《企業(yè)內(nèi)部控制研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述》2500字

企業(yè)內(nèi)部控制研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1 國(guó)外研究現(xiàn)狀隨著現(xiàn)代通信技術(shù)的發(fā)展和支持，現(xiàn)代企業(yè)組織形式也在發(fā)生著改變，企業(yè)內(nèi)部控制得到了更快的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使企業(yè)更注重信息和財(cái)產(chǎn)安全，在21世紀(jì)的前10年，發(fā)達(dá)國(guó)家一些公司經(jīng)常產(chǎn)生財(cái)務(wù)丑聞，伴隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方式的興起，企業(yè)內(nèi)部控制又被重視起來，并且都在探索更加安全、可靠、高效的財(cái)務(wù)管理形式。自上世紀(jì)40年代起，企業(yè)內(nèi)部控制在西方國(guó)家開始出現(xiàn)并發(fā)展，其成長(zhǎng)可分為以下四個(gè)階段：內(nèi)部牽制、控制系統(tǒng)、控制結(jié)構(gòu)、控制整體構(gòu)架和風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)架時(shí)期。內(nèi)部牽制主要通過職責(zé)細(xì)化、授權(quán)審核、各自記錄、定期核查等方式，用來降低可能出現(xiàn)的問題和缺陷，提高保證公司財(cái)務(wù)的安全性。美國(guó)、加拿大等一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的研究較早，1992年，COSO委員會(huì)制定了對(duì)全世界產(chǎn)生廣泛影響的COSO報(bào)告，標(biāo)志著美國(guó)內(nèi)部控制理論的形成。COSO報(bào)告所使用的內(nèi)部控制概念改進(jìn)了SAS55和SAC報(bào)告的描述[4]。由于安然世通事件等一系列會(huì)計(jì)丑聞的影響，2002年7月美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了薩班斯——奧克斯利法案(Sarbanes——OxleyAct)。新法案強(qiáng)調(diào)完善上市公司的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)，加大了公司管理層的責(zé)任。若因行為不當(dāng)，不僅有大額現(xiàn)金的罰款，甚至還會(huì)受到嚴(yán)厲的刑事處罰，新報(bào)告涵蓋以往內(nèi)部控制框架的內(nèi)容，其涉及范圍和內(nèi)容比以前的內(nèi)部框架的范圍更廣泛。404條款是其中的精華，要求公眾公司管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行披露報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)該報(bào)告發(fā)表意見[5]。國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究有著豐厚成果。在內(nèi)部控制的信息披露方面，Dalep和Healy（1995）、Fergusonetal（2002）、Newson和Deegan（2002）等通過實(shí)證分析了美國(guó)、香港、加拿大、日本、和歐洲等地部分公司的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容，得出一致的結(jié)論：公司一般不會(huì)披露對(duì)自己不利的內(nèi)部控制信息基本趨向于披露對(duì)自己有利的內(nèi)部控制信息[6]。2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的研究起步比較晚，但是相關(guān)法規(guī)已經(jīng)出臺(tái)，而且，既有比較大的實(shí)用價(jià)值和借鑒意義。1972年發(fā)布的第54號(hào)審計(jì)程序公告6對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃以及關(guān)于保護(hù)資產(chǎn)安全完整和財(cái)務(wù)記錄有效性的程序和記錄，并對(duì)下列事項(xiàng)提供合理的保證:交易經(jīng)過合理的授權(quán)進(jìn)行[7]。1986年，中國(guó)財(cái)政部頒布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，規(guī)范首次規(guī)定了企業(yè)建立內(nèi)控制度的具體的政策要求。1996年12月，財(cái)政部再次針對(duì)大中型企業(yè)及小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的企業(yè)審計(jì)問題，發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，文件要求企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)審查部門必須通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查[8]。關(guān)于理論研究部分，我國(guó)部分高校和企業(yè)進(jìn)行了相關(guān)研究。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的閆盼在其碩士論文《企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究一以宇通客車為例》（2013）中以宇通客車為例，結(jié)合目前我國(guó)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，詳細(xì)闡述其內(nèi)部控制的構(gòu)建與實(shí)施，并針對(duì)五大體系的構(gòu)建問題提出了具體措施[9]；山東農(nóng)業(yè)大學(xué)的王曉夏在其碩士論文《中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究——以山東省為例》（2008）中運(yùn)用規(guī)范與實(shí)證相結(jié)合的方法，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在問題及原因進(jìn)行了研究分析，并提出解決對(duì)策和建議[10]；西北農(nóng)林科技大學(xué)的王竹云在其碩士論文《中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探索》（2012）中針對(duì)內(nèi)部控制這個(gè)問題，對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行探討，結(jié)合管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)，采用案例與理論相結(jié)合的研究方法，歸納出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在內(nèi)部控制環(huán)境不完善、制度不健全、管理層和企業(yè)員工素質(zhì)較低、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制等諸多問題并提出實(shí)質(zhì)性解決方法[11]。張春虹在其畢業(yè)論文中（2011）提出企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建設(shè)，并增強(qiáng)執(zhí)行力度，以提升企業(yè)內(nèi)控管理水平，調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康、持續(xù)發(fā)展[12]。李若山、徐明磊(2005)將COSO報(bào)告的內(nèi)容與發(fā)生在新加坡的中航油事件聯(lián)系起來，在分析中航油事件過程中，作者通過借鑒新COSO報(bào)告的內(nèi)容，從內(nèi)部控制的八個(gè)要素入手,逐步剖析了中航油事件發(fā)生的根源與過程，為中國(guó)企業(yè)如何借鑒國(guó)際企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方法作了初步嘗試[13]。1996年，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)朱榮恩認(rèn)為內(nèi)部控制的發(fā)展和政府推動(dòng)密不可分，我國(guó)重視內(nèi)部控制理論和方法研究的同時(shí)，更應(yīng)注重對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)指導(dǎo)，運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法來設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制。2000年，廈門大學(xué)吳水澎、陳漢文和邵賢弟依據(jù)控制論原理對(duì)內(nèi)部控制做了多層次的理解，在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展后，提出了COSO報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架有著重要啟發(fā)和借鑒意義。2001年，清華大學(xué)陳關(guān)亭在國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院開班的第四期財(cái)務(wù)總監(jiān)高級(jí)研修班上做了題為《企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)》的報(bào)告。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員的影響。2004年，于增彪從亞新科集團(tuán)的內(nèi)控現(xiàn)場(chǎng)得到啟發(fā)，認(rèn)為內(nèi)控設(shè)計(jì)應(yīng)從實(shí)務(wù)出發(fā)，指出COSO只強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)而忽略設(shè)計(jì)和執(zhí)行的缺陷。并對(duì)內(nèi)部控制概念進(jìn)行擴(kuò)展，提出建立組織、流程、項(xiàng)目為一體的三維立體內(nèi)部控制框架。2009年，楊有紅、陳凌云對(duì)2007年上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的情況進(jìn)行整理，對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（征求意見稿）》提出了政策建議。雖然關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的研究已經(jīng)不少，但研究方向較集中，實(shí)踐性意義較小等普遍存在的問題依然有待解決，對(duì)這方面的探索應(yīng)該加大力度，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)的健康成長(zhǎng)提供更好的理論研究成果。參考文獻(xiàn)[1]左文書.企業(yè)內(nèi)部控制理論[D].武漢：武漢大學(xué)出版社，2003:25-40.[2]閆盼.企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究一以宇通客車為例[D]．財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013:2-36.[3]樓德華,傅黎瑛.中小企業(yè)內(nèi)部控制[M].上海：上海三聯(lián)書店:3-5.[4]閻達(dá)五,楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究:16-20.[5]Enterprise

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