管理會計課件

認知和運用變動成本法任務一認知成本性態(tài)成本性態(tài)也稱成本習性,是指成本總額與業(yè)務總量之間的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。一、成本性態(tài)的含義及分類二、固定成本固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi),其總額不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。(一)固定成本的特點(1)在相關(guān)范圍內(nèi),固定成本總額保持不變。(2)單位業(yè)務量所負擔的單位固定成本隨業(yè)務量變動成反比例變化。(二)固定成本的分類固定成本可根據(jù)其支出數(shù)是否受企業(yè)管理層短期決策行為的影響,分為約束性固定成本和酌量性固定成本。任務一認知成本性態(tài)三、變動成本變動成本是指成本總額會隨著產(chǎn)量的變動而變動,并且同方向、同比例地變動的成本。四、混合成本(1)半變動成本。(2)半固定成本。(3)延伸變動成本。任務一認知成本性態(tài)五、總成本由于成本與業(yè)務量之間存在一定的依存關(guān)系,所以總成本可以表示為業(yè)務量的函數(shù)。在相關(guān)范圍內(nèi),總成本函數(shù)可用如下公式表示:y=a+bx總成本函數(shù)模型任務二分解混合成本

常用的混合成本分解方法通常有工程分析法、賬戶分析法、合同確認法和歷史成本分析法等。一、工程分析法工程分析法又稱技術(shù)測定法,它是由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,對各種物質(zhì)消耗逐項進行技術(shù)測定,在此基礎上來估算單位變動成本和固定成本的一種方法。二、賬戶分析法賬戶分析法是指分析人員根據(jù)各有關(guān)成本明細賬的發(fā)生額,結(jié)合其與業(yè)務量的依存關(guān)系,對每項成本的具體內(nèi)容進行直接分析,使其分別歸入固定成本或變動成本的一種方法。三、合同確認法合同確認法是根據(jù)企業(yè)與供應單位所訂立的經(jīng)濟合同中的費用支付規(guī)定和收費標準,分別確認哪些費用屬于固定成本,哪些費用屬于變動成本的方法。任務二分解混合成本

四、歷史成本分析法(一)高低點法高低點法是從過去一定時期相關(guān)范圍內(nèi)的資料中,選出最高業(yè)務量和最低業(yè)務量及相應的成本這兩組數(shù)據(jù),來推算出固定成本和單位變動成本的一種方法。(二)散布圖法散布圖法又稱目測畫線法、布點圖法,是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù),在坐標紙上作圖,據(jù)以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。其基本操作為:(三)最小平方法最小平方法是一種數(shù)理統(tǒng)計法,它根據(jù)過去若干期業(yè)務量與成本的資料,應用數(shù)學上的最小平方法原理精確計算混合成本中的固定成本和單位變動成本。任務三變動成本法與完全成本法

(一)變動成本法計算的特點和理論依據(jù)采用變動成本法計算時,產(chǎn)品成本和存貨成本中只包括產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費的直接材料、直接人工和變動性制造費用,不包括固定性制造費用。固定性制造費用作為期間成本,全部在銷售收入或邊際利潤中扣減(二)完全成本法計算的特點和理論依據(jù)在確定產(chǎn)品成本和存貨成本時,成本的組成包括直接材料、直接人工和制造費用(它又進一步區(qū)分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分)。也就是說,采用該種方法時,每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品,其成本不僅應包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用,還包括一定份額的固定性制造費用。一、區(qū)分變動成本法與完全成本法任務三變動成本法與完全成本法

(三)變動成本法與完全成本法的區(qū)別1.成本劃分的標準、類別及產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同2.存貨計價及成本流程不同(一)變動成本法和完全成本法編制的損益表1.變動成本法下利潤的計算過程

第一步,銷售收入-變動成本=邊際貢獻式中,變動成本包括變動生產(chǎn)成本、變動銷售管理費用。

第二步,邊際貢獻-固定成本=營業(yè)利潤2.完全成本法下利潤的計算過程第一步,銷售收入-銷售生產(chǎn)成本=銷售毛利式中,銷售生產(chǎn)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本

第二步,銷售毛利-(銷售費用+管理費用+財務費用)=營業(yè)利潤二、運用兩種成本計算法計算當期損益任務三變動成本法與完全成本法(二)變動成本法和完全成本法對利潤計算的影響由于兩種成本計算法下存貨估價及成本流程不同,這對企業(yè)各期營業(yè)利潤的計算有著重大影響,主要表現(xiàn)在當產(chǎn)銷不平衡時,兩種成本計算法所確定的營業(yè)利潤有所不同。由此可推導出下列公式:

營業(yè)利潤差額=完全成本法的營業(yè)利潤-變動成本法的營業(yè)利潤=完全成本法期末存貨吸收的固定制造費用-完全成本法期初存貨吸收的固定制造費用任務三變動成本法與完全成本法

(一)變動成本法的優(yōu)點及缺點1.變動成本法的優(yōu)點(1)能夠提供各種有益的會計信息,有利于正確地進行短期決策和加強經(jīng)營控制。(2)能夠使管理當局更加重視銷售,防止盲目生產(chǎn)。(3)便于正確進行不同期間的業(yè)績評價。(4)可以簡化成本計算,避免固定成本分攤中的主觀隨意性。2.變動成本法的缺點(1)變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎,以相關(guān)范圍內(nèi)固定成本和單位變動成本固定不變?yōu)榍疤釛l件,這在短期內(nèi)是成立的。(2)提供的成本信息不適應以成本為依據(jù)的定價決策的需要。(3)對所得稅產(chǎn)生一定的影響。三、總結(jié)變動成本法與完全成本法的優(yōu)缺點任務三變動成本法與完全成本法

(二)完全成本法的優(yōu)點及缺點1.完全成本法的優(yōu)點(1)鼓勵企業(yè)管理當局重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)。(2)產(chǎn)品成本計算和存貨計價完整。(3)便于直接編制對外報表2.完全成本法的缺點(1)該方法不能真實反映生產(chǎn)部門的業(yè)績。(2)該方法確定的分期損益難被管理當局理解。熟知和運用本量利分析法任務一認知本量利關(guān)系一、了解本量利關(guān)系的假設條件本量利關(guān)系是指成本、業(yè)務量和利潤三者之間的相互依存關(guān)系。本量利分析一般有以下幾方面假設。(1)銷售價格固定。(2)成本是線性的。(3)產(chǎn)銷平衡。(4)銷售組合固定。二、識別本量利關(guān)系的基本公式在管理會計中,把成本、業(yè)務量和利潤三者之間的依存關(guān)系用方程式來表達,就是本量利關(guān)系基本公式,即:利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=銷售價格×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本=(銷售價格-單位變動成本)×銷售量-固定成本這里我們設銷售價格為p,銷售量為x,單位變動成本為b,固定成本總額為a,利潤為P,則這些變量之間可用下式表達:

P=px-bx-a=(p-b)x-a任務一認知本量利關(guān)系三、計算邊際貢獻及相關(guān)指標邊際貢獻,也稱貢獻毛益或創(chuàng)利額,是指銷售收入減去變動成本后的余額。邊際貢獻的絕對數(shù)有兩種表現(xiàn)形式:一種是單位概念,稱為單位邊際貢獻(用CM表示)用公式表示如下:

單位邊際貢獻(CM)=銷售單價-單位變動成本=p-b任務一認知本量利關(guān)系另一種表現(xiàn)形式是總額概念,稱為邊際貢獻總額(用TCM表示),一般簡稱邊際貢獻,它是指產(chǎn)品的銷售收入總額減去變動成本總額后的余額,用公式表示如下:邊際貢獻(TCM)=銷售收入-變動成本=單位邊際貢獻×銷售量=px-bx=(p-b)x=CM·x根據(jù)前述本量利關(guān)系基本公式,邊際貢獻、固定成本及營業(yè)利潤之間的關(guān)系可用下式表達:利潤(P)=邊際貢獻-固定成本=TCM-a邊際貢獻率=[邊際貢獻(TCM)/銷售收入(px)]×100%=[單位邊際貢獻(CM)/銷售單價(p)]×100%變動成本率=[變動成本(bx)/銷售收入(px)]×100%=[單位變動成本(b)/銷售單價(p)]×100%任務二運用本量利關(guān)系進行分析一、分析保本點(一)確定保本點1.基本等式法根據(jù)本量利關(guān)系基本公式P=(p-b)x-a,在盈虧平衡狀態(tài)P=0,則公式就成為:(p-b)x-a=0 x=a/(p-b)即:保本點銷售量=固定成本/(銷售單價-單位變動成本)保本點銷售額=保本點銷售量×銷售單價2.邊際貢獻法用公式表示為:邊際貢獻(TCM)=固定成本(a) CM·x=a x=a/CM即:保本點銷售量=固定成本÷單位邊際貢獻保本點銷售額=固定成本÷邊際貢獻率任務二運用本量利關(guān)系進行分析3.本量利分析圖通過觀察標準本量利圖,可以掌握本量利之間的如下規(guī)律:第一,在盈虧平衡點不變的情況下,銷售量超過盈虧平衡點一個單位,即可獲得一個單位邊際貢獻的盈利。第二,在銷售量不變的情況下,保本點越低,盈利區(qū)的面積就會擴大,虧損區(qū)的面積就會縮小。第三,在銷售收入既定的情況下,保本點的高低取決于單位變動成本和固定成本總額的大小。任務二運用本量利關(guān)系進行分析(二)保本作業(yè)率保本作業(yè)率是保本點的銷售量(額)除以企業(yè)正常開工完成的銷售量(額)。其計算公式如下:

保本作業(yè)率=保本銷售量（額）×100%正常銷售量（額）任務一認知本量利關(guān)系(三)多品種產(chǎn)品盈虧平衡點分析計算綜合保本點銷售額所用的邊際貢獻率應為各種產(chǎn)品的加權(quán)平均數(shù)。此法的計算步驟如下:任務二運用本量利關(guān)系進行分析二、分析保利水平

保利分析是指在假定售價、單位變動成本和固定成本均已知的情況下,為確定保證目標利潤實現(xiàn)而應達到的銷售量或銷售額而采用的一種分析方法,它是本量利分析的重要內(nèi)容。(一)目標利潤的確定將選定的投資報酬率標準與企業(yè)預期的平均資產(chǎn)占用額相乘,便可測算出目標利潤,其計算公式如下:

目標利潤=投資報酬率×預計資產(chǎn)平均占用額(二)實現(xiàn)目標利潤的銷售量(額)的確定任務二運用本量利關(guān)系進行分析(三)利用安全邊際指標分析企業(yè)利潤任務二運用本量利關(guān)系進行分析(四)因素變動對實現(xiàn)目標利潤銷售量的影響在保利分析中,還可以進一步分析當預期產(chǎn)品銷售價格、單位變動成本或固定成本等發(fā)生變動時對實現(xiàn)目標利潤銷售量的影響。(五)實現(xiàn)目標利潤的其他因素的確定在保利分析中,也可以分析、計算在預計銷售量一定的情況下,為保證實現(xiàn)目標利潤的售價、單位變動成本或固定成本應為多少。在這種情況下,保利分析的公式表示如下:實現(xiàn)目標利潤的銷售單價=單位變動成本+(固定成本+目標利潤)/銷售量 實現(xiàn)目標利潤的單位變動成本=銷售單價-(固定成本+目標利潤)/銷售量 實現(xiàn)目標利潤的固定成本=(銷售單價-單位變動成本)×銷售量-目標利潤任務三本量利關(guān)系下相關(guān)因素變動分析

一、分析銷售價格變動對保本點的影響銷售價格的變動會引起單位邊際貢獻和邊際貢獻率向同方向變動,從而會改變保本點。二、分析單位變動成本變動對保本點的影響單位變動成本的變動會引起單位邊際貢獻和邊際貢獻率向相反方向變動,從而改變保本點。三、分析固定成本變動對保本點的影響固定成本的大小與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模直接相關(guān)。企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,固定成本就越大,保本點也就越高。四、分析多因素同時變動對保本點的影響在實際工作中,企業(yè)可能會通過采取多種措施,同時改變多個因素來調(diào)整盈虧平衡點,達到增加利潤的目的。圖3—4

固定變動成本變動的本量利圖任務四本量利分析法的應用

本量利分析方法可用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策。在運用本量利方法進行決策時,所評價的各備選方案通常不涉及收入,只涉及成本。計算成本無差別點時,需要考慮每個方案的單位變動成本和固定成本,而且方案之間的單位變動成本和固定成本水平應處于此種狀況:如果一個方案的固定成本大于另一方案的固定成本,則該方案的單位變動成本應小于另一方案的單位變動成本,否則無法應用此法。設第一個方案的固定成本為a1,單位變動成本為b1;第二個方案的固定成本為a2,單位變動成本為b2,且滿足a1>a2,b1<b2,令兩個方案的總成本相等:

a1+b1x=a2+b2x 成本無差別點業(yè)務量==(a1-a2)/(b2-b1)

開展預測分析任務一了解預測分析

一、預測的基本程序

預測是根據(jù)反映客觀事物的資料信息,運用科學的方法來預計和推測客觀事物發(fā)展的必然趨勢和可能性。(一)確定預測對象(二)收集整理資料(三)選擇預測方法(四)綜合分析預測(五)計算預測的誤差(六)報告預測結(jié)論任務一了解預測分析

二、預測的方法(一)定性預測法定性預測法又稱非數(shù)量法。它是依靠人的主觀分析判斷來確定未來的估計值。(二)定量預測法定量預測法又分為趨勢預測分析法和因果預測分析法。1.趨勢預測分析法趨勢預測分析法又稱時間序列分析法,即根據(jù)某項指標過去的、按時間順序排列的歷史數(shù)據(jù),運用一定數(shù)學方法進行計算,借以預測未來發(fā)展趨勢的方法。2.因果預測分析法因果預測分析法是從某項指標與其他有關(guān)指標之間的規(guī)律性聯(lián)系中進行分析研究,將它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預測的依據(jù)。這類方法主要有回歸分析法、相關(guān)分析法等。任務一了解預測分析

三、預測的內(nèi)容(一)銷售預測(二)成本預測(三)利潤預測四、預測的特點(一)預測具有一定的科學性(二)預測具有一定的近似性(三)預測具有一定的靈活性(四)預測具有一定的局限性任務二針對銷售收入開展預測活動

一、判斷分析法(一)意見匯集法意見匯集法也稱推銷人員意見綜合判斷法,是由本企業(yè)熟悉市場情況的推銷人員對各類顧客進行調(diào)查,并將調(diào)查的意見填入卡片或表格,然后由銷售部門進行綜合匯總,對某種產(chǎn)品的銷售趨勢進行分析預測。(二)專家判斷法專家判斷法是指向?qū)W有專長、經(jīng)驗豐富的有關(guān)專家征詢意見,對某種產(chǎn)品的未來銷售收入進行判斷和預測的一種方法。1.專家個人意見集合法2.專家小組法3.特爾菲法任務二針對銷售收入開展預測活動

二、調(diào)查分析法調(diào)查分析法是通過對某種商品在市場上的供需情況和消費者的消費取向的調(diào)查,來預測本企業(yè)產(chǎn)品的銷售趨勢。(一)對產(chǎn)品的調(diào)查(二)對客戶的調(diào)查(三)對經(jīng)濟發(fā)展趨勢的調(diào)查(四)對同行業(yè)的調(diào)查三、趨勢分析法趨勢分析法是企業(yè)根據(jù)銷售的歷史資料,用一定的計算方法預測出未來的銷售變化趨勢。(一)簡單平均法其計算公式為:S=(X1+X2+…+Xi+…+Xn)/n式中:S表示過去n期銷售量的平均值; Xi表示第i期的銷售量; n表示期數(shù)。任務二針對銷售收入開展預測活動

(二)移動平均法移動平均法類似于簡單平均法。簡單平均法使過去幾期的差異平均化,沒有考慮到銷售變化趨勢,這樣可能會出現(xiàn)較大誤差,因此,它只適用于銷售基本穩(wěn)定的產(chǎn)品,如一些日常生活必需品等。(三)加權(quán)移動平均法加權(quán)移動平均法是在移動平均法的基礎上,根據(jù)銷售變化趨勢給各期規(guī)定不同的權(quán)數(shù),然后求出加權(quán)后的各期平均數(shù),以此作為銷售預測數(shù)。任務二針對銷售收入開展預測活動(四)指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法是在加權(quán)移動平均法的基礎上發(fā)展而來的,這種方法能消除采用加權(quán)移動平均法所帶來的某些預測計算的偏差。這種方法在預測時引入一個指數(shù)平滑系數(shù)a,然后求出預測數(shù),可以提高預測的準確性。計算公式如下:St=a·Dt-1+(1-a)·St-1式中:St表示第t期的預測銷售量; Dt-1表示第t-1期的實際銷售量; St-1表示第t-1期的預測銷售量; a表示指數(shù)平滑系數(shù),0<a<1。四、因果分析法在經(jīng)濟活動中各種因素往往相互聯(lián)系、相互影響,彼此之間構(gòu)成一定的對應關(guān)系。任務三進行成本預測

成本預測是在認真分析企業(yè)的經(jīng)濟條件和技術(shù)措施的基礎上,收集有關(guān)數(shù)據(jù),對一定時期的一定產(chǎn)品或某個項目、方案的成本水平、成本目標進行預計和測算。一、高低點法高低點法又叫兩點法,是指通過觀察一定的相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標點,從中選出高、低兩點坐標,并據(jù)此來推算固定成本總額(或混合成本中的固定部分)和單位變動成本(或混合成本中變動部分的單位額)的一種成本性態(tài)分析方法。任務三進行成本預測

二、散布圖法散布圖法又稱目測畫線法或布點圖法,是指將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標紙上,通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線,并據(jù)此來推算固定成本(或混合成本中的固定部分)和單位變動成本(或混合成本中變動部分的單位額)的一種成本性態(tài)分析方法。三、因素預測法因素預測法是以基年實際產(chǎn)品成本為基礎,預計各成本項目在未來一定時期內(nèi)將受哪些因素的影響及其影響程度,從而預測計劃期產(chǎn)品單位成本及總成本的方法。(一)直接材料費用變動對成本的影響(二)直接工資費用變動對成本的影響(三)制造費用變動對成本的影響(四)廢品損失變動對成本的影響任務四實施利潤預測

一、相關(guān)比率法相關(guān)比率法的計算公式為:利潤=預計銷售收入×銷售收入利潤率 利潤=預計平均資金占用額×資金利潤率二、經(jīng)營杠桿系數(shù)法(一)經(jīng)營杠桿與經(jīng)營杠桿率為對“經(jīng)營杠桿”進行量化,管理會計中把利潤變動率相當于銷售額變動率的倍數(shù)稱為經(jīng)營杠桿率或經(jīng)營杠桿系數(shù)(DOL)。經(jīng)營杠桿系數(shù)(DOL)=利潤變動率(ΔEBIT÷EBIT)÷銷售額變動率(ΔS/S)式中:ΔEBIT為利潤變動額; EBIT為基期利潤; ΔS為銷售額變動額; S為基期銷售額。任務四實施利潤預測

(二)經(jīng)營杠桿系數(shù)與利潤由于銷售變動會引起邊際貢獻成正比例變動,顯然,利潤變動額=基期邊際貢獻×銷售變動率因此,經(jīng)營杠桿系數(shù)可以用基期邊際貢獻與基期利潤求得:經(jīng)營杠桿系數(shù)=(基期邊際貢獻×銷售變動率)/基期利潤÷銷售變動率=基期邊際貢獻÷基期利潤從經(jīng)營杠桿系數(shù)的定義公式中,可以推導出:經(jīng)營杠桿系數(shù)=[(預計利潤—基期利潤)/基期利潤]÷銷售變動率當銷售變動率確定之后,也可以通過經(jīng)營杠桿系數(shù)預測利潤:預計利潤=基期利潤×(1+銷售變動率×經(jīng)營杠桿系數(shù))

實施企業(yè)短期經(jīng)營決策任務一認知決策與決策分析

(一)決策及決策分析的定義決策是指為了實現(xiàn)一定的目標,借助于科學的理論和方法,對可供選擇的各種方案進行分析比較,權(quán)衡利弊得失,從中選擇最滿意(或最優(yōu))方案的過程。(二)決策的特征1.決策總是面向未來2.決策要有明確的目標3.決策要考慮人的因素(三)決策的分類1.按決策對經(jīng)營活動影響期的長短分類2.按決策者所掌握的信息特點分類3.按決策方案之間的關(guān)系分類一、決策概述任務一認知決策與決策分析

(四)決策分析的程序決策分析的程序又稱決策制定過程,這是因為決策分析本身是一個過程,而不是簡單的選擇方案的行為。決策分析的程序一般包括五個步驟。1.確定決策目標(1)目標要具體化。即確定的目標要具體明確,不能過于籠統(tǒng)抽象,以免被誤解。(2)目標要數(shù)量化。即盡可能地用可計量的數(shù)量指標表達決策目標。(3)明確約束條件。即凡是附有條件的目標,應充分揭示其約束條件。2.收集與決策目標相關(guān)的信息3.提出實現(xiàn)目標的各種備選方案4.選擇最滿意方案5.決策方案的實施和跟蹤反饋任務一認知決策與決策分析

(一)相關(guān)成本相關(guān)成本必須具有以下兩方面的基本特征。(1)相關(guān)成本是預計的未來成本。(2)相關(guān)成本是有差別的未來成本。一些常見的相關(guān)成本。（增量成本、機會成本、重置成本、可避免成本、專屬成本、可分成本）(二)無關(guān)成本1.沉沒成本2.不可避免成本3.共同成本4.聯(lián)合成本(三)相關(guān)成本、無關(guān)成本與經(jīng)營決策分析(四)相關(guān)收入與無關(guān)收入二、與經(jīng)營決策分析相關(guān)的成本概念任務一認知決策與決策分析

三、學習經(jīng)營決策分析方法在經(jīng)營決策(主要指短期經(jīng)營決策)中,需要采用不同的決策分析方法對備選方案進行比較、判斷,以選擇最優(yōu)方案。其中經(jīng)常采用的決策方法有差量分析法、邊際貢獻分析法、本量利分析法。(一)差量分析法(二)邊際貢獻分析法1.單位資源邊際貢獻分析法2.邊際貢獻總額分析法(三)本量利分析法任務二開展生產(chǎn)決策分析

一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策如果企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力未充分利用,并且利用剩余的生產(chǎn)能力只可生產(chǎn)一種新產(chǎn)品時,那么就必須在幾種新產(chǎn)品之間進行選擇。二、增產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策在企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下,當條件允許增加原產(chǎn)品的產(chǎn)量時,企業(yè)需要做出增產(chǎn)哪種產(chǎn)品的決策,此時,決策人員可根據(jù)產(chǎn)品創(chuàng)造利潤的大小或單位資源邊際貢獻的大小來進行判斷。三、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或虧損部門是否撤銷的決策虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策應遵循以下原則:(1)當虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無其他用途時,只要虧損產(chǎn)品能產(chǎn)生邊際貢獻就不應當停產(chǎn)。(2)若虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)作它用,即虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后,其閑置下來的設備可用于生產(chǎn)其他產(chǎn)品,只要轉(zhuǎn)產(chǎn)后所產(chǎn)生的邊際貢獻大于虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻,那么這一轉(zhuǎn)產(chǎn)方案就是可行的。(4)如果特殊訂單的訂貨數(shù)量超過了剩余生產(chǎn)能力的生產(chǎn)量,則接受該訂單將會放棄部分正常生產(chǎn)量的銷售,也就是將部分正常銷售量轉(zhuǎn)入了該特殊訂單,這種情況下,就應將由此放棄正常銷售產(chǎn)生的邊際貢獻作為特殊訂單的機會成本。任務二開展生產(chǎn)決策分析

四、是否接受特殊訂單的決策是否接受特殊訂單應該考慮以下幾種具體情況:(1)在剩余生產(chǎn)能力無其他用途的情況下,如果接受特殊訂單不需要追加專屬成本,那么只要該特殊訂單的出價大于產(chǎn)品單位變動成本,也就是該特殊訂單能提供邊際貢獻時,就可以接受該訂單。(2)在剩余生產(chǎn)能力無其他用途的情況下,如果接受特殊訂單需要追加專屬成本,那么接受此特殊訂單的條件是該訂單產(chǎn)生的邊際貢獻應大于專屬成本,也就是特殊訂單的相關(guān)損益應大于零。(3)如果剩余生產(chǎn)能力具有其他方面的用途,那么就應當將在其他用途上產(chǎn)生的收益作為接受特殊訂單的機會成本。五、自制或外購的決策在公司的整個價值鏈中,當其業(yè)務活動多于一項時,就屬于縱向聯(lián)合。而在整個價值鏈中,某項業(yè)務活動是由內(nèi)部來完成,還是從外部供應者處購買的決策,稱為“自制或外購決策”。六、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是指投入同一種原材料在同一生產(chǎn)過程中同時生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的產(chǎn)品。任務三開展經(jīng)營與定價決策分析

一、定價決策的意義、目標及影響因素(一)定價的意義產(chǎn)品的價格不僅影響產(chǎn)品的銷售量,也影響著企業(yè)的收入和利潤。產(chǎn)品定價太高,會導致銷量降低,減少市場份額;定價太低,則難以保證企業(yè)的經(jīng)濟利益。(二)定價目標1.以獲得最大利潤為定價目標以獲得最大利潤為定價目標又包括以下三種。(1)以擴大當前利潤為目標。(2)以一定的預期利潤率為目標。(3)以獲得合理利潤為目標。2.以提高市場占有率為定價目標(1)有潛在的生產(chǎn)經(jīng)營能力。(2)總成本的增長速度低于總銷售量的增長速度。(3)產(chǎn)品的需求價格彈性較大,即薄利產(chǎn)生多銷。3.以適應或避免競爭為定價目標任務三開展經(jīng)營與定價決策分析

(三)影響產(chǎn)品價格的因素在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)在決定采用何種定價策略時,通常需要考慮影響產(chǎn)品價格的各種因素。1.產(chǎn)品價值2.市場供求關(guān)系3.價格政策4.產(chǎn)品生命周期(1)進入市場階段。(2)成長階段。(3)成熟階段。(4)飽和及衰退階段。5.市場競爭類型二、以市場為導向的定價決策產(chǎn)品定價是否適當將直接影響產(chǎn)品的銷售量,而銷售量的多少又決定著生產(chǎn)量的高低,并影響產(chǎn)品成本和利潤水平。任務三開展經(jīng)營與定價決策分析

三、以成本為導向的定價決策成本加成定價法是在單位產(chǎn)品成本的基礎上按預定的加成率計算相應的加成額,進而確定產(chǎn)品的目標售價。其基本的計算公式如下:產(chǎn)品價格=單位產(chǎn)品成本+(單位產(chǎn)品成本×加成率)=單位產(chǎn)品成本×(1+加成率)(一)成本加成定價法的分類1.全部成本加成定價法以單位產(chǎn)品總成本為基礎的定價公式如下:產(chǎn)品價格=單位產(chǎn)品總成本×(1+加成率)以單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本為基礎的定價公式如下:產(chǎn)品價格=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×(1+加成率)2.變動成本加成定價法以單位產(chǎn)品變動總成本為基礎的定價公式如下:產(chǎn)品價格=單位產(chǎn)品變動總成本×(1+加成率)以單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本為基礎的定價公式如下:產(chǎn)品價格=單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本×(1+加成率)任務三開展經(jīng)營與定價決策分析

(二)加成率的確定成本加成率的大小一般取決于企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所希望獲得的目標利潤,而目標利潤又取決于一部門、一條生產(chǎn)線或一種產(chǎn)品的目標投資報酬率。其計算公式如下:

目標利潤=平均投資總額×目標投資報酬率任務三開展經(jīng)營與定價決策分析

四、其他定價決策(一)最低定價法企業(yè)在確定某產(chǎn)品的最低價格時,如果資源是稀缺的,則必須考慮生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品所耗用資源的機會成本。因此,生產(chǎn)某產(chǎn)品的最低價格應該由兩部分構(gòu)成:(1)生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品所發(fā)生的增量成本;(2)生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品所耗用資源的機會成本。(二)差別對待定價策略1.依據(jù)消費者對象差別定價2.依據(jù)產(chǎn)品型號或形式差異定價3.依據(jù)位置差異定價4.依據(jù)時間差異定價(三)新產(chǎn)品的定價策略1.撇油性定價2.滲透性定價

認知管理會計及其信息質(zhì)量要求任務一識別管理會計

管理會計是現(xiàn)代會計的一個分支,其形成和發(fā)展同經(jīng)濟、技術(shù)的發(fā)展,同管理實踐的要求及管理學的發(fā)展是密切相聯(lián)的。管理學為管理會計提供了理論的指導,企業(yè)管理的實踐對會計方法的變革和發(fā)展起到了重要的推動作用。管理會計主要可以表述為“規(guī)劃與決策會計”和“控制與業(yè)績評價會計”兩大部分。(一)規(guī)劃與決策會計（二)控制與業(yè)績評價會計一、管理會計的主要內(nèi)容任務一識別管理會計

(一)管理會計與財務會計的聯(lián)系(1)信息來源相同。無論是財務會計還是管理會計,都以直接反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始經(jīng)營信息為其主要信息來源。(2)所提供的信息都屬于財務信息。財務會計通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行記賬、算賬和報賬反映財務信息。管理會計則通過對財務信息和其他有關(guān)信息進行匯總、整理、加工和延伸,為管理當局決策提供財務信息。管理會計并不需要重復地另搞一套。(3)兩者都為有關(guān)方面提供參謀或咨詢服務,起參謀或咨詢作用。(4)財務會計有時會對外公開一些管理會計二、管理會計的特點任務一識別管理會計

(二)管理會計與財務會計的區(qū)別(1)服務對象不同。(2)側(cè)重點不同。(3)主體不同。(4)遵循的依據(jù)不同。(5)方法不同。(6)工作程序不同。(7)精確程度不同。(8)時間跨度不同。(9)信息特征不同。(10)對會計人員素質(zhì)的要求不同。任務二明確管理會計的職能和信息質(zhì)量要求會計的職能是指會計在企業(yè)生產(chǎn)過程中所具有的功能。一般來說,管理會計的職能是對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事前計劃與控制,也就是正確地分析過去,有效地控制現(xiàn)在,科學地籌劃未來。分析過去就是利用財務會計所提供的信息,做進一步整理、加工和延伸,以更好地適應控制現(xiàn)在和籌劃未來的需要?？刂片F(xiàn)在就是控制企業(yè)的經(jīng)濟活動,使之嚴格地沿著決策既定的軌道卓有成效地進行,確保決策目標的實現(xiàn)。籌劃未來就是充分利用所掌握的豐富資料,運用科學的方法進行定量分析與定性分析,幫助管理當局做出正確的判斷和選擇。預測和決策是籌劃未來的主要形式。正確的預測是優(yōu)化決策的前提和先決條件。一、管理會計的職能任務二明確管理會計的職能和信息質(zhì)量要求(一)準確性準確性也稱為可靠性,是指所提供信息在一定的范圍內(nèi)是可靠的,不可靠的信息不僅對管理沒有用處,甚至會誤導決策,影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。管理會計是面向未來的,許多信息建立在估計和預測的基礎上,主觀因素不免要影響信息的準確性。需要說明的是,可靠的信息并非要求信息絕對精確,而是在一定的環(huán)境和條件下,管理會計應盡可能提供正確、可靠的信息。二、管理會計的信息質(zhì)量要求任務二明確管理會計的職能和信息質(zhì)量要求(二)相關(guān)性管理會計服務于企業(yè)的管理決策、內(nèi)部規(guī)劃和控制,其信息不受對外報告規(guī)范的約束。大量地使用預測、估計的信息,可能達不到財務會計信息的客觀性和可驗證性的要求,但對于管理會計而言,信息的相關(guān)性往往優(yōu)于客觀性和可驗證性。(三)可理解性可理解性也稱為易懂性,如果提供的信息不為使用者所理解,那么其作用就會降低,甚至不被決策者所用。因此,管理會計提供的信息應以使用者容易理解為準則,即以使用者容易理解和接受的形式及表達方式提供。而提高易懂性的途徑就是管理會計人員應與信息的使用者加強溝通和協(xié)商,在管理會計報告的呈現(xiàn)形式和內(nèi)容方面多進行討論。任務二明確管理會計的職能和信息質(zhì)量要求(四)及時性及時性是指管理會計適時、快速地為信息使用者提供決策所需要的相關(guān)信息。在現(xiàn)代社會經(jīng)濟環(huán)境中,管理者需要的信息越快越好,只有及時的信息才有助于做出正確合理的決策,才有可能把握機會獲取成功。但是,及時性和準確性往往難以同時兼顧,為了追求準確性就可能犧牲及時性,反之為了追求及時性就可能犧牲準確性。因此,企業(yè)應根據(jù)實際情況,在及時性和準確性之間進行權(quán)衡,以滿足決策者的需要。(五)成本與效益原則管理會計提供信息受成本與效益原則的約束,即提供和使用信息的成本應小于使用信息所產(chǎn)生的效益。因此,管理會計對信息收集和處理程序的設置,即評價指標的設計,控制措施的運用,都應考慮其成本與所產(chǎn)生的效益,如要權(quán)衡方法的詳略、程序的繁簡及數(shù)據(jù)的精確度等。任務二明確管理會計的職能和信息質(zhì)量要求

運用標準成本實施成本控制任務一了解標準成本系統(tǒng)

一、認知標準成本系統(tǒng)的作用(一)標準成本系統(tǒng)的概念標準成本系統(tǒng)是集成本分析、成本控制和成本計算為一體的成本計算模式,它包括成本標準的制定、成本差異分析和成本計算及賬務處理三大部分。(二)標準成本系統(tǒng)的作用1.控制成本,提高成本管理水平2.正確評價和考核工作成果,調(diào)動職工的積極性3.為企業(yè)的預算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù)4.簡化成本計算,為對外財務報表的編制提供資料任務一了解標準成本系統(tǒng)

二、區(qū)分標準成本的類型(一)理想的標準成本(二)正常的標準成本(三)現(xiàn)行可達到的標準成本三、實施標準成本系統(tǒng)的基本條件(一)工藝操作過程的標準化采用標準成本系統(tǒng),若要確定零部件、半成品等成本要素的標準,就必須建立作業(yè)流程和工藝規(guī)程的標準化,從而確定它們同成本要素之間的數(shù)量關(guān)系。(二)健全的成本管理系統(tǒng)采用標準成本系統(tǒng),其目的在于成本的控制,如果只有標準成本的計算而沒有相應的成本管理制度,那么標準成本的計算將有名無實。(三)全體員工成本意識的提高采用標準成本系統(tǒng)對成本進行全面控制,需要相關(guān)的員工和各級管理人員的參與。標準成本系統(tǒng)能否起到控制成本、降低成本的目的取決于管理者和實施者對標準成本系統(tǒng)的態(tài)度和積極性。任務二制定標準成本

一、標準成本計算的基本模式產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用三項要素,制定單位產(chǎn)品的標準成本,應分別就直接材料成本、直接人工成本和制造費用制定。標準成本=數(shù)量標準×價格標準二、制定直接材料標準成本直接材料是指可以直接歸屬于某種產(chǎn)品、構(gòu)成該產(chǎn)品實體的原材料及主要材料。直接材料標準成本包括直接材料數(shù)量標準和直接材料價格標準。(一)直接材料數(shù)量標準直接材料數(shù)量標準是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件和正常經(jīng)營條件下,生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種直接材料的標準用量,其中包括在生產(chǎn)過程中的正常損耗和形成正常損壞所必要的材料用量。任務二制定標準成本

(二)直接材料價格標準直接材料價格標準是指產(chǎn)品生產(chǎn)所需各種材料的標準價格,包括材料的買價和采購費用(含運雜費等)。四、制定制造費用標準成本制造費用標準成本包括數(shù)量標準和價格標準。(一)變動制造費用的標準成本任務二制定標準成本

變動制造費用標準分配率=制造費用分配基礎的標準用量與標準分配率確定后,即可確定變動制造費用的標準成本,計算公式為:變動制造費用的標準成本=變動制造費用標準分配率×分配基礎的標準用量(二)固定制造費用的標準成本固定制造費用的標準成本,計算公式為:固定制造費用的標準成本=固定制造費用標準分配率×分配基礎的標準用量直接材料、直接人工和制造費用三項標準成本分別確定后加以匯總,就可得出產(chǎn)品的單位標準成本。其計算公式為:單位標準成本=直接材料標準成本+直接人工標準成本+變動制造費用標準成本+固定制造費用標準成本預算變動制造費用總額變動制造費用分配基礎（指標）預計總數(shù)量任務三分析成本差異一、成本差異分析的基本模式成本差異是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本偏離預定的標準成本所形成的差額。價格差異是由實際價格和標準價格之間的差異所引起的,其計算是建立在實際投入數(shù)量的基礎上,計算公式如下:價格差異=(實際用量×實際價格)-(實際用量×標準價格)=實際用量×(實際價格-標準價格)數(shù)量差異是由于實際產(chǎn)量上的實際使用量和實際產(chǎn)量上允許的標準用量之間的差異所引起的,其計算是建立在標準價格的基礎上,計算公式如下:數(shù)量差異=(實際用量×標準價格)-(標準用量×標準價格)=(實際用量-標準用量)×標準價格任務三分析成本差異二、直接材料成本差異的分析直接材料成本差異是指直接材料實際成本與直接材料標準成本之間的差額,包括數(shù)量差異和價格差異。(一)直接材料價格差異直接材料價格差異是指因直接材料實際價格偏離其標準價格而形成的直接材料成本差異。其計算公式為:直接材料價格差異=(材料實際用量×實際價格)-(材料實際用量×標準價格)=材料實際用量×(實際價格-標準價格)(二)直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,直接材料實際耗用量偏離標準用量所形成的直接材料成本差異。其計算公式如下:直接材料數(shù)量差異=(材料實際用量×標準價格)-(材料標準用量×標準價格)=(材料實際用量-材料標準用量)×標準價格任務三分析成本差異三、直接人工成本差異的分析直接人工成本差異是指直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額,其中包括直接人工工資率差異(價格差異)和直接人工效率差異(數(shù)量差異)。(一)直接人工工資率差異直接人工工資率差異,是指因直接人工實際工資率偏離其預定的標準工資率而形成的直接人工成本差異。其計算公式如下:直接人工工資率差異=(實際工時×實際工資率)-(實際工時×標準工資率)=實際工時×(實際工資率-標準工資率)(二)直接人工效率差異直接人工效率差異,是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工工時偏離其預定的標準工時所形成的直接人工成本差異。其計算公式如下:直接人工效率差異=(實際工時×標準工資率)-(標準工時×標準工資率)=(實際工時-標準工時)×標準工資率任務三分析成本差異四、制造費用成本差異的分析由于變動制造費用和固定制造費用的成本性態(tài)不同,通常是根據(jù)制造費用的彈性預算,分別對變動制造費用和固定制造費用進行差異分析。(一)變動制造費用差異變動制造費用差異是指變動制造費用實際發(fā)生額與變動制造費用標準發(fā)生額之間的差額。變動制造費用差異通常包括變動制造費用支出差異(價格差異)和變動制造費用效率差異(數(shù)量差異)。變動制造費用的差異分析與直接材料和直接人工的差異分析相同,也是建立在實際產(chǎn)出量的基礎上進行的。任務三分析成本差異1.變動制造費用的支出差異變動制造費用的支出差異是指因變動制造費用實際分配率偏離其標準分配率而形成的變動制造費用差異部分。其計算公式如下:變動制造費用支出差異=(實際費用分配率-標準費用分配率)×分配基礎實際用量2.變動制造費用的效率差異變動制造費用的效率差異是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工工時偏離預定的工時而形成的變動制造費用差異。其計算公式如下:變動制造費用效率差異=(分配基礎實際用量-分配基礎標準用量)×標準費用分配率（二)固定制造費用差異固定制造費用與變動制造費用不同,其內(nèi)容主要與生產(chǎn)能力的形成及生產(chǎn)過程的正常維護相聯(lián)系。任務三分析成本差異五、成本差異的追蹤調(diào)查(一)例外管理原則與成本差異調(diào)查分析1.差異的規(guī)模2.差異發(fā)生的頻率3.差異的發(fā)展趨勢4.成本差異的追蹤調(diào)查同成本與效益原則(二)業(yè)績的評價和成本差異的控制將標準成本和差異分析用于業(yè)績評價和對員工的激勵時,應注意其對員工行為的影響,否則可能引起功能失調(diào),導致負面影響。1.差異的可控性2.差異之間的關(guān)聯(lián)性

利用責任會計進行業(yè)績評價任務一認識責任會計的產(chǎn)生

一、集權(quán)管理與分權(quán)管理(一)集權(quán)管理所謂集權(quán)管理,就是把生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)較多地集中在企業(yè)最高管理層,而下屬單位則從事執(zhí)行工作。(二)分權(quán)管理所謂分權(quán)管理,就是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)同相應的經(jīng)濟責任下放給下層管理人員,使下層管理人員對日常經(jīng)營活動能作出及時有效的決策,以迅速適應市場變化的需要任務一認識責任會計的產(chǎn)生

二、后分權(quán)管理時代的高層控制(1)用會計信息調(diào)控高層經(jīng)理的行為;(2)設置審計委員會,實施管理審計;(3)提高財務會計信息披露的深度與廣度。三、分權(quán)管理與責任會計分權(quán)管理的結(jié)果是,一方面使各分權(quán)單位之間具有某種程度的互相依存性;另一方面又不允許各分權(quán)單位在所有方面像一個獨立組織那樣進行經(jīng)營。企業(yè)的管理會計絕不是單純地選擇集權(quán)或者分權(quán)。這兩者之間要調(diào)劑有度、協(xié)同使用,而有效控制此“度”的根源就在于清晰界定分權(quán)單位的權(quán)、責、利。形成企業(yè)各層次、各部門、各分支機構(gòu)有效的分權(quán),由此各分權(quán)單位的權(quán)、責、利就會集中統(tǒng)一到總公司的整體目標上,也就形成了有效的集權(quán)。任務二描述責任會計的內(nèi)容體系

一、責任會計的概念責任會計是在行為科學的理論基礎上產(chǎn)生的,與企業(yè)組織機構(gòu)相適應,在分權(quán)管理的條件下,為適應經(jīng)濟責任制的要求,將企業(yè)劃分為各種不同形式的責任中心,并建立起以各個責任中心為主體,以權(quán)、責、利相統(tǒng)一為特征,以責任預算、責任控制、責任評價和獎懲為內(nèi)容,通過信息的積累、加工和反饋而形成的一種企業(yè)內(nèi)部管理控制制度,是把會計資料同各責任中心經(jīng)濟活動的規(guī)劃、控制與業(yè)績評價緊密聯(lián)系在一起的一整套會計制度,也稱責任會計制度。一個有效的責任會計制度必須具備以下三個特征:(1)它必須與組織策略及組織目標保持高度一致;(2)必須能適應組織的結(jié)構(gòu)及每個管理者的不同的決策責任;(3)應該能激勵管理者及雇員。任務二描述責任會計的內(nèi)容體系

二、責任會計的內(nèi)容體系責任會計的內(nèi)容體系,歸納起來有下述六個方面。(一)合理劃分責任中心(二)編制責任預算(三)合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格(四)建立健全嚴密的記錄、報告系統(tǒng)(五)分析和評價實際工作業(yè)績(六)建立公正、權(quán)威的內(nèi)部協(xié)調(diào)機制三、建立責任會計制度的原則責任會計屬于內(nèi)部控制會計,各企業(yè)可以根據(jù)具體情況劃分分權(quán)管理的基本單位,建立責任中心。在制定責任會計制度的過程中,一般應遵循下述原則。(一)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則(二)目標一致性原則(三)可控性原則(四)公平合理性原則(五)及時反饋原則任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價一、識別各種責任中心責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件。它有兩方面的含義:(1)責任中心具有履行經(jīng)濟責任中各條款的行為能力(2)責任中心一旦不能履行經(jīng)濟責任,應能對其后果承擔責任。(一)責任中心的基本特征責任中心的基本特征是責、權(quán)、利相結(jié)合,具體為:(1)擁有與企業(yè)總體管理目標相協(xié)調(diào)且與其管理職能相適應的經(jīng)營決策權(quán);(2)承擔與其經(jīng)營決策權(quán)相適應的經(jīng)濟責任;(3)建立與其責任相配套的利益機制;(4)各責任中心的目標與企業(yè)整體目標協(xié)調(diào)一致。任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價(二)成本中心成本中心是只對成本或費用支出承擔責任的責任中心。成本中心可進一步分為標準成本中心與費用中心。1.標準成本中心2.費用中心(三)收入中心收入中心,即只對產(chǎn)品或勞務的銷售收入負責的責任中心,通常是指企業(yè)的銷售部門。(四)利潤中心利潤中心是指對利潤負責的責任中心,它常被稱為戰(zhàn)略經(jīng)營單位。利潤中心有以下兩種類型。1.自然的利潤中心2.人為的利潤中心(五)投資中心投資中心是對投資負責的責任中心,是一個就本身投資基礎的盈利能力對最高層管理者負責的企業(yè)單位。(六)責任中心的關(guān)系成本中心、收入中心、利潤中心和投資中心都是責任中心,而企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間存在一種等級制度。任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價二、對責任中心進行業(yè)績評價(一)成本中心的業(yè)績評價1.成本中心的目標責任成本與產(chǎn)品成本是兩個不同的成本概念,兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。兩者的區(qū)別是:(1)計算的原則不同。(2)成本的計算對象不同。(3)兩者的目的不同。2.成本中心的控制(1)成本中心的責任成本必須是可控成本。(2)成本中心的責任劃分必須明確。(3)為各成本中心編制責任成本預算。(4)建立責任成本計量體系。3.成本中心的業(yè)績評價任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價(2)費用中心的業(yè)績評價。(二)利潤中心的業(yè)績評價1.利潤中心的目標建立利潤中心的主要目標是通過授予必要的經(jīng)營權(quán)和確立利潤這一綜合指標來推動和促進各責任中心擴大銷售、節(jié)約成本,努力實現(xiàn)自己的利潤目標,促使企業(yè)有限的資金得到最有效的利用。2.利潤中心的控制要求利潤中心的控制要求主要包括:(1)各利潤中心經(jīng)營決策權(quán)的授權(quán)必須明確;(2)利潤評價指標的確定要合理;(3)制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格;(4)建立利潤中心評價體系。3.利潤中心的業(yè)績評價通常以“邊際貢獻”作為業(yè)績評價的指標。邊際貢獻指標用于責任中心業(yè)績評價時,還可引申出分部經(jīng)理邊際和分部邊際指標。任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價(三)投資中心的業(yè)績評價1.投資中心的目標投資中心的主要目標是確保投資的安全回收和投資的收益率,以保證企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營不斷有所發(fā)展。2.投資中心的控制要求投資中心的控制要求主要包括:(1)投資中心的投資決策權(quán)必須落實。(2)利潤中心的所有控制要求都要適合投資中心。(3)投資決策講究科學化。(4)各投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚;共同發(fā)生的成本應按照適當?shù)臉藴蔬M行分配;各投資中心之間相互調(diào)劑使用的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等,均應實行有償使用。(5)當企業(yè)是由幾個投資中心組成的時候,每個投資中心的戰(zhàn)略目標應與企業(yè)任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價3.投資中心的業(yè)績評價(1)投資報酬率。1)投資報酬率的計算。投資報酬率是投資中心所獲得的營業(yè)利潤與營業(yè)資產(chǎn)(投資額)的比率,計算公式是:投資報酬率=營業(yè)利潤÷營業(yè)資產(chǎn)2)提高投資報酬率的途徑。3)投資報酬率的優(yōu)缺點:投資報酬率作為業(yè)績評價指標,無論是對企業(yè)整體還是對企業(yè)內(nèi)部各投資中心,都是公認的評價業(yè)績的主要比率,得到了廣泛的運用。其優(yōu)點主要是在評價部門業(yè)績時,能同時兼顧利潤與投資,計量企業(yè)資產(chǎn)使用的效率水平,可以反映投資中心的綜合盈利能力,同時與會計系統(tǒng)緊密相連,數(shù)據(jù)可從各分部利潤表和資產(chǎn)負債表中直接取得。任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價(2)剩余收益。1)剩余收益的計算。它是為了彌補投資報酬率指標的缺陷而產(chǎn)生的一種計量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的新指標。剩余收益是指投資中心的營業(yè)利潤扣減其營業(yè)資產(chǎn)按規(guī)定的最低預期報酬率(即資本成本)計算的基本利潤后的余額,其計算公式如下:

剩余收益=營業(yè)利潤-基本利潤=營業(yè)利潤-營業(yè)資產(chǎn)×最低預期報酬率2)剩余收益的優(yōu)缺點。以剩余收益作為評價和考核經(jīng)營成果的尺度,其優(yōu)點為可以消除利用投資報酬率進行業(yè)績評價所帶來的錯誤信號,并促使管理當局重視對投資中心業(yè)績用金額的絕對數(shù)進行評價;可以引導企業(yè)經(jīng)營者采納高于企業(yè)資金成本的決策,促使部門目標和企業(yè)整體目標趨于一致,克服了投資報酬率指標的不足。任務四制定合理的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的概念及作用(一)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的概念內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間由于相互提供產(chǎn)品或勞務,為區(qū)分責任和評估業(yè)績進行結(jié)算或轉(zhuǎn)賬所選用的一種價格標準。(二)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的作用制定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的一般管理作用在于:第一,明確各責任中心的經(jīng)濟責任,應該能使提供轉(zhuǎn)讓的分部有回報,接受轉(zhuǎn)讓的分部對其享受的利益付出代價。它提供了把所有經(jīng)營單位共同賺取的利潤分解為各單位利潤的方法。第二,使對各責任中心的業(yè)績評價和考核能建立在客觀、可比的基礎上,轉(zhuǎn)讓價格能使對利潤中心的業(yè)績評價以商業(yè)的方式計量,它應該是公允的市場價格。第三,通過內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格能夠知道每個單位對企業(yè)做出的貢獻,使管理部門能根據(jù)責任中心的有關(guān)會計信息,正確地進行部門決策。任務四制定合理的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格二、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的制定原則和類型(一)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的制定原則內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的制定通常遵循以下兩條基本原則:第一,凡是在成本中心之間提供產(chǎn)品或勞務,以及有關(guān)成本中心的責任成本轉(zhuǎn)賬,一般應按標準成本或預計分配率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格。第二,凡是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品或勞務的轉(zhuǎn)讓以及責任成本的轉(zhuǎn)賬,涉及利潤中心或投資中心的,應盡可能采用市場價格、協(xié)商價格或成本加成法為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的基礎。(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的類型1.以成本為基礎的轉(zhuǎn)讓價格2.以市場為基礎的轉(zhuǎn)讓價格3.根據(jù)協(xié)商價格制定的轉(zhuǎn)讓價格4.雙重內(nèi)部價格

開展長期投資決策分析任務一認知長期投資決策

長期投資決策是指與長期投資項目有關(guān)的決策制定過程。由于長期投資方案涉及資本支出,故又稱為資本支出決策。長期投資決策一經(jīng)確定,要編制資本支出預算,以便進行控制與考評,因而也被稱為資本預算決策。一個正確的投資決策可以使企業(yè)的利潤大幅度增長,從而使企業(yè)很快地發(fā)展壯大;而一個錯誤的投資決策則有可能導致企業(yè)損失慘重,甚至倒閉破產(chǎn)。一、明確長期投資決策的意義任務一認知長期投資決策

(一)擴充型投資決策與重置型投資決策擴充型投資決策是指將對企業(yè)未來發(fā)展前景產(chǎn)生長時間重大影響的投資決策。重置型投資決策通常涉及企業(yè)經(jīng)營中的某一個方面,主要是為了改進現(xiàn)有產(chǎn)品的工藝技術(shù)、改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營條件或狀況而作出的決策。(二)獨立方案與互斥方案獨立方案,是指作為評價對象的各個方案的現(xiàn)金流量是獨立的,任何一個方案的采用與否都不影響其他方案是否采用。方案之間存在著互不相容、互相排斥關(guān)系的稱為互斥方案。二、識別長期投資決策的類型任務二分析影響長期投資決策的基本因素

一、貨幣時間價值(一)貨幣時間價值的含義般情況下,銀行存款利率、各種債券利率或股票利率都可以看做是投資報酬率,但它們與貨幣時間價值都是有區(qū)別的,即只有在沒有風險和通貨膨脹的情況下,上述各種報酬才可視為貨幣時間價值。(二)貨幣時間價值的計算在實際工作中,一般是以銀行存款利息或利率代表貨幣時間價值,而銀行存款利息的計算又有兩種方式,一種是單利計算,另一種是復利計算。單利只對本金計息,而復利不僅對存入的本金計息,而且對累積的利息同樣計息。以P表示本金,F表示本金和利息之和,i表示利息,n表示存款年數(shù)。按單利計息的本利和計算公式如下:

F=P×(1+i×n)按復利計息的本利和計算公式如下:

F=P×(1+i)n任務二分析影響長期投資決策的基本因素

(三)一次性收付款項的復利終值和現(xiàn)值1.復利終值復利終值是指一定量的貨幣經(jīng)過若干期的使用后,按照復利計息方式所應獲得的本金和利息總和。2.復利現(xiàn)值復利現(xiàn)值是指將未來一定量的本利和,按照復利計息方式計算出現(xiàn)在的本金。也就是說,已知一定貨幣量的終值,求其現(xiàn)值。其計算公式為:P=F/(1+I)N公式中,1/(1+I)N為復利現(xiàn)值系數(shù),表示為PVIFI,N。(四)年金的終值和現(xiàn)值年金是指間隔期相等的系列等額收付款,通常用字母A表示。年金終值是指一段時期內(nèi)間隔期相等的系列等額收付款的本利和,通常表示為FA。年金現(xiàn)值是指每間隔相等期間出現(xiàn)的系列等額收付款在第一期期初的現(xiàn)值之和,通常表示為PA。任務二分析影響長期投資決策的基本因素

2.年金的現(xiàn)值根據(jù)復利現(xiàn)值公式計算出年金中每個數(shù)據(jù)的現(xiàn)值并求和,即為普通年金的現(xiàn)值。其計算公式為:PA=A×(1+I)-1+A×(1+I)-2+A×(1+I)-3+…+A×(1+I)-N經(jīng)過簡化,計算公式調(diào)整為:PA=A×{[1-(1+I)-N]/I}公式中,[1-(1+I)-N]/I為年金現(xiàn)值系數(shù),表示為PVIFAI,N。二、現(xiàn)金流量(一)現(xiàn)金流量的含義及作用在管理會計中,現(xiàn)金流量是指由一項長期投資項目引起的,在該項目壽命期內(nèi)所發(fā)生的各項現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的統(tǒng)稱?，F(xiàn)金凈流量,是指在項目壽命期內(nèi),每年的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之間的差額,它是計算投資項目決策評價指標的重要依據(jù)。其理論計算公式為:NCFt=CIFt-COFt(t=0,1,2,…,n)公式中,NCFt為第t年的凈現(xiàn)金流量;CIFt為第t年的現(xiàn)金流入量;COFt為第t年的現(xiàn)金流出量。任務二分析影響長期投資決策的基本因素(二)確定現(xiàn)金流量應考慮的因素在確定現(xiàn)金流量時,不能僅計算投資項目本身的現(xiàn)金流量,還必須計算增量現(xiàn)金流量,即接受一個投資項目后整個企業(yè)的總現(xiàn)金流量所發(fā)生的變動。在確定增量現(xiàn)金流量時,應該考慮下述幾方面因素。1.對企業(yè)其他部門或產(chǎn)品的影響2.營運資金的需求3.全投資假設任務二分析影響長期投資決策的基本因素(三)現(xiàn)金流量的估計1.初始現(xiàn)金流量初始現(xiàn)金流量是指投資項目開始投資時所發(fā)生的現(xiàn)金流量,一般包括以下部分:(1)固定資產(chǎn)投資。(2)增加的營運資金。(3)其他投資費用。(4)原有固定資產(chǎn)的出售收入。2.營業(yè)現(xiàn)金流量(1)營業(yè)收入。(2)付現(xiàn)成本。(3)各項稅款。3.終結(jié)現(xiàn)金流量終結(jié)現(xiàn)金流量是指投資項目壽命期結(jié)束時所發(fā)生的各項現(xiàn)金回收。主要包括以下兩部分:(1)固定資產(chǎn)殘值收入。(2)營運資金的收回。任務二分析影響長期投資決策的基本因素三、資本成本和要求報酬率資金成本是指企業(yè)為籌措和使用資金所付出的代價,要求報酬率是指為補償投資成本應獲取的最低收益率。(一)資本成本資本成本是指使用資本所要支付的代價,通常包括資金使用費用和籌資費用兩部分內(nèi)容。債務資本成本的計算公式如下:K=[I·(1-T)]/(P-F)式中:K——資本成本,以百分率表示;I——利息費用;T——所得稅稅率;P——籌資數(shù)額;F——籌資費用。(二)要求報酬率要求報酬率是指企業(yè)期望投資項目獲取的最低報酬率。任務二分析影響長期投資決策的基本因素任務三開展長期投資決策

前面我們已經(jīng)介紹了長期投資決策一般可分為擴充型投資決策和重置型投資決策。本書只要求利用上述各種決策方法對擴充型投資決策進行分析。小結(jié)長期投資是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中必須要實施的業(yè)務。基于長期投資項目期限長、金額大、資金的不可回收性等特點,企業(yè)對投資方案進行選擇時,不僅要考慮技術(shù)上的先進性,還要著重結(jié)合貨幣時間價值、現(xiàn)金流量、投資報酬率等因素,從成本與效益的關(guān)系上進行深入細致的分析,以確定出最優(yōu)的投資方案。

合理制定企業(yè)的預算任務一認識全面預算一、全面預算的含義全面預算是指綜合反映企業(yè)在一定時期(一般不超過一年)內(nèi)的包括各項經(jīng)營、投資、財務等生產(chǎn)經(jīng)營活動的預算。預算是用金額或其他數(shù)量指標來表示的計劃,即計劃的數(shù)量化。二、全面預算的作用(一)明確工作目標(二)協(xié)調(diào)部門關(guān)系(三)控制日?；顒?四)考核部門業(yè)績?nèi)?、全面預算體系全面預算體系是由一系列預算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機體,主要包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算三個部分。(一)經(jīng)營預算(二)專門決策預算(三)財務預算任務二學習全面預算的編制方法一、固定預算(一)固定預算的含義固定預算又稱靜態(tài)預算,是指在編制預算時,以預算期內(nèi)正常的、可能實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平為基礎而編制的預算。固定預算只涉及某一固定業(yè)務量(如生產(chǎn)量、銷售量)水平,在此水平下所確定的各項預算指標都是特定的數(shù)據(jù),具有相對固定性。(二)固定預算的特點(1)沒有考慮預算期內(nèi)實際業(yè)務活動水平可能發(fā)生的變動,而只按事先預計的某一個確定的業(yè)務量水平作為編制預算的基礎,過于機械、呆板。(2)將實際結(jié)果與計劃預定的業(yè)務量水平下所確定的預算數(shù)進行比較分析,并以此來評價和考核業(yè)績。任務二學習全面預算的編制方法二、彈性預算(一)彈性預算的含義彈性預算又稱變動預算或滑動預算,是指企業(yè)在不能準確預測業(yè)務量的情況下,根據(jù)本、量、利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系,按照可預見的不同的多種業(yè)務量水平編制的預算。(二)彈性預算的特點(1)彈性預算是按一系列不同的業(yè)務量水平編制的,擴大了預算的適用范圍。當實際業(yè)務量水平產(chǎn)生波動時,都有適用的數(shù)據(jù)發(fā)揮作用。(2)彈性預算是按成本的不同分類列示的,便于在預算期終了時計算實際業(yè)務量應達到的成本,有助于評價考核預算的執(zhí)行情況,發(fā)揮其控制作用。(三)彈性預算的編制(1)選擇業(yè)務量的計量單位;(2)確定適用的業(yè)務量范圍;(3)分析確定各項成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關(guān)系;(4)計算各項預算成本,并表達出來。彈性預算的編制方法主要有列表法和公式法。任務二學習全面預算的編制方法三、零基預算零基預算的全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算的方法”,是指在編制成本費用預算時,不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用,所有的預算支出均以零為起點,根據(jù)預算期內(nèi)企業(yè)實際經(jīng)營情況的需要,逐項審議各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理,并在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。其編制步驟如下:(1)提出費用開支方案。企業(yè)各部門根據(jù)預算期的生產(chǎn)經(jīng)營目標,詳細討論預算期內(nèi)每一業(yè)務的性質(zhì)、目的,并以零為基礎,提出各項目所需要的費用或開支。(2)進行成本—效益分析。對各項費用或開支進行成本—效益分析,按照輕重緩急,劃分出不同等級并排列順序。(3)分配預算資金。按照已排列的等級和順序,根據(jù)企業(yè)預算期內(nèi)可動用的資金來源分配資金,落實預算。任務二學習全面預算的編制方法四、滾動預算滾動預算又稱永續(xù)預算或連續(xù)預算,是指在編制預算時,預算期脫離會計年度,并隨著預算的執(zhí)行不斷進行延伸與補充,逐期向后滾動,使預算期一直保持為一個固定期間的預算編制方法。具體做法是:每執(zhí)行完一個時間單位(如一個月、一個季度)后,就要將這個時間單位內(nèi)的經(jīng)營成果與預算數(shù)對比,從中找出差異和原因,并據(jù)此對預算期(通常是一年)內(nèi)剩余時間的預算進行調(diào)整,同時往后增加一個時間單位的預算,使新的預算期仍保持為一年。任務三編制企業(yè)的全面預算

一、全面預算的編制程序

企業(yè)預算的編制涉及經(jīng)營管理的各個部門,通常采取自上而下分配指標,各部門按照自身經(jīng)營管理業(yè)務水平在指標額度內(nèi)進行具體項目的預算金額的確定。整個企業(yè)的全面預算的編制工作由總經(jīng)理負責,通過預算管理委員會施行。全面預算編制的一般程序為:(1)企業(yè)決策機構(gòu)根據(jù)長期規(guī)劃,利用本量利分析等工具,提出企業(yè)一定時間的總目標,并下達規(guī)劃指標;(2)組織各業(yè)務部門按具體目標的要求編制本部門預算草案;(3)預算委員會審查、平衡各預算,匯總出公司的總預算;(4)審議預算并上報董事會,最后通過企業(yè)的綜合預算和部門預算;(5)將批準后的預算下達給各部門執(zhí)行。任務三編制企業(yè)的全面預算

二、全面預算的具體編制過程(一)銷售預算銷售預算是整個預算的編制起點,其他預算的編制都是以銷售預算為基礎的,即所謂的以銷定產(chǎn)。(二)生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎上編制的,主要包括銷售量、期初和期末存貨及生產(chǎn)量。預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末存貨-預計期初存貨預計期末存貨=下季度銷售量×10%(三)直接材料預算直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎編制的,要考慮原材料存貨水平,主要內(nèi)容包括直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。任務三編制企業(yè)的全面預算(四)直接人工預算直接人工預算是以生產(chǎn)預算為基礎編制的,主要內(nèi)容包括預計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。(五)制造費用預算制造費用預算通常分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變動制造費用部分以生產(chǎn)預算為基礎編制,可用產(chǎn)量與標準單位成本即變動制造費用分配率相乘計算得到。(六)產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算是在生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算及制造費用預算的基礎上編制的,是對它們的匯總,為以后編制預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表提供數(shù)據(jù)。YourTopicGoesHere(七)銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算包括銷售費用預算及管理費用預算兩部分,是指為了預計與產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動有關(guān)的費用而編制的一種業(yè)務預算。(八)現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足,以及現(xiàn)金的籌措和運用。(九)預計利潤表的編制根據(jù)上面提供的各有關(guān)預算,可編制預計利潤表。(十)預計資產(chǎn)負債表的編制企業(yè)可以根據(jù)前述的銷售、采購、生產(chǎn)、費用支出等預算編制出預計資產(chǎn)負債表。

認知現(xiàn)代管理會計的發(fā)展任務一初識作業(yè)成本管理

一、分析作業(yè)成本法產(chǎn)生的原因作業(yè)是指未達到一定目的、其內(nèi)容能夠與其他業(yè)務區(qū)分開來的活動。(一)市場環(huán)境對生產(chǎn)的影響經(jīng)濟發(fā)展和人們物質(zhì)文化生活水平的提高,使得市場需求呈現(xiàn)多樣化、個性化、時尚化,從而導致制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的多樣化和個性化和不斷追求新款式的競爭態(tài)勢。(二)高新技術(shù)應用對成本的影響高新技術(shù)和計算機在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的廣泛應用,使得生產(chǎn)過程的自動化程度不斷提高,機器設備的通用性和靈活性更富有彈性,如企業(yè)采用計算機輔助設計、輔助制造和整合制造等新技術(shù)能夠在較短時間內(nèi)生產(chǎn)出數(shù)量少、品種多、質(zhì)量高的產(chǎn)品。任務一初識作業(yè)成本管理

二、認識作業(yè)成本法的基本內(nèi)容(一)作業(yè)成本法的基本程序作業(yè)成本法并非成本計算程序的重新設計,而是間接成本歸集和分配方式的改變,由傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的分配成本方法轉(zhuǎn)移為以作業(yè)為中心的成本積累及分配上。作業(yè)成本法的思路是:產(chǎn)品生產(chǎn)要耗費作業(yè),而作業(yè)活動需耗費資源