醫(yī)藥制造業(yè)稽查手冊(cè)

醫(yī)藥制造業(yè)稽查手冊(cè)第一部分醫(yī)藥制造行業(yè)的特點(diǎn)醫(yī)藥制造行業(yè)是指制造用于防治人類和牲畜疾病的物質(zhì)的行業(yè)。醫(yī)藥制造行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)，是按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)劃分的15類國(guó)際化產(chǎn)業(yè)之一，行業(yè)代碼為2700，是世界貿(mào)易增長(zhǎng)最快的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)之一。醫(yī)藥制造產(chǎn)品關(guān)系人民身體健康，是重要的民生行業(yè)。我國(guó)醫(yī)藥制藥業(yè)總體規(guī)模在國(guó)民經(jīng)濟(jì)36個(gè)行業(yè)中排在18位～20位，屬于中等水平。以廣州市為例，2008年，廣州市醫(yī)藥制造業(yè)稅收收入14.725億元，約占稅收收入總額的1%?？傮w來看，我省醫(yī)藥行業(yè)稅收收入逐年增長(zhǎng)，整體呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢(shì)。一、分類標(biāo)準(zhǔn)醫(yī)藥制造行業(yè)的范圍基本可以分為6個(gè)子行業(yè)，7大類。符合這六個(gè)子行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)均可納入醫(yī)藥制造行業(yè)進(jìn)行管理。子行業(yè)醫(yī)藥制造業(yè)的范圍產(chǎn)品示例化學(xué)藥品原藥制造業(yè)化學(xué)藥品原藥制造煙酰胺等化學(xué)藥品制劑制造業(yè)化學(xué)藥品制劑制造青霉素等中藥材及中成藥加工業(yè)中藥飲片加工華佗再造丸等中成藥制造動(dòng)物藥品制造業(yè)獸用藥品制造動(dòng)物相關(guān)藥品生物制品業(yè)生物、生化制品的制造各種疫苗等醫(yī)用材料及醫(yī)療用品制造業(yè)衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造藥棉、繃帶等（一）化學(xué)藥品原藥制造業(yè)（行業(yè)代碼2710）指制造供進(jìn)一步加工藥品制劑所需的原料藥的生產(chǎn)行業(yè)。包括：制藥用化學(xué)物質(zhì)的制造，如抗菌素、內(nèi)分泌品、基本維生素、磺胺類藥物、水楊酸鹽和水楊酸酯、葡萄糖和生物堿等原料藥；化學(xué)純糖等。（二）化學(xué)藥品制劑制造業(yè)（行業(yè)代碼2720）指制造直接用于人體疾病防治、診斷的化學(xué)藥品制劑的制造行業(yè)。包括：片劑、針劑、膠囊、藥水、軟膏、粉劑、溶劑等各種劑型的藥品；放射性藥物等。（三）中藥材及中成藥加工業(yè)該行業(yè)制造產(chǎn)品包括中藥飲片加工產(chǎn)品及中成藥制造產(chǎn)品。1.中藥飲片加工（行業(yè)代碼2730），指對(duì)采集的天然或人工種植、養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物中草藥進(jìn)行加工、處理的活動(dòng)。包括：各種中藥材經(jīng)過加工、炮制后形成的中藥飲片；其他提取中藥的加工等。2.中成藥制造（行業(yè)代碼2740），指直接用于人體疾病防治的傳統(tǒng)藥品的加工生產(chǎn)。包括：用中藥傳統(tǒng)制作方法制作的各種蜜丸、水丸、沖劑、糖漿、膏藥等中成藥；用現(xiàn)代制藥方法制作的中藥片劑、針劑、膠囊、口服液；專作治病的藥酒等。過程中大多“以銷定產(chǎn)”，通過研究企業(yè)中標(biāo)情況可以了解企業(yè)每年銷售量的增減變化情況。三、行業(yè)流程（一）材料采購(gòu)流程、特點(diǎn)、要求1.材料采購(gòu)流程：根據(jù)企業(yè)工作計(jì)劃、生產(chǎn)任務(wù)及倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存量編制采購(gòu)計(jì)劃→篩選合適的供應(yīng)商→相關(guān)部門及公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)購(gòu)進(jìn)價(jià)格審核→簽訂供貨合同→檢查督促合同履行→協(xié)助物料驗(yàn)收進(jìn)倉(cāng)→物料檢驗(yàn)合格后業(yè)務(wù)人員核準(zhǔn)供應(yīng)商發(fā)票→業(yè)務(wù)人員制單及記賬→部門負(fù)責(zé)人審核→公司董事長(zhǎng)審批→交財(cái)務(wù)付款。由于醫(yī)藥制造企業(yè)大多是“以銷定產(chǎn)”，因而需關(guān)注采購(gòu)量的增減對(duì)銷售量的影響。2.材料入庫(kù)流程：供應(yīng)商攜帶送貨單交貨→倉(cāng)管員核對(duì)送貨單后按合同對(duì)來貨進(jìn)行初驗(yàn)→倉(cāng)管員填寫進(jìn)廠物料初驗(yàn)記錄→初驗(yàn)合格質(zhì)量部每天通過SAP系統(tǒng)打印請(qǐng)驗(yàn)單和抽樣→中化室檢驗(yàn)→質(zhì)量部出具檢驗(yàn)報(bào)告書→檢驗(yàn)合格倉(cāng)管員出據(jù)收料單入庫(kù)；檢驗(yàn)不合格由供應(yīng)部通知供應(yīng)商退貨。3.原輔料、包裝材料采購(gòu)的要求和特點(diǎn)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)藥品管理法》和《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所選擇的供應(yīng)商應(yīng)證照齊全，物料的實(shí)物質(zhì)量水平和上機(jī)適用性應(yīng)適合要求，能滿足生產(chǎn)需要，且必須進(jìn)行企業(yè)的質(zhì)量評(píng)估體系。4.運(yùn)輸方式：一般以陸運(yùn)為主，境外采購(gòu)的材料多用海運(yùn)方式，效期短的材料多用空運(yùn)方式。材料采購(gòu)一般為供應(yīng)商送貨上門，運(yùn)費(fèi)一般由供應(yīng)商負(fù)擔(dān)。（二）生產(chǎn)流程、特點(diǎn)、要求、工藝流程、設(shè)備特點(diǎn)。1.生產(chǎn)流程一般為：根據(jù)銷售計(jì)劃→發(fā)出生產(chǎn)通知單→根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃做生產(chǎn)領(lǐng)料→倉(cāng)庫(kù)根據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)料發(fā)貨→生產(chǎn)產(chǎn)品→產(chǎn)品完工提出入庫(kù)要求→轉(zhuǎn)入質(zhì)監(jiān)部門做產(chǎn)品檢驗(yàn)流程→產(chǎn)品合格驗(yàn)收入庫(kù)。由于本行業(yè)關(guān)系到人民的健康，生產(chǎn)過程管理比較嚴(yán)格，為便于產(chǎn)品質(zhì)量跟蹤每一次生產(chǎn)都會(huì)有相應(yīng)的編號(hào)記錄，產(chǎn)品批號(hào)均與相應(yīng)的原材料批號(hào)相對(duì)應(yīng)，某批產(chǎn)品的出處也會(huì)有相應(yīng)的記錄。因此，稅務(wù)人員可通過產(chǎn)品編號(hào)了解企業(yè)某個(gè)產(chǎn)品的產(chǎn)量及原材料用量是否匹配。2.產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)控企業(yè)一般設(shè)有質(zhì)量管理部門，主要負(fù)責(zé)制定和修訂物料、中間產(chǎn)品和成品的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和檢驗(yàn)操作規(guī)程，制定取樣和留樣制度，制定檢驗(yàn)用設(shè)備、儀器、試劑、試液、標(biāo)準(zhǔn)品（或?qū)φ掌罚⒌味ㄒ?、培養(yǎng)基等的管理辦法；決定物料、中間產(chǎn)品和成品的放行和使用；審核成品發(fā)放前批生產(chǎn)記錄；決定不合格品的處理程序；對(duì)物料、中間產(chǎn)品和成品進(jìn)行取樣、檢驗(yàn)、留樣，并出具檢驗(yàn)報(bào)告；監(jiān)測(cè)潔凈區(qū)潔凈度；評(píng)價(jià)成品質(zhì)量的穩(wěn)定性等。3.次品及過期報(bào)廢產(chǎn)品管理企業(yè)一般訂有《物料、中間產(chǎn)品、成品報(bào)廢管理規(guī)程》，對(duì)有關(guān)物料的報(bào)廢做出明確規(guī)定：①經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)或確認(rèn)已變質(zhì)或失去療效的原料、輔料、中間產(chǎn)品、成品；②超過有效期的物料、成品；③不符合藥品食品監(jiān)督管理局頒布的有關(guān)藥品文字、內(nèi)容式樣的包裝材料；以上物料的報(bào)廢須按程序報(bào)經(jīng)質(zhì)管部、財(cái)務(wù)部、質(zhì)量受權(quán)人、法定代表人批準(zhǔn)后才能報(bào)廢。任何部門和個(gè)人不得未經(jīng)批準(zhǔn)而擅自處理。物料、中間產(chǎn)品、成品經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢后，在實(shí)施銷毀時(shí)須填寫相關(guān)銷毀記錄表。質(zhì)管部負(fù)責(zé)在實(shí)施銷毀時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，銷毀后的銷毀記錄存質(zhì)管部及物料所在部門，以便跟蹤。不合格中間產(chǎn)品及成品處理由質(zhì)量管理部建立臺(tái)賬，以便跟蹤。凡不合格的原、輔料不得投入使用；不合格的中間產(chǎn)品未經(jīng)處理不得流入下工序；不合格的成品不得出廠。四、經(jīng)營(yíng)方式（一）經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)企業(yè)一般通過選取有一定銷售網(wǎng)絡(luò)及資金實(shí)力的優(yōu)質(zhì)客戶作為其一級(jí)客戶。一級(jí)客戶直接從本行業(yè)企業(yè)進(jìn)貨，二級(jí)客戶為分銷客戶，主要從一級(jí)客戶處進(jìn)貨。企業(yè)通常按期制定相應(yīng)品種的銷售及回款計(jì)劃，任務(wù)落實(shí)到每個(gè)區(qū)域每個(gè)客戶，通過一系列的促銷手段并對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)控，從而達(dá)到穩(wěn)定客戶信心，完成銷售任務(wù)，提高市場(chǎng)銷量的目的。（二）銷售流程產(chǎn)品銷售流程如下圖所示：在整個(gè)銷售流程途中，稅務(wù)管理人員需特別注意醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)在發(fā)貨時(shí)形成的編號(hào)，由于醫(yī)藥關(guān)系人民群眾的生命安全，每一批醫(yī)藥的出廠流向，企業(yè)均會(huì)按國(guó)家要求進(jìn)行記錄，掌握該記錄數(shù)據(jù)有利于稅務(wù)管理人員了解企業(yè)的銷售概況，將之與企業(yè)質(zhì)量管理部門形成的生產(chǎn)記錄進(jìn)行比對(duì)，可對(duì)企業(yè)原材料投入情況形成比較清晰的了解。（三）銷售內(nèi)部控制流程營(yíng)銷中心通常會(huì)制定一系列合理、有效的內(nèi)部控制制度，在嚴(yán)格執(zhí)行管理制度的過程中使各部門之間、各崗位之間的相互監(jiān)督、相互制衡，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，最大限度地控制管理風(fēng)險(xiǎn)。（四）結(jié)算方式主要通過銀行支票轉(zhuǎn)賬，對(duì)于新客戶，先收取貨款再發(fā)貨，開票，確認(rèn)收入；對(duì)于誠(chéng)信比較好的老客戶，可以先發(fā)貨開票再收取貨款，以貨物移出當(dāng)天確認(rèn)收入，企業(yè)結(jié)算方式一般為月結(jié)。第二部分稅務(wù)稽查重點(diǎn)一、稽查重點(diǎn)（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)原材料以中西藥材為主，這個(gè)環(huán)節(jié)可能使用海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，容易出現(xiàn)多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象，管理的重點(diǎn)在收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性上。部分農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)采用現(xiàn)金交易，不易控制資金流向，可能導(dǎo)致采購(gòu)成本不實(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)予以關(guān)注。（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)在生產(chǎn)過程中，單位產(chǎn)品消耗的原材料數(shù)量基本固定，投入產(chǎn)出率基本穩(wěn)定。管理的重點(diǎn)主要是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，制定各類藥品的耗料率、耗能率。（三）銷售環(huán)節(jié)在銷售環(huán)節(jié)中，企業(yè)可能存在以下行為：一是隱瞞銷售收入；二是應(yīng)視同銷售的不計(jì)銷售收入；三是出口虛假。管理的重點(diǎn)：一是通過查看企業(yè)的銀行對(duì)賬單及往來賬，逐筆核實(shí)企業(yè)資金的來源和用途，看是否存在賬外經(jīng)營(yíng)；二是通過能耗測(cè)算產(chǎn)量，結(jié)合賬載存貨及成本結(jié)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行比照，看是否存在隱瞞銷售行為；三是通過加強(qiáng)實(shí)地核查，抽調(diào)相關(guān)明細(xì)賬，看是否存在視同銷售或虛假出口行為，尤其注意視同銷售的價(jià)格確定問題。銷售過程中難以監(jiān)控的環(huán)節(jié)主要有：1.醫(yī)藥行業(yè)銷售過程中，一級(jí)銷售商未銷售完的貨物可以無條件退回給廠商，導(dǎo)致一級(jí)銷售商在銷售時(shí)不按照“先進(jìn)先出法”銷售，從而出現(xiàn)生產(chǎn)商藥品報(bào)廢較大，無法判斷是否屬于合理報(bào)廢，從而影響了企業(yè)的利潤(rùn)額。2.通過醫(yī)藥銷售返利偷逃稅款。醫(yī)藥企業(yè)的返利通常以"回扣"和傭金等形式，大肆隱瞞企業(yè)利潤(rùn)。管理過程中，稅務(wù)人員需加強(qiáng)對(duì)銷售返利的稅收管理，嚴(yán)把納稅評(píng)估關(guān)，重點(diǎn)審核費(fèi)用類發(fā)票的真實(shí)性，加大對(duì)偷逃稅款行為的處罰力度。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于增值稅稅負(fù)率偏低的企業(yè)，稅務(wù)人員應(yīng)關(guān)注其是否存在符合上述規(guī)定的情況。二、指標(biāo)及疑點(diǎn)判斷（一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率增值稅稅收負(fù)擔(dān)率＝應(yīng)納增值稅額÷應(yīng)稅銷售額×100％通過與預(yù)警值對(duì)比，如果增值稅稅負(fù)率偏低，對(duì)企業(yè)納稅情況與銷售情況進(jìn)行分析，以便于監(jiān)控企業(yè)是否存在隱瞞應(yīng)稅銷售額、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等行為。（二）銷售毛利率銷售毛利率＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100％將該指標(biāo)與預(yù)警值或同行業(yè)同期平均值相比，如果偏低或?yàn)樨?fù)值，有可能存在少計(jì)收入、應(yīng)計(jì)未計(jì)收入、多列成本或與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等問題。（三）銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%通過與預(yù)警值對(duì)比，如果銷售利潤(rùn)率偏低或?yàn)樨?fù)，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否存在少計(jì)收入、應(yīng)計(jì)未計(jì)收入、多列成本或以低價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)公司等現(xiàn)象。（四）成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100％通過與預(yù)警值對(duì)比，如果成本利潤(rùn)率偏低或?yàn)樨?fù)，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)的成本費(fèi)用是否合理，或是否存在少報(bào)收入現(xiàn)象。（五）所得稅稅負(fù)率所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100％將該指標(biāo)與預(yù)警值或當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期所得稅稅負(fù)率比較，若低于標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在不計(jì)、少計(jì)或應(yīng)計(jì)未計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍（對(duì)納稅人的“三費(fèi)”扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額、公益性捐贈(zèng)支出扣除額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除額、財(cái)產(chǎn)損失扣除額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除額等進(jìn)行審核分析）等問題。三、標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍下表為2006-2008年度預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)參考值子行業(yè)指標(biāo)名稱化學(xué)藥品原藥制造業(yè)化學(xué)藥品制劑制造業(yè)中藥材制造業(yè)中成藥加工業(yè)動(dòng)物藥品制造業(yè)生物制品業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率4%～7%6%～10%6%～10%3%～4%4%～6%7%～15%銷售毛利率18%～36%24%～46%33%～48%20%～23%23%～37%36%～61%銷售利潤(rùn)率21%～36%20%～36%10%～40%8%～10%22%～33%34%～57%成本利潤(rùn)率19%～35%27%～49%13%～20%10%～12%34%～55%22%～38%所得稅稅負(fù)率16%～30%10%～18%10%～28%26%～35%17%～28%13%～30%注：超過上述相關(guān)指標(biāo)參數(shù)范圍的屬于異常情況，稅務(wù)人員可根據(jù)上述管理重點(diǎn)及數(shù)學(xué)管理模型所述內(nèi)容做進(jìn)一步分析。四、具體檢查項(xiàng)目（一）日常管理措施1.收購(gòu)發(fā)票的檢查一些農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)為了簡(jiǎn)化操作程序，在開具收購(gòu)發(fā)票時(shí)，可能存在以下行為：①填寫項(xiàng)目不齊、票物不符、不按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間開篇；②虛構(gòu)銷貨人、虛增農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格和數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額；③對(duì)不該開具收購(gòu)發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物行為，或不能取得合法憑證的開支，非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，以列支成本費(fèi)用。2.對(duì)進(jìn)、銷、存真實(shí)性的核查根據(jù)“當(dāng)期銷售量=期初庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量+當(dāng)期產(chǎn)成品的數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量”，可以準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的銷售數(shù)量，再乘銷售單價(jià)計(jì)算出應(yīng)稅銷售收入，將應(yīng)稅銷售收入與申報(bào)的銷售收入作對(duì)比，企業(yè)銷售額的真實(shí)性就一目了然。3.關(guān)注成本費(fèi)用稅務(wù)人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否存在多列支出的情況，如：是否以虛開服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金的情況，是否存在虛增人員工資套取現(xiàn)金的情況，是否以辦公費(fèi)用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金的情況，是否以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金的情況，是否通過設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用的名義虛列支出套取現(xiàn)金的情況。4.關(guān)注固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)提及新購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣本行業(yè)企業(yè)一般需要比較大型的設(shè)備，尤其是生物制藥企業(yè)，往往需要進(jìn)口昂貴的生產(chǎn)設(shè)備。對(duì)于固定資產(chǎn)數(shù)額龐大的企業(yè)，應(yīng)該關(guān)注其折舊費(fèi)用的計(jì)提方法及計(jì)提、攤銷的數(shù)額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。對(duì)于新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)關(guān)注其購(gòu)進(jìn)方式、應(yīng)用范圍是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目有關(guān)、是否納入固定資產(chǎn)管理并計(jì)提折舊等。對(duì)于下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。5.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否合理應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策的納稅人需賬證齊全，且能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。2.納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)送技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書）和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算，技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單，上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)等有關(guān)材料。3.納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)算應(yīng)納稅所得額。4.納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除；企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過5年。（二）參考分析方法1.預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)分析法在使用預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)分析法時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：（1）價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物價(jià)格可能會(huì)有較大起伏，其相關(guān)指標(biāo)亦會(huì)隨之發(fā)生較大波動(dòng)。（2）政策性因素。國(guó)家的政策調(diào)整可能導(dǎo)致部分產(chǎn)品所適用的稅率發(fā)生變化，或者成本費(fèi)用稅前抵扣水平發(fā)生變動(dòng)，這些都將影響有關(guān)指標(biāo)值差異率的計(jì)算結(jié)果。（3）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常受季節(jié)變化的影響，旺、淡季之間的銷售水平、利潤(rùn)水平都可能發(fā)生較大波動(dòng)，這些都會(huì)影響有關(guān)指標(biāo)值差異率的計(jì)算結(jié)果。（4）經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。2.投入產(chǎn)出測(cè)算法納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)成品耗用的原材料、水、動(dòng)力(電)、燃料(煤)基本都比較固定、明確，在一定時(shí)期內(nèi)耗用的原材料、水、動(dòng)力(電)、燃料(煤)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比較確定，由于投入產(chǎn)出率相當(dāng)穩(wěn)定，從耗用的原材料、水、動(dòng)力(電)、燃料(煤)可以推算出當(dāng)期產(chǎn)成品的數(shù)量，對(duì)照賬薄、憑證上的產(chǎn)成品數(shù)量或金額，確定企業(yè)是否如實(shí)記錄生產(chǎn)出產(chǎn)成品的準(zhǔn)確數(shù)量。由于不同產(chǎn)品耗用的原材料、水、動(dòng)力(電)、燃料(煤)各不相同，而對(duì)于水、動(dòng)力(電)、燃料(煤)的耗用量，通常只能獲得總數(shù)，很難取得按照不同產(chǎn)品分?jǐn)偟臄?shù)額。因此，對(duì)于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（即不同產(chǎn)品的產(chǎn)量比例）相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)，可以抽查企業(yè)近年的產(chǎn)量及能耗數(shù)據(jù)，并從供水供電部門調(diào)取數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。由于投入產(chǎn)出比相當(dāng)穩(wěn)定，用以前年度的產(chǎn)量除以對(duì)應(yīng)年份的能耗即可獲得單位能耗的產(chǎn)量，再乘以本年度的能耗測(cè)算出本年度的產(chǎn)量，與企業(yè)的賬載數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，即可看出企業(yè)是否隱瞞產(chǎn)出、少計(jì)收入。3.設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法是指在生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)正常的情況下，按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測(cè)算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問題的方法。測(cè)算模型：產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算值=生產(chǎn)設(shè)備單位時(shí)間產(chǎn)量×設(shè)備正常工作時(shí)間應(yīng)稅銷售收入測(cè)算值=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算值-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×產(chǎn)品銷售單價(jià)差異率=（企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入-應(yīng)稅銷售收入測(cè)算值）÷應(yīng)稅銷售收入測(cè)算值×100%運(yùn)用上述模型時(shí)需注意以下問題：（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等資料獲得；（2）測(cè)算時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)能力；（3）生產(chǎn)設(shè)備不一定滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，測(cè)算時(shí)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。第三部分稅務(wù)稽查案例一、某制藥廠利用“受托加工”手法進(jìn)行偷稅（一）基本案情某制藥廠為增值稅一般納稅人,經(jīng)營(yíng)范圍是制造中西成藥制劑、收購(gòu)本廠生產(chǎn)所需的中西成藥原材料。檢查發(fā)現(xiàn)，該廠在接受由委托方提供的原材料及包裝物加工產(chǎn)品的同時(shí)，還抵扣了這些原材料、包裝物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(委托方不需要增值稅發(fā)票，發(fā)票由供貨方直接開給該藥廠)。該廠具體的賬務(wù)處理是：借記“原材料”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅”，貸記“其他應(yīng)付款—其它”，與正常的購(gòu)進(jìn)原材料的處理：貸“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”有所區(qū)別。（二）爭(zhēng)議焦點(diǎn)該種經(jīng)營(yíng)方式是否符合受托加工業(yè)務(wù)的條件，是否存在假的委托加工業(yè)務(wù)而實(shí)際上是自產(chǎn)自銷行為？一種意見認(rèn)為，該廠開具了增值稅專用發(fā)票，其購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票抵扣，存在部分自產(chǎn)自銷行為，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予抵扣。另一種意見則認(rèn)為，該廠經(jīng)營(yíng)方式是受托加工，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣。（三）法理分析根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條的規(guī)定，受托加工貨物是指“委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)”。因此，受托加工與自產(chǎn)自銷的主要區(qū)別，就是由誰(shuí)來提供貨物生產(chǎn)的原料及主要材料。本案中，該廠并沒有對(duì)委托方的提供原材料行為作購(gòu)進(jìn)原材料的會(huì)計(jì)處理，而僅僅是為了掩飾其使用委托方提供的購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行抵扣的手段，在會(huì)計(jì)上作原材料的借方增加處理。該廠《受托加工來料備查簿》以及與加工用料品種相同的材料明細(xì)賬，與稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)場(chǎng)取得的多份《合作開發(fā)合同》是一致的。種種證據(jù)表明，該廠從事的確實(shí)是受托加工業(yè)務(wù)，而不是自產(chǎn)自銷。（四）處理結(jié)果或建議對(duì)該廠在無實(shí)際購(gòu)入貨物的情況下，接受委托方提供的購(gòu)買原材料、包裝物等的增值稅專用發(fā)票作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，違反了《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條、第八條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)該廠做出補(bǔ)繳增值稅、加收滯納金的處理，并處少繳稅款百分之五十罰款。二、某醫(yī)藥制造公司假票案（一）基本案情涉案企業(yè)是私營(yíng)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人。主營(yíng)：微生物產(chǎn)品及生化產(chǎn)品的技術(shù)研究、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、微生物技術(shù)軟件的開發(fā)、設(shè)計(jì)；加工、制造：三類化學(xué)及生化診斷試劑：批發(fā)和零售貿(mào)易。企業(yè)所得稅采用查帳征收方式。（二）發(fā)現(xiàn)問題根據(jù)案源材料反映該公司涉嫌“每年給股東及職員發(fā)放的獎(jiǎng)金在100萬(wàn)元以上，為逃避繳交企業(yè)所得稅，要求員工收集其他發(fā)票沖帳”的問題，我檢查組采取了實(shí)地檢查和調(diào)賬檢查相結(jié)合的檢查方式對(duì)該公司實(shí)施稅務(wù)稽查。在檢查其有關(guān)賬冊(cè)過程中，針對(duì)舉報(bào)材料所反映的問題進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤，發(fā)現(xiàn)其所取得的航空運(yùn)輸電子客票的金額與飛行里程明顯不符，取得的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等發(fā)票大部分以現(xiàn)金支付。通過以上疑點(diǎn)分析，該公司存在購(gòu)買虛假發(fā)票列支成本費(fèi)用的嫌疑。我檢查組對(duì)以上業(yè)務(wù)進(jìn)行外調(diào)取證：到開票單位（南湖國(guó)旅、遠(yuǎn)洋賓館等）核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，通過民用航空中南管理局協(xié)查“航空電子客票行程單”的真