務籌劃人員必須強化風險意識，提高對稅務籌劃工作的高度重視，尤其是要正確認識營改增政策實施對企業(yè)稅務籌劃的影響，并且能夠深入到產生影響的各個環(huán)節(jié)，深刻理解稅務籌劃產生的變化。（二）構建起完善的稅務籌劃制度隨著市政工程規(guī)模與數量的不斷擴增，稅務籌劃風險也隨之增加，構建起合理有效的稅務籌劃制度能夠有效提高籌劃工作的專業(yè)性，有利于風險的減少，具體可由如下幾方面著手進行：第一，應當要將財務管理以及稅務籌劃工作相分離，對原有稅務籌劃制度予以更新與完善。如，保證稅務籌劃工作的獨立性，根據相應制度來引導相關機制協(xié)作運行的一體化管理方式，對稅務籌劃規(guī)范條例予以細化，并探尋出新型稅務管理以及稽查方案。第二，構建起嚴謹的風險監(jiān)管制度。應當要加強內部審計工作，往審計工作中列入稅務籌劃工作相關事宜，嚴格核查工程分包商相關信息以及會計核算信息，保證其數據資料的真實與可靠，減少風險產生概率。此外還可外聘權威稅務籌劃部門來進行合作，對方案執(zhí)行情況進行跟蹤與監(jiān)管，避免出現(xiàn)稅務風險。（三）合理優(yōu)化稅務籌劃管理模式營改增政策的實施使得稅費的征收率及征收對象等產生較大改變，也因此使得市政工程企業(yè)內部管理新問題的產生，以及對內部資源配置以及業(yè)務管理模式產生不良影響。對此，市政工程企業(yè)需要加強對納稅籌劃管理模式進行合理優(yōu)化，以有效應對營改增政策實施產生新的管理問題。首先，市政工程企業(yè)要加強對增值稅發(fā)票的集中管理，提高對增值稅發(fā)票專用性的高度重視，明確增值稅發(fā)票管理流程。在對收入憑證進行確定的前提下，對所取得的進項稅發(fā)票進行科學的管理與歸納整理，為納稅的及時申報、抵扣做好充分準備。其次，還要重視做好對外部環(huán)境的建設與優(yōu)化，以實現(xiàn)對營改增產生的稅務風險的有效控制。六、結束語綜述可知，營改增政策的實施對市政工程企業(yè)的稅務