第六章審計抽樣

第六章審計抽樣主要內(nèi)容與要求1.了解判別抽樣的普通程序與方法3.了解抽樣風險的相關(guān)概念與種類2.了解統(tǒng)計抽樣法的定義和優(yōu)缺陷4.了解并掌握符合性測試中的屬性抽樣方法5.了解并掌握本質(zhì)性測試中的變量抽樣方法重點統(tǒng)計抽樣法的優(yōu)缺陷統(tǒng)計抽樣法的操作過程抽樣風險的了解難點對固定樣本量的抽樣和單位平均估計抽樣的運用過程的了解和掌握。本章重點與難點第一節(jié)審計抽樣及其普通程序與方法A公司C審計B銀行①99年無保管意見審計報告99年資產(chǎn)負債表和審計報告②貸款30萬＄③B在A破產(chǎn)后,起訴CA公司◆1999年底，已處于資不抵債的形狀?！舻?jīng)審計過的資產(chǎn)負債表顯示，總資產(chǎn)已超越了250萬美圓，且有近100萬美圓凈資產(chǎn)。◆虛擬巨額會計分錄，隱瞞現(xiàn)實。其中虛擬最大的一筆會計分錄是12月份將超越70萬美圓的虛偽銷售收入，記入應(yīng)收帳款的借方。B的律師以為審計人員應(yīng)該很隨便地查出A公司在1999年底的資產(chǎn)負債表中，虛增了70多萬美圓的應(yīng)收帳款工程這一現(xiàn)實。這樣可使A公司報告的凈資產(chǎn)減少近70%;B銀行也就不能夠貸給它如此大額的款項。C的律師以為審計主要是抽樣測試，而不是對一切帳目進展詳細檢查。這17張假發(fā)票并未包含在被檢查的200多張發(fā)票之內(nèi)是缺乏為奇的。法庭判決指出雖然通常審計任務(wù)是建立在以抽樣為根底的原那么上的，但鑒于登記的12月份大額銷售收入性質(zhì)可疑，審計人員有責任對其進展特別檢查。對于在日常商業(yè)過程中記入帳簿的帳戶來說，用抽樣和測試的方式來進展查帳就曾經(jīng)足夠了。然而，由于環(huán)境所決議，被告必需對12月份的應(yīng)收帳款進展詳細的審查。經(jīng)過案例可以看出，審計抽樣有風險，為了降低這種風險，需求正確運用審計抽樣，需求對抽樣技術(shù)有一個深化了解。一、3種抽樣類型的含義和優(yōu)缺陷恣意抽樣法判別抽樣法統(tǒng)計抽樣法(重點掌握)恣意抽樣法◆是審計從詳查法向抽查法演化時最先運用的一種抽樣方法。◆審計人員運用這種抽樣方法只是為了減少審計任務(wù)量，而對于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循。◆由于恣意抽樣法是恣意地抽取樣本，故其審查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性，審計人員也承當較大的審計風險。判別抽樣法◆是根據(jù)審計人員的閱歷判別，有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進展審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果?！敉б獬闃臃ㄏ啾龋袆e抽樣法前進了一大步?！粜ЧQ于審計人員的閱歷和判別才干。即判別得正確，就會有效果；判別不準，缺乏客觀性，就會影響審計任務(wù)的效果。統(tǒng)計抽樣法是審計人員運用概率論原理，遵照隨機原那么，從審計對象總體中抽取部分樣本進展審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。一健全的內(nèi)部控制制度根據(jù)合理的經(jīng)濟根據(jù)允許審計人員計算樣本的可靠性及其風險〔這是統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的主要區(qū)別〕；允許審人員在他們情愿接受的風險程度下用數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以防止夸張或減少審計。充分的數(shù)學(xué)根據(jù)二三四統(tǒng)計抽樣法

科學(xué)的實際根據(jù)統(tǒng)計抽樣法的優(yōu)缺陷◆判別：統(tǒng)計抽樣的適用性沒有判別抽樣的適用性廣。統(tǒng)計抽樣法的主要優(yōu)點表如今：可以科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，做到抽查適度的樣本數(shù)量，防止客觀的判別，便于實行審計任務(wù)規(guī)范化；破費較少的時間，獲得較好的效果，提高了審計任務(wù)效率；審計結(jié)果更加客觀和可靠等等。雖然統(tǒng)計抽樣法有上述優(yōu)點，但其運用難度大，要求審計人員有較高的數(shù)學(xué)程度；而且它不是任何場所都適用，即對資料殘缺不全的被審計單位以及揭露貪污舞弊的財經(jīng)法紀審計來說，不適宜采用統(tǒng)計抽樣法。分析下面的觀念能否正確?統(tǒng)計抽樣法有很多優(yōu)點，并處理了判別抽樣法難以處理的問題，因此，統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生意味著判別抽樣法的消亡。答案:統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判別抽樣法的消亡。在審計實際中，往往把統(tǒng)計抽樣法和判別抽樣法結(jié)合運用，才干收到較好的審計效果。二、統(tǒng)計抽樣法的程序確定抽取樣本的數(shù)量確定抽取樣本的方式隨機數(shù)表系統(tǒng)選樣分層選樣整群選樣審計樣本的處置練習：審計人員對A公司2007年第四季度編號為001-100的應(yīng)收帳款進展審計，決議從中抽取5張進展函證。要求：采用隨機數(shù)表抽樣法〔從隨機數(shù)表第1欄第1行自上而下查，選用后3位〕

三、抽樣風險的含義和種類抽樣風險的含義抽樣風險與樣本量成反比抽樣風險的種類

三、抽樣風險的含義和種類審計人員在運用抽樣技術(shù)進展審計時，有兩方面的不確定性要素，其中一方面的要素直接與抽樣相關(guān)，而另一方面的要素卻與抽樣無關(guān)。前者為抽樣風險，后者為非抽樣風險。抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信任實踐上應(yīng)予信任的內(nèi)部控制的能夠性。信任缺乏風險抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信任超越了其實踐上可予信任的能夠性。信任過度風險符合性測試中的抽樣風險三、抽樣風險的含義和種類信任缺乏風險誤拒風險保證效果降低效率

信任過度風險誤受風險結(jié)論錯誤危險很大符合性測試本質(zhì)性測試第二節(jié)符合性測試中的屬性抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣3?！叱闃?固定樣本量抽樣1第二節(jié)符合性測試中的屬性抽樣固定樣本量抽樣是一種最為廣泛運用的屬性抽樣，常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例，用“多大比例〞來回答以下問題。例如，用這種方法估計反復(fù)支付的單據(jù)數(shù)，審計人員最后得出的結(jié)論普通是：“95%的可信任程度闡明反復(fù)支付的單據(jù)數(shù)占總體的2%～6%。〞第二節(jié)符合性測試中的屬性抽樣〔一〕確定審計目的〔二〕定義誤差〔三〕定義審計對象總體〔四〕確定樣本選取方法〔五〕確定樣本量〔六〕選取樣本并進展審查〔七〕評價抽樣結(jié)果第二節(jié)符合性測試中的屬性抽樣停－走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊方式。采用固定樣本量抽樣時，假設(shè)預(yù)期總體誤差大大高于實踐誤差，其結(jié)果將是選取了過多的樣本，降低了審計任務(wù)效率。停－走抽樣從預(yù)期總體誤差為零開場，經(jīng)過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計任務(wù)。這種方法可以有效的提高任務(wù)效率，降低審計費用。第二節(jié)符合性測試中的屬性抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信任程度下,在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找艱苦非法事件，它可以以極高的可信任程度〔如99.5%以上〕確保查出誤差率僅在0.5%～1%之間的誤差。運用發(fā)現(xiàn)抽樣時，當發(fā)現(xiàn)艱苦的誤差，如欺詐的憑據(jù)時，無論發(fā)生次數(shù)多少，審計人員都能夠放棄一切抽樣程序，而對總體進展全面徹底的檢查。假設(shè)發(fā)現(xiàn)抽樣未發(fā)現(xiàn)任何例外，審計人員可得出以下結(jié)論：在既定的誤差率范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)艱苦誤差。第三節(jié)本質(zhì)性測試中的變量抽樣123單位平均估計抽樣比率估計抽樣差額估計抽樣第三節(jié)本質(zhì)性測試中的變量抽樣單位平均估計抽樣是經(jīng)過抽樣檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。這種方法適用范圍非常廣泛，無論被審計單位提供的數(shù)據(jù)能否完好、可靠，甚至在被審計單位缺乏根本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項賬面記錄的情況下，都可以運用該方法。第三節(jié)本質(zhì)性測試中的變量抽樣〔一〕確定審計目的〔二〕確定審計對象總體〔三〕確定樣本量〔四〕確定樣本選取方法〔五〕選取樣本并進展審計〔六〕評價抽樣結(jié)果審計人員在審計某公司的產(chǎn)廢品帳戶時，發(fā)現(xiàn)該公司今年共消費了2000批產(chǎn)品，入帳本錢為5，900，000元。審計人員選取了200批樣本，帳面價值合計600，000元。經(jīng)與有關(guān)憑證及附件核對，發(fā)現(xiàn)200批中共有52批本錢錯誤。經(jīng)將錯誤調(diào)整后，樣本確實定價值為582，000元。運用以下估算方法，估算產(chǎn)品的總本錢。比率估計法差額估計法本章思索題審計抽樣適用于分析性復(fù)核程序嗎？常用的概率選樣方法有哪些？單位平均估計抽樣的普通程序是什么？中國注冊會計師審計準那么第1314號—<審計抽樣和其他選取測試工程的方法>的主要內(nèi)容主要學(xué)術(shù)詞匯1．審計抽樣2．統(tǒng)計抽樣3．非統(tǒng)計抽樣4．抽樣風險5．非抽樣風險6．總體7．樣本8．隨機數(shù)表