第1節(jié) 資金籌資業(yè)務(wù)核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

貨幣資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

第四章制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)處理1資金運(yùn)動(dòng)圖示：家俱廠儲(chǔ)備資金固定資金成品資金生產(chǎn)資金2第一節(jié)資金籌資業(yè)務(wù)核算一、投入資本的核算二、借入資金的核算3一、投入資本的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1、實(shí)收資本實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本，是企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金，是所有者權(quán)益的主要內(nèi)容。我國采用的是實(shí)收資本制，要求投資者投入的資金數(shù)額應(yīng)等于或大于企業(yè)的注冊資本。等于注冊的部分形成企業(yè)的實(shí)收資本，超過注冊資本的部分形成企業(yè)的資本公積。

4（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1、實(shí)收資本的分類：按主體不同國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金；按投資方式不同:貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等5（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算3、實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金——實(shí)際投資額；實(shí)物——雙方協(xié)商價(jià)；64、賬戶設(shè)置：(永久資本）注意：按投資人設(shè)置明細(xì)賬。借方

實(shí)收資本/股本

貸方3、投資人收回資本1、實(shí)際收到投資人投入資本期末余額投資人投入企業(yè)的資本總額（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算2、資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本額7格式分錄

貨幣資金投資借：銀行存款(實(shí)際投入金額)貸：實(shí)收資本(同上)

實(shí)物投資借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/原材料等(協(xié)議價(jià))貸：實(shí)收資本

（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算128（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算溢價(jià)發(fā)行普通股股票借：銀行存款(發(fā)行收入－手續(xù)費(fèi))貸：股本(發(fā)行股數(shù)×面值)資本公積——資本溢價(jià)(差額)39洞庭工廠2010年6月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、5日，接受天天公司投入現(xiàn)款80000元存入銀行。2、7日，接受曙光公司投入設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)商價(jià)60000元。3、11日，接受A工廠投入無形資產(chǎn)——專利技術(shù)——S，雙方確定價(jià)格5000元。4、30日，經(jīng)決定用資本公積40000元轉(zhuǎn)增資本金。10二、借入資金的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算111、含義因生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的臨時(shí)需要償還期在1年以內(nèi)2、利息的確認(rèn)與計(jì)量利息=本金×利率×期限利率：年利率、月利率、日利率；期限：1年=360天，每月=30天短期借款利息按月預(yù)提入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，按季支付。符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算123、核算涉及的賬戶短期借款按借款人、借款種類設(shè)置明細(xì)賬。賬戶結(jié)構(gòu)如下：短期借款歸還借款取得的借款本金尚未歸還的借款金額“財(cái)務(wù)費(fèi)用”損益類賬戶用以核算和監(jiān)督籌資費(fèi)用。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算13

財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)期末全額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)后無余額預(yù)提費(fèi)用——負(fù)債類賬戶用來核算和監(jiān)督先預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支出金額預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用已預(yù)提尚未實(shí)際支出的費(fèi)用（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算14短期借款業(yè)務(wù)核算小結(jié)：

短期借款預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。151、含義非臨時(shí)性需要、專門借款償還期在1年以上的2、利息的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前——資本化，記入工程成本（在建工程）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后——費(fèi)用化，記入當(dāng)前損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）計(jì)量利息=本金×利率×期限到期一次還本付息（其他還本付息方式以后介紹）（三）長期借款業(yè)務(wù)的核算16附錄：什么是預(yù)定可使用狀態(tài)？某公司于2007年2月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。2008年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格。12月1日辦公樓正式投入使用。請問：上列哪些是預(yù)定可使用狀態(tài)？17核算涉及的賬戶——“長期借款”用以核算和監(jiān)督長期借款的借入和歸還情況。按借款人、借款種類設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置如下：長期借款③歸還借款①取得的借款本金②應(yīng)記的借款利息期末余額：尚未歸還的借款本息（三）長期借款業(yè)務(wù)的核算18

借入時(shí)：借：銀行存款（本金）貸：長期借款——本金（本金）工程建造期計(jì)息時(shí) 借：在建工程（利息）貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息（利息）工程建造完成交付使用后計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息（利息）（三）長期借款業(yè)務(wù)的核算19長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。長期借款業(yè)務(wù)核算小結(jié)：

201、“短期借款”賬戶

注意：利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)體現(xiàn)應(yīng)付利息增加。2、“長期借款”賬戶

借方貸方短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款之和借方貸方長期借款償還的長期借款本息借入的長期借款及其利息期末余額：尚未歸還的長期借款本息之和短期借款與長期借款核算比較21籌資業(yè)務(wù)核算小節(jié)：投入資本的核算：借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本/股本短期借入資金的核算：借：銀行存款貸：短期借款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用借：短期借款預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款22長期借入資金的核算：借：銀行存款貸：長期借款——本金借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸：應(yīng)付利息（分期付息）長期借款——應(yīng)計(jì)利息（到期一次支付利息）借：長期借款——本金長期借款——應(yīng)計(jì)利息（到期一次支付利息）應(yīng)付利息（分期付息）貸：銀行存款23《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。三、資金籌集的實(shí)際操作案例按填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。24【案例1】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2008年1月1日接受其主管部門海城市工業(yè)局和企業(yè)法人海城市華成機(jī)械有限公司投資情況資料見下圖：25政策性審核→合法、合規(guī)技術(shù)性審核→內(nèi)容、填制要求

原始憑證的審核憑證名稱與編號(hào)填制日期交易雙方單位名稱交易數(shù)量與金額經(jīng)辦人簽名交易內(nèi)容或事項(xiàng)26海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司記賬憑證

年

月

日第

號(hào)會(huì)計(jì)主管：記賬：出納：審核：制單：附件張合計(jì)記賬借方金額明細(xì)賬科目總賬科目摘要百十萬千百十元角分貸方金額百十萬千百十元角分2008111接受投資

根據(jù)所附原始憑證的日期填寫，不是實(shí)際編制記賬憑證的日期。每月自1號(hào)連續(xù)編起，不得缺號(hào)和重號(hào)。若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制兩張或張兩以上的記賬憑證時(shí)，可采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”，其格式為：，其中，A表示為記賬憑證的順序號(hào)，N表示為所需編制記賬憑證的張數(shù)，n表示為記賬憑證編到了第幾張。要力爭用簡明扼要的語言概括出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，既不能簡而不明，也不能過于繁瑣?？傎~科目必須按制度規(guī)定科目名稱填寫，不得任意簡化或改動(dòng)，不得只寫編號(hào)不寫科目名稱，明細(xì)科目也要填列齊全。銀行存款注意不要錯(cuò)位固定資產(chǎn)借貸科目應(yīng)錯(cuò)開一個(gè)漢字位置，應(yīng)借、應(yīng)貸的記賬方向和賬戶對應(yīng)關(guān)系必須清楚。實(shí)收資本借、貸金額的合計(jì)數(shù)最高位前應(yīng)加注人民幣符號(hào)“￥”，如果記賬憑證中無合計(jì)行次，應(yīng)分別在借、貸金額欄的最后一個(gè)金額下劃斜線注銷。￥￥所附原始憑證應(yīng)完整無缺，并注明其張數(shù)，以便核對。若兩張及以上記賬憑證依據(jù)同一原始憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明“原始憑證×張，附于第×號(hào)記賬憑證之后”字樣，以便日后查閱。

2編制記賬憑證人員在“制單”處加蓋制單人名章，其他相關(guān)人員在各自完成相關(guān)工作后在相應(yīng)項(xiàng)目處加蓋名章。

李二香

27注意：對現(xiàn)金和銀行存款之間互相劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編付款憑證，不編收款憑證，以免重復(fù)記賬。

記載不涉及現(xiàn)金和銀行存款收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)即轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。記賬憑證專用記賬憑證用途分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證記載現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制。記載現(xiàn)金或銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制。通用記賬憑證用來反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。：把每筆會(huì)計(jì)分錄所涉及到的所有會(huì)計(jì)科目集中在一張憑證中反映出來，以完整反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌的記賬憑證。復(fù)式記賬憑證一張記賬憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目的記賬憑證叫單式記賬憑證。

28李二香記賬憑證的審核1、記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證的內(nèi)容與所附的原始憑證的內(nèi)容是否相符，金額是否一致。2、記賬憑證中會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目的使用是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清楚，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確無誤。3、記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目填列是否齊全，有關(guān)人員是否簽名或蓋章。在審核過程中若發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制有錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因并予以重填或按規(guī)定方法予以更正。記賬憑證的審核工作必須由專人負(fù)責(zé)，審核人員在審核無誤后應(yīng)在“審核”項(xiàng)目處加蓋審核人員名章，以示對記賬憑證的正確性負(fù)責(zé)。馮海霞

29封面——賬簿名稱；記賬單位名稱扉頁——經(jīng)管人員一覽表等賬頁——賬戶名稱；記賬日期；憑證種類號(hào)數(shù)；摘要；金額；頁次等賬簿是由相互聯(lián)系且有一定格式的若干賬頁組成，用來序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

簿籍是賬簿的外表形式，它是若干賬頁的集合，在賬頁中一旦標(biāo)明會(huì)計(jì)科目，就成為核算該科目內(nèi)容的賬戶，因此，賬頁是賬戶的載體。

賬簿的基本內(nèi)容（結(jié)構(gòu)）30銀行存款日記賬一般采用三欄式，也可采用多欄式。三欄式是指其基本結(jié)構(gòu)設(shè)置借方、貸方和余額三欄而得名，銀行存款日記賬則稱為收入、支出和結(jié)余三欄；多欄式是指其基本結(jié)構(gòu)“收入”和“支出”欄按對應(yīng)科目分設(shè)專欄而得名。三欄式日記賬的登記方法如下：千收入（借方）對方科目摘要憑證號(hào)數(shù)月年銀行存款日記賬日百十萬千百十元角分千支出（貸方）百十萬千百十元角分千結(jié)余百十萬千百十元角分結(jié)算憑證種類號(hào)數(shù)第1頁將期初余額過入新賬簿的第一行200811期初余額83445000同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，一頁賬頁上只需在年度位置上一次填列所屬會(huì)計(jì)年度，跨年度連續(xù)使用的賬簿，應(yīng)在上年度的結(jié)賬線下一行“月”欄前注明所屬的會(huì)計(jì)年度；同一會(huì)計(jì)月份內(nèi)，一頁賬頁上只需在記第一筆賬時(shí)將月份填寫在“月”欄內(nèi)，不必每行每筆都予以注明，同一賬頁上出現(xiàn)跨月份記錄時(shí)，應(yīng)在上月份月