2023年主要經(jīng)濟(jì)賬務(wù)處理

第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

第一節(jié)貨幣資金的核算

一、現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金。

(-)庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍

(1)職工薪金、各種工資性津貼；

(2)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬；

(3)根據(jù)國(guó)家的規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)相關(guān)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；

(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；

(5)收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

(7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出：按規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)為1000元，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的，應(yīng)通過(guò)銀

行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；

(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

除此以外，不準(zhǔn)用現(xiàn)金支出。

【應(yīng)用舉例】：

1、可以使用現(xiàn)金結(jié)算的起點(diǎn)是()

A100元B500元C1000元D10000元答案：

2、出差人員預(yù)借差旅費(fèi)，1000元以下的可以預(yù)付給現(xiàn)金，超過(guò)部分應(yīng)攜帶現(xiàn)金支票。

()答案：

解析：出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)可以使用現(xiàn)金;不受結(jié)算起點(diǎn)的限制。

(二)庫(kù)存現(xiàn)金限額

庫(kù)存現(xiàn)金限額，是指為了保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫(kù)存現(xiàn)金的最高數(shù)額。

庫(kù)存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定，核定依據(jù)一般是企業(yè)3—5天的正常開支需要量，遠(yuǎn)離銀

行機(jī)構(gòu)或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當(dāng)放寬。但最高不超過(guò)15天的開支需要量，企業(yè)

每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過(guò)核定的庫(kù)存限額，超過(guò)部分，應(yīng)按照規(guī)定期限及時(shí)送存銀行。

(三)現(xiàn)金收支的規(guī)定

(1)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間

(2)不得坐支現(xiàn)金，特殊情況可以經(jīng)過(guò)開戶銀行批準(zhǔn)坐支

(3)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開出現(xiàn)金支票，經(jīng)

銀行審核后，才可以支付。

(4)企業(yè)因采購(gòu)地點(diǎn)不定等原因需要使用現(xiàn)金，應(yīng)向銀行提出申請(qǐng)

(5)國(guó)家?？厣唐返匿N售單位不得收取現(xiàn)金。必須采用轉(zhuǎn)賬

(四)現(xiàn)金管控的內(nèi)部控制制度

(1)錢賬分管制度。注意出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債

務(wù)賬目的登記工作。和會(huì)計(jì)人員相互制約，從而減少錯(cuò)誤貪污的可能性。

⑵現(xiàn)金開支的審批制度。包括：明確企業(yè)現(xiàn)金開支范圍;明確各種報(bào)銷憑證，規(guī)定各種

現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報(bào)銷手續(xù)和辦法;確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限

(3)現(xiàn)金日清月結(jié)

(4)現(xiàn)金保管制度

超過(guò)庫(kù)存限額以外的現(xiàn)金應(yīng)在下班前送存銀行

除工作時(shí)間需要的小量備用金可存放在出納員的抽屜內(nèi)，其余則放在保險(xiǎn)柜內(nèi)

限額內(nèi)的庫(kù)存現(xiàn)金當(dāng)日核對(duì)清楚后，一律放入保險(xiǎn)柜中。不得放在辦公桌內(nèi)過(guò)夜

單位的庫(kù)存現(xiàn)金不準(zhǔn)以個(gè)人名義存入銀行；

庫(kù)存的紙幣和鑄幣應(yīng)實(shí)行分類保管。

【應(yīng)用舉例】

1、下列符合現(xiàn)金保管制度規(guī)定的是()

A超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)在當(dāng)日下班前送存銀行

B超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)在次日下班前送存銀行

C限額內(nèi)的庫(kù)存現(xiàn)金下班后可存放在出納員的抽屜內(nèi)過(guò)夜

D限額內(nèi)的庫(kù)存現(xiàn)金下班后必須存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)

答案：

2、任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶儲(chǔ)存()

答案：

3、限額內(nèi)的庫(kù)存現(xiàn)金當(dāng)日核對(duì)清楚后，可以放在辦公桌內(nèi)過(guò)夜

答案:

(五)備用金的管控

備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部

門和人員使用的備用金。對(duì)于備用金通過(guò)“其他應(yīng)收款一一備用金”核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備

用金:借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金使用數(shù)，余額在借方，表示暫付周轉(zhuǎn)

使用的備用金數(shù)額。

備用金的管控包括

(1)定額管控：指財(cái)會(huì)部門對(duì)經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按核定的

定額拔付備用金，定額備用金使用后報(bào)銷時(shí)，財(cái)會(huì)部門按照核準(zhǔn)的報(bào)銷金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足

備用金。其核算過(guò)程

①按定額撥付備用金：分錄是

借：其他應(yīng)收款-備用金

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

②使用后報(bào)銷時(shí)(花多少補(bǔ)多少，花掉的計(jì)入成本費(fèi)用，補(bǔ)是指用現(xiàn)金補(bǔ)足花掉的)

借:管控費(fèi)用(制造費(fèi)用等)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

例：某企業(yè)對(duì)總務(wù)部門實(shí)行定額備用金制度，定額為1000元。總務(wù)部門一次領(lǐng)取時(shí)，

會(huì)計(jì)分錄為：

借：其它應(yīng)收款一備用金一總務(wù)部門1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

例：月末總務(wù)部門的備用金保管人員當(dāng)月憑有關(guān)單據(jù)向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，報(bào)銷金額為750

元，會(huì)計(jì)部門以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。此時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：管控費(fèi)用750

貸：庫(kù)存現(xiàn)金750

實(shí)行定額管控“備用金”科目的金額平時(shí)不做變動(dòng)，只有企業(yè)改變備用金的定額時(shí)才做變

動(dòng)。

(2)非定額管控：財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部某部門或個(gè)人的實(shí)際需要，一次付給現(xiàn)金，使

用后持有關(guān)原始憑證報(bào)銷，報(bào)銷時(shí)財(cái)會(huì)部門根據(jù)所付款項(xiàng)和應(yīng)報(bào)銷的金額進(jìn)行清算，若有余

款全部收回，若不足，則補(bǔ)足差額。

①按實(shí)際數(shù)額撥付備用金：

借：其他應(yīng)收款-備用金(xx)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

②使用后報(bào)銷時(shí)（實(shí)報(bào)實(shí)銷，多退少補(bǔ)）

借：管控費(fèi)用（制造費(fèi)用等）

庫(kù)存現(xiàn)金（原借多了，由經(jīng)辦人員退回的現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)收款-備用金（XX）

借：管控費(fèi)用（制造費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)收款-備用金（XX）

庫(kù)存現(xiàn)金（原借少了，應(yīng)補(bǔ)給經(jīng)辦人員的現(xiàn)金）

例：職工李明出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款-備用金（李）1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

例：李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)900元，余款以現(xiàn)金返回。

借：管控費(fèi)用900

庫(kù)存現(xiàn)金100

貸：其他應(yīng)收款-李明1000

（六）庫(kù)存現(xiàn)金總分類核算

“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶借方記增加，貸方記減少，期末余額在借方，反映期末庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金的

實(shí)有數(shù)。庫(kù)存現(xiàn)金收入核算的原始憑證依據(jù)，包括發(fā)票、非經(jīng)營(yíng)性收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)

1、庫(kù)存現(xiàn)金收入的核算。

例1：企業(yè)從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金5000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000

例2：收回甲公司所欠零星貨款庫(kù)存現(xiàn)金800元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金800

貸：應(yīng)收賬款——甲公司800

例3：出售廢料收入庫(kù)存現(xiàn)金200元（不考慮增值稅）。會(huì)計(jì)分錄為

借：庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200

例4：收回職工借款300元。會(huì)計(jì)分錄為

借：庫(kù)存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款----XXX300

2、庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算。

包括向外部購(gòu)買貨物、接受外單位提供的勞務(wù)而支付的庫(kù)存現(xiàn)金;向本單位發(fā)放工資、

向單位內(nèi)部有關(guān)部門支付備用金、差旅費(fèi)的業(yè)務(wù);為本單位職工代墊、代付有關(guān)款項(xiàng)的業(yè)務(wù)

以及其他向有關(guān)單位和個(gè)人支付庫(kù)存現(xiàn)金款項(xiàng)的業(yè)務(wù)等。庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算以庫(kù)存現(xiàn)金支

出原始憑證為依據(jù)。常見的幾種庫(kù)存現(xiàn)金支出憑證：

①借據(jù)

②工資結(jié)算單

③報(bào)銷單

④差旅費(fèi)報(bào)銷單

⑤領(lǐng)款收據(jù)

例5：企業(yè)用庫(kù)存現(xiàn)金610元購(gòu)買辦公用品一批，會(huì)計(jì)分錄為：

借：管控費(fèi)用610

貸：庫(kù)存現(xiàn)金610

例6：企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)職工工資35000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付職工薪酬35000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金35000

（七）庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算

庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺或者溢余都要調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金的賬

簿記錄

短缺（即盤虧）分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

溢余（即盤盈）分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

例：庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺80元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益80

貸：庫(kù)存現(xiàn)金80

例：清查庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額100元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益100

（2）審批之后的處理：

庫(kù)存現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

待查明原因后，作如下處理：

①應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收庫(kù)存現(xiàn)金短缺款（某某）”賬戶

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。

②應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。

③如屬于無(wú)法查明的其他原因，應(yīng)作為管控費(fèi)用處理。

借記“管控費(fèi)用”

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。

例：庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金短缺80元，經(jīng)查屬于出納人員的責(zé)任時(shí)，應(yīng)

由出納人員賠償.但尚未收到賠償款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收庫(kù)存現(xiàn)金短缺款（出納員某某某）80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益80

當(dāng)出納人員交回賠款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金80

貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收庫(kù)存現(xiàn)金短缺款（出納員某某）80

屬于無(wú)法查明的其他原因，應(yīng)作為管控費(fèi)用處理

借：管控費(fèi)用80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益80

庫(kù)存現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理：待查明原因時(shí)，作以下處理：

①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”；

貸記“其他應(yīng)付款一應(yīng)付庫(kù)存現(xiàn)金溢余（某某個(gè)人或單位）賬戶；

②屬于無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶，

貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

例：清查庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額100元，

若核查后屬于應(yīng)支付給其他單位的款項(xiàng)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益100

貸：其他應(yīng)付款一某某單位100

若核查后原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益100

貸：營(yíng)業(yè)處收入100

【應(yīng)用舉例】

1、以庫(kù)存現(xiàn)金支付采購(gòu)人員預(yù)借的差旅費(fèi)，應(yīng)借記（）核算

A庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng)管控費(fèi)用C物資采購(gòu)D其他應(yīng)收款

答案：

2、庫(kù)存現(xiàn)金清查中無(wú)法查明原因的短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入（）

A管控費(fèi)用B財(cái)務(wù)費(fèi)用

C其他應(yīng)收款D營(yíng)業(yè)外支出

答案：

解析：無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短期計(jì)入“管控費(fèi)用”

無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

二、銀行存款

（一）含義

銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金,是企業(yè)貨幣資金的重要組成部分。

企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，都必須交存銀行。企業(yè)的一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的以外，

都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)。

（二）銀行存款的管控

1、銀行存款的管控有兩個(gè)方面

一要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定；

二要建立健全企業(yè)銀行存款的內(nèi)控制度。

銀行存款內(nèi)部控制的合適的內(nèi)容。

單位內(nèi)部完善的銀行存款控制制度，應(yīng)當(dāng)包括以下8個(gè)控制點(diǎn)，并圍繞它們展開行之有

效的銀行存款內(nèi)部控制。

①審批。

這是指企業(yè)的主管人員，對(duì)將要發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審查批準(zhǔn)，審批一般以簽

字蓋章方式表示。該過(guò)程主要為保證銀行存款的收支業(yè)務(wù)要在授權(quán)下進(jìn)行。

②結(jié)算。

這是指出納人員復(fù)核了銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證后，應(yīng)及時(shí)填制或取得結(jié)算憑證，

辦理銀行存款的結(jié)算業(yè)務(wù)，并對(duì)結(jié)算憑證和原始憑證加蓋''收訖"或''付訖"戳記，表示該憑證

的款項(xiàng)已實(shí)際收入或付出，避免重復(fù)登記。

③分管。

這是指銀行存款管控中不相容職務(wù)的分離，如支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)相分離，銀

行存款總賬與明細(xì)賬登記相分離，借以保障銀行存款的安全。

④審核。

這是指在編制銀行收款憑證和付款憑證前，銀行存款業(yè)務(wù)主管會(huì)計(jì)應(yīng)審核銀行存款收付

原始憑證基本合適的內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合適的內(nèi)容的合法性；

然后簽字蓋章。該環(huán)節(jié)的目的是為了保證銀行存款收支業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性、核算的準(zhǔn)確性和

銀行存款賬務(wù)處理的正確性。

⑤稽核。

這是指記賬前稽核人員、審核人員審核銀行存款收付原始憑證和收付款記賬憑證合適的

內(nèi)容的完整性，手續(xù)的完備性和所反映經(jīng)濟(jì)合適的內(nèi)容的合法、合規(guī)性；同時(shí)對(duì)這些憑證的

一致性進(jìn)行審核，并簽字蓋章以示稽核。該環(huán)節(jié)的目的是為了保證證證相符以及對(duì)銀行存款

記錄和核算的正確性。

⑥記賬。

這是指出納人員根據(jù)審核、稽核無(wú)誤的銀行存款收、付款憑證登記銀行存款H記賬，登

記完畢簽字蓋章。該環(huán)節(jié)是用以保證賬證相符以及銀行存款賬務(wù)處理的正確性。

⑦對(duì)賬。

這是指在稽核人員監(jiān)督下，出納人員與銀行存款總賬會(huì)計(jì)對(duì)賬，該環(huán)節(jié)的目的是為了保

證賬賬相符，保證會(huì)計(jì)資料的正確性、可靠性以及銀行賬務(wù)處理的正確性。

⑧調(diào)賬。

這是指出納人員定期根據(jù)銀行對(duì)賬單對(duì)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，編制''銀行存款余額

調(diào)節(jié)表”，并在規(guī)定的天數(shù)內(nèi)對(duì)各未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查，以保證企業(yè)的銀行存款賬與銀行賬相

符，做到帳實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

2、銀行存款收付業(yè)務(wù)由企業(yè)出納人員專職辦理。

企業(yè)的銀行存款收付業(yè)務(wù)，必須按規(guī)定取得各種銀行結(jié)算憑證和其他有關(guān)原始憑證。

包括：進(jìn)帳單；

銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證；

銷售貨物時(shí)本企業(yè)開出的發(fā)票記帳聯(lián)；

提取現(xiàn)金的支票存根；

購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)從外單位開來(lái)的發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。

經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或其他指定人員審核簽證后的原始憑證，方可據(jù)以填制收款或付款憑

證，進(jìn)行銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算。

（三）銀行賬戶的管控

根據(jù)《人民銀行結(jié)算賬戶管控辦法》的規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)在注冊(cè)地或住所地開立銀行存

款結(jié)算賬戶，符合規(guī)定也可以在異地開立銀行結(jié)算賬戶。

1、企事業(yè)單位的存款賬戶有四類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專

用存款賬戶。

2、基本存款賬戶：是企業(yè)的主辦賬戶，一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)

機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位的工資、

獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)該賬戶辦理。該賬戶實(shí)行開戶許可制度。

3、一般存款賬戶：是企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀

行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該

賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。

4、臨時(shí)存款賬戶：存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要可以開立臨時(shí)存款賬戶。用于辦理臨時(shí)

機(jī)構(gòu)以及企業(yè)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付。

5、專用存款賬戶：企事業(yè)單位因特定用途需要可以開立專用存款賬戶。用于辦理各項(xiàng)

專用資金的收付。

6、銀行賬戶管控：企事業(yè)單位不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶;

不得出租、出借賬戶;不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶;任何單位和個(gè)人不得將單

位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。

［應(yīng)用舉例］

1、主要用于辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的銀行存款賬戶是（）

A專用存款賬戶B臨時(shí)存款賬戶C一般存款賬戶D基本存款賬戶

答案：

2、一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)（）

A基本存款賬戶B一般存款賬戶C臨時(shí)存款賬戶D專用存款賬戶

答案：

3、企業(yè)下列作法中，屬于錯(cuò)誤作法的是（）

A在注冊(cè)地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶

B在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶

C用一般存款賬戶辦理現(xiàn)金繳存

D為還貸、還債需要，多頭開立基本存款賬戶

答案：

4、一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶（）

答案：

5.企業(yè)必須在注冊(cè)地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶，不得在異地開立銀行結(jié)算賬戶。（）

答案：

（四）銀行結(jié)算方式主要有：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收

款、托收承付等。各種方式概述如下：

1、銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算

金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的款項(xiàng)的票據(jù)。

適用：先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易，單位和個(gè)人均可以適用

2、銀行本票

銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)憑以辦理轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金的一種票據(jù).

適用：銀行本票適用于同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的單位和個(gè)人。

分類：按照金額是否固定可以分為不定額和定額兩種。

3、商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人

的票據(jù)。使用商業(yè)匯票必須要有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。商業(yè)匯票的付款期限由交

易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn)，同城、異地都

可以使用，而且沒(méi)有結(jié)算起點(diǎn)的限制。

分類：按承兌人劃分，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

4、支票

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無(wú)調(diào)節(jié)支付確定的金額給

收款人或持票人的票據(jù)，支票的提示付款期限為10天，超過(guò)提示付款期限提示付款的，持

票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。

分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。

功能：現(xiàn)金支票只能提取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票不能提取現(xiàn)金，只能用于轉(zhuǎn)賬。

5、匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。

分類：信匯和電匯。

6、托收承付

托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款單

位向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

適用：有合法的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。適用于國(guó)有企業(yè)、

供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管控較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)。代銷、寄

銷、賒銷商品的款項(xiàng)不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元，新

華書店相關(guān)系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點(diǎn)為1000元。

7、委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。

分類：郵寄和電報(bào)劃回。

適用：同城和異地結(jié)算。不受金額起點(diǎn)限制

（五）銀行存款的總分類核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，借方登記企業(yè)銀行存款的增加數(shù)，貸方登記企業(yè)銀行存款

的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末企業(yè)銀行存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。

1、銀行存款收入的核算

例1：將庫(kù)存現(xiàn)金1800元存入銀行，會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1800

例2：從銀行取得短期借款200000,會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

例3：收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張60000元，償還前欠賬款

借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收賬款60000

例4：企業(yè)從子公司分得稅后利潤(rùn)240000元。會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款240000

貸：投資收益240000

2、銀行存款支出的核算

例5：提取庫(kù)存現(xiàn)金42000元用于發(fā)放工資。會(huì)計(jì)分錄

借：庫(kù)存現(xiàn)金42000

貸：銀行存款42000

例6：企業(yè)交納增值稅76000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）76000

貸：銀行存款76000

例7：用銀行存款償還應(yīng)付賬款100000

借：應(yīng)付賬款100000

貸：銀行存款100000

例8：企亞兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為291720,會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付票據(jù)291720

貸：銀行存款291720

三、其他貨幣資金

指除了庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行

本票存款和信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。

設(shè)賬：其他貨幣資金——外埠存款、其他貨幣資金——銀行匯票、

其他貨幣資金——銀行本票、其他貨幣資金——信用證、

其他貨幣資金——信用卡、其他貨幣資金——存出投資款等。

1、外埠存款

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星的采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并開立采購(gòu)專戶的

款項(xiàng)。采購(gòu)資金存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量庫(kù)存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。

①企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)：

借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款

②企業(yè)收到采購(gòu)員交來(lái)發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)應(yīng)作如下分錄：

借：材料采購(gòu)（或原材料;在途物資）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——外埠存款

③采購(gòu)地銀行將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——外埠存款

2、銀行匯票存款

銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng).

①企業(yè)取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)作分錄如下：

借：其他貨幣資金——銀行匯票

貸：銀行存款

②企業(yè)用銀行匯票與銷貨單位結(jié)算購(gòu)貨款：

借：材料采購(gòu)（或原材料;在途物資）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——銀行匯票

③若有多余款項(xiàng)退回時(shí)，

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——銀行匯票

3、銀行本票存款

銀行本票存款是企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。有關(guān)銀行本票取得、使

用及退回余額等賬務(wù)處理同銀行匯票存款。

4、存出投資款

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金

(1)存出投資款時(shí)：

借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：銀行存款

(2)用存出投資款購(gòu)入金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金-存出投資款

例題：

1.高強(qiáng)股份有限公司將銀行存款1000000元存入證券公司，以備購(gòu)買有價(jià)證券。

借：其他貨幣資金-存出投資款1000000

貸：銀行存款1000000

2.用存出投資款1000000元購(gòu)入股票

借：交易性金融資產(chǎn)1000000

貸：其他貨幣資金-存出投資款1000000

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為

目的，隨時(shí)準(zhǔn)備出售而從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

一、賬戶設(shè)置

本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、”公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置中，還會(huì)涉及到“投資收益”、“應(yīng)

收利息”、“應(yīng)收股利”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等賬戶。

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期

損益的利得或損失。

二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

2009年12月12日，長(zhǎng)江公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股

票200萬(wàn)股，按照管控者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允

價(jià)值為800萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬(wàn)元，購(gòu)買股票款801.2萬(wàn)元，從存出投資款中

支付。

(1)12月12日，購(gòu)入A公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本)8000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款8000000

(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益12000

貸：其他貨幣資金——存出投資款12000

2009年1月3日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2008年1月1日

發(fā)行，面值為100萬(wàn)元，票面年利率為6%,債券利息按年支付。長(zhǎng)江公司將其劃分為交易

性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價(jià)款106萬(wàn)元(其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬(wàn)元),

另支付交易費(fèi)用0.3萬(wàn)元。2009年1月10日，長(zhǎng)江公司收到該筆債券利息6萬(wàn)元。2010年

1月9日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息6萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料，長(zhǎng)江公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)2009年1月3日，根據(jù)證券買賣結(jié)算清單：

借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券(成本)1000000

應(yīng)收利息——B公司60000

投資收益3000

貸：銀行存款1063000

(2)2009年1月10日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息6萬(wàn)元：

借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收利息——B公司60000

交易性金融資產(chǎn)在持有期間對(duì)被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按期

分期付息的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。借記應(yīng)收股利或應(yīng)收

利息，貸投資收益

(3)2009年12月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提應(yīng)收B公司債券利息收入6萬(wàn)元：

借：應(yīng)收利息——B公司60000

貸：投資收益60000

(4)2010年1月9日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息收入6萬(wàn)元：

借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收利息——B公司60000

三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表II,交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。

公允價(jià)價(jià)與賬面價(jià)值之間的差異，即公允價(jià)值變動(dòng)金額需要計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)借記或貸記“交

易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記或借記”公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。

【例10-7】2009年12月31日，假定上述長(zhǎng)江公司購(gòu)入B公司的債券市價(jià)為103萬(wàn)元。

則長(zhǎng)江公司所購(gòu)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)額=103-100=3(萬(wàn)元)

借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券(公允價(jià)值變動(dòng))30000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000

四、交易性金融資產(chǎn)的處置

按實(shí)際收到的金額借記銀行存款，按交易性金融資產(chǎn)的帳面余額貸記交易性金融資產(chǎn),

按其差額貸或借投資收益，同時(shí)將原記入該交易性資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借或貸

公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸或借投資收益

【例10—8】2009年3月10日，假定長(zhǎng)江公司出售了所持有的B公司的債券，售價(jià)為

104萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款1040000

貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券(成本)1000000

——B公司債券(公允價(jià)值變動(dòng))30000

投資收益10000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000

貸：投資收益30000

例：20X1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購(gòu)入8上市公司股

票100萬(wàn)股，按照管控者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允

價(jià)值為200萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬(wàn)元，購(gòu)買股票款201.2萬(wàn)元。20義1年3月

10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價(jià)為214萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8

萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)1月12日，購(gòu)入B公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票2000000

貸：銀行存款2000000

借：投資收益12000

貸：銀行存款12000

(2)3月10B,出售B公司股票時(shí)：

借：銀行存款2140000

貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票2000000

投資收益140000

借：投資收益18000

貸：銀行存款18000

例：2010年11月20日，甲公司購(gòu)入在上海證券交易所上市的A公司股票100000股，每

股市價(jià)10元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用2100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

2010年11月30日時(shí)，該股票每股市價(jià)11元。2010年12月16日，甲公司出售了所持有

的A公司股票，每股售價(jià)12元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4900元。

要求：編制交易性金融資產(chǎn)從取得到處置過(guò)程的會(huì)計(jì)分錄。

(1)購(gòu)入A公司股票

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

貸：銀行存款1000000

購(gòu)入時(shí)支付交易費(fèi)用

借：投資收益2100

貸：銀行存款2100

(2)11月30日，市價(jià)11元時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

(3)出售股票的時(shí)候

出售股票發(fā)生的交易費(fèi)用直接沖減投資收益，并從出售所得款項(xiàng)中直接扣減。

借：銀行存款1195100(100000x12-4900)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益95100

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：投資收益100000

注：取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益。

第三節(jié)存貨的核算

一、存貨數(shù)量的盤存方式方法：常用的存貨數(shù)量盤存方式方法主要有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存

制兩種

(-)實(shí)地盤存制

實(shí)地盤存制也稱為定期盤存制，指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末

存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)

存貨賬戶，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本

依據(jù)：

期初存貨+本期購(gòu)貨=本期耗用或銷售+期末存貨

則：本期耗用或銷售=期初存貨+本期購(gòu)貨-期末存貨

(二)永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制，指對(duì)存貨本次項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別品名

規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日的登記收入發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。

(三)實(shí)地盤存制與水續(xù)盤存制的比較

本次項(xiàng)目實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制

優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)化日常的核算工作有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管控

通過(guò)賬簿記錄還可以隨時(shí)反映出存貨是

否過(guò)多或不足，以便及時(shí)合理的組織貨

源，加速資金周轉(zhuǎn)

缺點(diǎn)（1）不能隨時(shí)反映存貨存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)

收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)格繁多的企業(yè)更是如此

態(tài)，不便于管控人員掌

握情況

（2）容易掩蓋存貨管控

中存在的自然和人為的

損失

（3）只能到期末盤點(diǎn)時(shí)

結(jié)轉(zhuǎn)耗用和銷貨成本，

而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

適用情況適用于那些自然消耗

大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活

商品

二、原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料

和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括原料及主要材

料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料

日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)置下列科目對(duì)原材料進(jìn)行核算：

（1）“在途物資”⑵“原材料”

（3）“材料采購(gòu)”（4）“材料成本差異”

（一）購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理

外購(gòu)原材料的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保

險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

1.計(jì)劃成本法

計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)

“材料成本差異”科目，用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。這種方式方法適用于存貨品

種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計(jì)劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、

“材料成本差異”等。

材料成本差異

超支差異忡差

月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額,超支用蘭字，節(jié)約用紅字

超支差節(jié)約差

例20X1年1月8日，紅星公司購(gòu)人甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，

發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。相關(guān)

的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)——甲材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000

借：原材料——甲材料220000

貸：材料采購(gòu)——甲材料200000

材料成本差異——甲材料20000

2.實(shí)際成本法

實(shí)際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。這種方式方法通常適用于材料收

發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。

例20X1年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購(gòu)入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為

60000元，增值稅10200元，乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料

已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——A材料60200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅10200

貸：銀行存款70400

如果材料在運(yùn)輸途中，則需作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資——A材料60200

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅10200

貸：銀行存款70400

（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

1.計(jì)劃成本法

企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別

借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管控費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”

科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

材料成存差異

超支差異|節(jié)約差

月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額,超支用蘭字，節(jié)約用紅字

超支差節(jié)約差

材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）/（期初結(jié)

存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）X100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率

【例10-7】紅星公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為5000元，成本差異為超支差100元。

本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為15000元，成本差異為節(jié)約差異500元，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總

表該公司當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料1000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料500元，車間管控部

門領(lǐng)用原材料50元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本1000

——輔助生產(chǎn)成本500

制造費(fèi)用50

貸：原材料1550

該企業(yè)材料成本差異率=（100—500）/（5000+15000）=-2%（節(jié)約差異用負(fù)數(shù)）

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本20

——輔助生產(chǎn)成本10

制造費(fèi)用1

貸：材料成本差異31

2.實(shí)際成本法

企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方式方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加

權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

例紅星公司5月份月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料40000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料10000

元，企業(yè)行政管控部門領(lǐng)用A材料500元，合計(jì)50500元。

借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本40000

——輔助生產(chǎn)成本10000

管控費(fèi)用500

貸：原材料——A材料50500

三、庫(kù)存商品

庫(kù)存商品指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備

出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉(cāng)庫(kù)或寄存在外庫(kù)的商品等，但不包括委托外單位

加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購(gòu)買單位在月末尚未提貨的庫(kù)存商品。

工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和

銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)

成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方式方法確定其實(shí)際成本。核算方

式方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（一）產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理

例20X1年5月31日，紅星公司根據(jù)“商品入庫(kù)匯總表”和甲、乙產(chǎn)品”成本計(jì)算表”，

甲產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際單位成本500元，合計(jì)100000元，乙產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本100

元，合計(jì)100000元。

借：庫(kù)存商品一一甲產(chǎn)品100000

——乙產(chǎn)品100000

貸：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）100000

——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）100000

（-）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

【例10—10]20X1年12月31日，紅星公司經(jīng)統(tǒng)計(jì)，本月共銷售甲產(chǎn)品65件，加權(quán)

平均單價(jià)為230元；銷售乙產(chǎn)品50件，加權(quán)平均單價(jià)為360元。

本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本=65X230=14950（元）本月已銷乙產(chǎn)品的銷售成本

=50X360=18000（元）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32950

貸：庫(kù)存商品一一甲產(chǎn)品14950

——乙產(chǎn)品18000

第四節(jié)固定資產(chǎn)的核算

一、固定資產(chǎn)概述

（-）固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)

1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管控而持有的

2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；

（二）固定資產(chǎn)的分類

1、按經(jīng)濟(jì)用途分類

（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等

（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)師等使用的房屋、設(shè)備等。

2、按使用情況分類

（1）使用中固定資產(chǎn)：

由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；

企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。

(2)未使用的固定資產(chǎn)：是指已經(jīng)完工或已經(jīng)購(gòu)建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)

行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。

(3)不需用的固定資產(chǎn)：是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。

3、有權(quán)分類

(1)自有固定資產(chǎn)

(2)租入固定資產(chǎn)：是指融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

4、綜合分類

(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

(2)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

(3)租出固定資產(chǎn)(在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租的固定資產(chǎn))；

(4)不需用固定資產(chǎn)；

(5)未使用固定資產(chǎn)；

(6)土地(過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地，因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的

房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管

控)；

(7)融資租入固定資產(chǎn)。

(三)固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置

企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”“固定資產(chǎn)

清理”等科目核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。

【例題118】固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的凈值()

答案：X固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，期末余額反映期末實(shí)際存在的固定資產(chǎn)原價(jià)

【例題119】“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)''帳戶的備抵調(diào)整賬戶，其借方登記累計(jì)折舊

的減少數(shù)，貸方登記累計(jì)折舊的增加數(shù)，余額在貸方，表示已計(jì)提的累計(jì)折舊數(shù)，因此該賬戶

屬于。類賬戶。A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.成本D.費(fèi)用答案：

二、固定資產(chǎn)的取得

(-)外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算

1、外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的確定

企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定

資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝

卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

【例】下列應(yīng)當(dāng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的是()

A、場(chǎng)地整理費(fèi)B、包裝費(fèi)C、安裝費(fèi)D、增值稅答案：ABCD

2、外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算

(1)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：

企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元，支付的增值稅1700元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300

元，包裝費(fèi)500元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。

固定資產(chǎn)的原價(jià)=10000+1700+300+500=12500元

借：固定資產(chǎn)12500

貸：銀行存款12500

企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款97500元，增值稅額16575元，支付運(yùn)雜費(fèi)1350

元，包裝費(fèi)525元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)115950

貸：銀行存款115950

（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三個(gè)部分進(jìn)行賬務(wù)處理：

1）購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款、增值稅等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等

賬戶：

2）發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶；

3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，按在建工程的累計(jì)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記

“在建工程”賬戶。

例題：企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50000元，

增值稅為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1200元。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費(fèi)4200元。編制相

關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

1、支付設(shè)備價(jià)款、稅金以及運(yùn)輸費(fèi)

借：在建工程59700

貸：銀行存款59700

2、支付安裝費(fèi)

借：在建工程4200

貸：銀行存款4200

3、設(shè)備安裝完畢交付使用

借：固定資產(chǎn)63900

貸：在建工程63900

【例】企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備買價(jià)為80000元，增值稅為13600元，支付的

運(yùn)雜費(fèi)為2000元，支付包裝費(fèi)400元，安裝費(fèi)1150元?？铐?xiàng)均已銀行存款支付，設(shè)備安裝完

畢交付使用。編制支付設(shè)備款、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和交付使用的會(huì)計(jì)分錄

支付設(shè)備價(jià)款、稅金以及運(yùn)輸費(fèi)

借：在建工程96000

貸：銀行存款96000

支付安裝費(fèi)

借：在建工程1150

貸：銀行存款1150

設(shè)備安裝完畢交付使用

借：固定資產(chǎn)97150

貸：在建工程97150

（二）投入固定資產(chǎn)的核算

投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

例題：甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備按投資合同

或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為62000元。

借：固定資產(chǎn)62000

貸：實(shí)收資本62000

【例題1241投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按（）作為其成本。

A、市場(chǎng)價(jià)格B、投資各方確認(rèn)的價(jià)值

C、原始價(jià)值D、折余價(jià)值

答案：投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其成本

三、固定資產(chǎn)折舊的核算

<-）固定資產(chǎn)折舊的概念

1、折舊：折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方式方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行相

關(guān)系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以

折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，并從企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償。

2、應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。己經(jīng)計(jì)提

減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除己計(jì)提的固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備累計(jì)金額

應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3、預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，

企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。由于計(jì)算折舊時(shí)、對(duì)固定資產(chǎn)的

殘余價(jià)值和清理費(fèi)用是認(rèn)為估計(jì)的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。

【單選】固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額等于（）。

A、固定資產(chǎn)原值-清理費(fèi)用B、固定資產(chǎn)原值+清理費(fèi)用

C、固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)凈殘值D、固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值

答案：D未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值

（二）影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素

（1）固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。

（2）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值；

（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（4）固定資產(chǎn)使用壽命。

【例題125］影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素是（）

A、固定資產(chǎn)原值B、累計(jì)折舊

C、固定資產(chǎn)使用壽命D、預(yù)計(jì)凈殘值答案：A

（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍

1、折舊的空間范圍：

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

注意：

（1）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

（2）融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊

2、折舊的時(shí)間范圍：

企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下

月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，

不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

【單選】下列設(shè)備中，不應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的是（）。

A.大修理停用的大型設(shè)備

B.已提足折舊仍在使用的大型設(shè)備

C.以融資租賃方式租入的大型設(shè)備

D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的大型設(shè)備

【答案】

【多選】下列應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是（）

A.更新改造停止使用

B.大修理停用的

C.已提足折舊繼續(xù)使用

D.房屋建筑物

答案：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不提折舊；處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資

產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。

企業(yè)大修理停用的固定資產(chǎn)也應(yīng)提取折舊（）

答案：大修理停用固定資產(chǎn)屬于使用中的固定資產(chǎn)，依然要計(jì)提折舊

（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方式方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，恰當(dāng)?shù)剡x用折舊計(jì)算方式方法。折舊計(jì)算方式方

法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和

年數(shù)總和法屬于加速折舊方式方法。

1,平均年限法

平均年限法，又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命

內(nèi)的一種方式方法。每期折舊額都是等額的，其計(jì)算公式為：

固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值

年折舊額=

規(guī)定折舊年限

（1-預(yù)計(jì)凈殘值固定贄產(chǎn)原值）

=固定資產(chǎn)原值x

規(guī)定折舊年限

1-預(yù)計(jì)凈殘值率

=固定資產(chǎn)原值X

規(guī)定折舊年限

1-預(yù)計(jì)凈殘值率

年折舊率=x100%

規(guī)定折舊年限

月折舊率=年折舊率/12

例題