注冊會計師考試審計(習題卷9)

試卷科目：注冊會計師考試審計注冊會計師考試審計(習題卷9)PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages注冊會計師考試審計第1部分：單項選擇題，共51題，每題只有一個正確答案,多選或少選均不得分。[單選題]1.注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是()。A)評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多B)評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少C)評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少D)評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多答案:A解析:重大錯報風險與檢查風險是反向關(guān)系;重大錯報風險與審計證據(jù)是正向關(guān)系。[單選題]2.下列項目中，不屬于注冊會計師法定業(yè)務(wù)的是()。A)審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告B)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告C)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告D)代理記賬答案:D解析:[單選題]3.下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的是()。A)如果組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息審計以外的工作，集團項目組應(yīng)當要求組成部分注冊會計師告知其注意到的、可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項B)如果集團項目組或組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計，集團項目組或組成部分注冊會計師可以適當考慮實施審閱程序，以識別組成部分自組成部分財務(wù)信息日至對集團財務(wù)報表出具審計報告日之間發(fā)生的、可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項C)在設(shè)計用以識別期后事項的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮風險評估的結(jié)果，但需要考慮對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序D)在財務(wù)報表報出后，如果被審計單位管理層修改了財務(wù)報表，且注冊會計師提供了新的審計報告或修改了原審計報告，注冊會計師應(yīng)當在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加說明段予以說明答案:A解析:選項A，參考《中國注冊會計師審計準則第1401號--對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》第52條;選項B，如果集團項目組或組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計，集團項目組或組成部分注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，以識別組成部分自組成部分財務(wù)信息日至對集團財務(wù)報表出具審計報告日之間發(fā)生的、可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項;選項C，在設(shè)計用以識別期后事項的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮風險評估的結(jié)果，但無需考慮對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序;選項D，在財務(wù)報表報出后，如果被審計單位管理層修改了財務(wù)報表，且注冊會計師提供了新的審計報告或修改了原審計報告，注冊會計師應(yīng)當在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段予以說明。[單選題]4.下列有關(guān)集團項目組與集團治理層的溝通內(nèi)容的說法中，錯誤的是()。A)溝通內(nèi)容應(yīng)當包括引起集團項目組對組成部分注冊會計師工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形B)溝通內(nèi)容應(yīng)當包括集團項目組對組成部分注冊會計師工作作出的評價C)如果集團項目組認為組成部分管理層的舞弊行為不會導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，無需就該事項進行溝通D)溝通內(nèi)容應(yīng)當包括集團項目組計劃參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)的概述答案:C解析:組成部分管理層的舞弊或舞弊嫌疑，應(yīng)及時與治理層溝通。[單選題]5.如果在審計報告日前識別出重大不一致，需要修改其他信息而被審計單位管理層拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當采取的措施不包括()。A)在審計報告中增加其他事項段說明重大不一致B)拒絕提交審計報告C)解除業(yè)務(wù)約定D)發(fā)表保留意見或否定意見答案:D解析:注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，但沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述。如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師也沒有必要出具保留或否定意見的審計報告。[單選題]6.在編制審計計劃時，甲注冊會計師應(yīng)當對重要性水平作出初步判斷，以便確定（）。A)所需審計證據(jù)的數(shù)量B)可容忍誤差C)初步審計策略D)審計意見類型答案:A解析:?重要性?是注冊會計師審計理論和實務(wù)的重要問題，注冊會計師所判斷的重要性水平的高低，對審計計劃有直接的影響，也就要影響到所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，所需審計證據(jù)越多。[單選題]7.在實施進一步審計程序后，如果注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是()。A)抽樣風險B)非抽樣風險C)檢查風險D)重大錯報風險答案:C解析:[單選題]8.下列各項實質(zhì)性程序中，與存貨準確性、計價和分攤認定最相關(guān)的是（）。A)參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類B)復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準確性C)檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性D)從賣方發(fā)票追查至采購明細賬答案:B解析:選項A和存貨的分類認定最相關(guān)，選項C和存貨的存在認定最相關(guān)，選項D和存貨的完整性認定最相關(guān)。[單選題]9.注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，下列各項中，不需評價的是（）。A)專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性B)專家工作涉及使用的所有假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性C)專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)的一致性D)專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性答案:B解析:選項B正確。注冊會計師應(yīng)當評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：（1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性。如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性，不是所有。[單選題]10.下列關(guān)于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的說法中，錯誤的是（）。A)所有的內(nèi)部控制缺陷都值得注冊會計師關(guān)注B)注冊會計師應(yīng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷C)必要的時候，注冊會計師可能向管理層通報內(nèi)部控制缺陷D)某項控制運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報屬于內(nèi)部控制缺陷答案:A解析:并不是所有的內(nèi)部控制缺陷都值得注冊會計師關(guān)注，注冊會計師值得關(guān)注的是單獨或連同其他缺陷不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的缺陷。[單選題]11.甲注冊會計師作為項目合伙人負責A公司(上市公司)203年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所安排進行獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價，以下有關(guān)說法中正確的是()。A)該項復(fù)核可以視審計的需要決定是否實施，并非必須要執(zhí)行B)在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中，項目質(zhì)量控制復(fù)核人和項目合伙人之問出現(xiàn)了意見分歧，如果項目合伙人并不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人的建議，并且重大事項未得到滿意解決，此時應(yīng)當在出具的審計報告中充分說明這一事項C)在選擇人員時，應(yīng)當選擇不直接參與該審計業(yè)務(wù)的人員來實施項日質(zhì)量控制復(fù)核D)為了保證出具審計意見的及時性，項目質(zhì)量控制復(fù)核工作在出具審計報告之后的一星期內(nèi)完成答案:C解析:對于上市公司的財務(wù)報表審計都要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，選項A不正確;如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應(yīng)當出具審計報告，選項B不正確;應(yīng)當在出具審計報告之前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，選項D不正確。[單選題]12.下列關(guān)于信息系統(tǒng)對財務(wù)報告產(chǎn)生影響的說法中，不正確的是（）。A)衡量和審查企業(yè)資產(chǎn)的財務(wù)業(yè)績B)創(chuàng)建、記錄、處理和報告各項交易C)持續(xù)記錄資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益D)使財務(wù)報告的整個編制過程完全實現(xiàn)自動化答案:D解析:無論信息技術(shù)多么發(fā)達，信息系統(tǒng)不能完全替代人工的作用，因此選項D不正確。[單選題]13.下列有關(guān)認定的相關(guān)說法中，正確的是()。A)完整性與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)B)與銷售信用批準控制相關(guān)的認定是發(fā)生C)準確性屬于與期末賬戶余額相關(guān)的認定D)通常注冊會計師審計了各類交易和賬戶余額的認定，即意味著獲取了足以對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)答案:A解析:選項B，與銷售信用批準控制相關(guān)的認定是計價和分攤;選項C，準確性屬于與交易和事項相關(guān)的認定;選項D，注冊會計師審計了各類交易和賬戶余額的認定，并不意味著獲取了足以對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項在財務(wù)報表中列報的正確性實施審計。[單選題]14.A會計師事務(wù)所應(yīng)甲公司的要求，在前任已經(jīng)發(fā)表了審計意見后提供第二次意見，A會計師事務(wù)所采取的防范措施不正確的是（）。A)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通B)向管理層提供第二次意見的副本C)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性D)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本答案:B解析:如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ海?）征得客戶同意與前任注冊會計師溝通（選項A正確）；（2）在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性（選項C正確）；（3）向前任注冊會計師提供第二次意見的副本（選項B錯誤，選項D正確）。[單選題]15.當治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，則注冊會計師需要進行的工作是（）。A)無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通B)仍應(yīng)就這些事項中的部分事項再次與負有治理責任的相同人員溝通C)應(yīng)就這些事項中重要的事項再次與負有治理責任的相同人員溝通D)仍應(yīng)就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通答案:A解析:當治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，則注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。[單選題]16.下列各項中，屬于注冊會計師運用分層抽樣方法的主要目的的是()。A)減少樣本的非抽樣風險B)無偏見地選取樣本項日C)僅用于控制測試，確定審計對象總體特征的正確發(fā)生率D)降低每一層中項目的變異性，在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模答案:D解析:分層不可能減少非抽樣風險，選項A不正確;分層是依據(jù)注冊會計師的主觀經(jīng)驗進行的，不可能無偏見的選擇樣本，選項B不正確;分層用于實質(zhì)性程序，一般不用于控制測試，選項C不正確。[單選題]17.2015年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2015年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2014年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為()元。A)1300B)2300C)700D)2700答案:B解析:3月5日盤點日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)=1000-(165200+3000)+(165500+4000)=2300(元)。故B是正確的。[單選題]18.評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，集團項目組的下列做法中不正確的是（）。A)集團項目組應(yīng)當評價，通過對合并過程實施的審計程序以及由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)B)如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序C)如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，應(yīng)當直接由集團項目組對組成部分財務(wù)信息實施程序D)集團項目合伙人應(yīng)當評價未更正錯報和未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下對集團審計意見的影響，從而確定集團財務(wù)報表整體是否存在重大錯報答案:C解析:如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序，選項C錯誤。[單選題]19.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次的重大錯報風險評估結(jié)果()A)成反向關(guān)系B)成正向關(guān)系C)沒有關(guān)系D)根據(jù)具體情況確定答案:A解析:[單選題]20.注冊會計師由于未能恰當?shù)囟x誤差而導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報，這種可能性屬于（）。A)非抽樣風險B)抽樣風險C)誤拒風險D)信賴過度風險答案:A解析:在審計過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風險的原因包括下列情況：（1）注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序；（2）注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標；（3）注冊會計師由于未能恰當?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報），導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)錯報中存在的偏差或錯報；（4）注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。[單選題]21.下列有關(guān)審計報告的特征的說法中，錯誤的是（）。A)注冊會計師可以以書面形式出具審計報告B)只有在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告C)注冊會計師履行業(yè)務(wù)約定書約定的責任是通過對財務(wù)報表發(fā)表意見實現(xiàn)的D)注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作答案:A解析:審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有以下特征：（1）注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。（2）注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。（3）注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責任。（4）注冊會計師應(yīng)當以書面形式出具審計報告（選項A錯誤）。[單選題]22.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比（）。A)證據(jù)收集程序更多B)所需證據(jù)數(shù)量更多C)檢查風險更高D)財務(wù)報表的可信性較高答案:C解析:有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，證據(jù)收集程序會受到有意識的限制，所需證據(jù)數(shù)量更少，因此財務(wù)報表的可信性也就較低一些。[單選題]23.下列各項，注冊會計師不應(yīng)該就這些事項形成審計工作底稿的是()。A)針對應(yīng)付賬款審計初步思考的記錄B)針對已復(fù)核的審計業(yè)務(wù)，項目質(zhì)量控制復(fù)核在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩耙淹瓿蒀)在審計過程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論D)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明答案:A解析:選項A，審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無須保留這些記錄。[單選題]24.在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是()。A)持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤B)非經(jīng)常性收益C)資產(chǎn)總額D)營業(yè)收入答案:B解析:[單選題]25.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤或盤點的相關(guān)做法中，正確的是()。A)審計項目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況B)審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定被審計單位是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)C)由于被審計單位人手不足，審計項目組受管理層委托代為盤點被審計單位異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為被審計單位的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿D)在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致答案:D解析:選項A，無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應(yīng)當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況;選項B，已確認為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點范圍內(nèi);選項C，盤點存貨是被審計單位管理層的責任，注冊會計師不能越俎代庖。[單選題]26.下列有關(guān)?識別和評估重大錯報風險?的相關(guān)表述中，錯誤的是（）。A)在判斷特別風險時，注冊會計師應(yīng)當考慮該風險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易B)注冊會計師應(yīng)當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風險確定為特別風險C)如果認為存在特別風險，注冊會計師無需了解被審計單位與該風險相關(guān)的控制D)如果管理層建立了?授權(quán)和批準重大關(guān)聯(lián)方交易和安排?等與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制，注冊會計師應(yīng)當詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，實施其他適當?shù)娘L險評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解答案:C解析:重大非常規(guī)交易通常很少受到日?？刂频募s束。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1211號--通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定，如果認為存在特別風險，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位與該風險相關(guān)的控制。[單選題]27.以下情形中，可能表明被審計單位貨幣資金內(nèi)部控制存在重大缺陷的是()。A)被審計單位指定出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符B)被審計單位的財務(wù)專用章由財務(wù)負責人本人或其授權(quán)人員保管，出納員個人名章由其本人保管C)對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，被審計單位實行集體決策授權(quán)控制D)被審計單位現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)開戶銀行審查批準方可坐支現(xiàn)金答案:A解析:選項A的事項表明被審計單位貨幣資金內(nèi)部控制存在重大缺陷。被審計單位應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并根據(jù)銀行賬戶定期核對資料編制每個銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。[單選題]28.在編制和歸整審計工作底稿時，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項，下列有關(guān)重大事項的說法中不正確的是()。A)重大事項中應(yīng)當包括導(dǎo)致注冊會計師無法進行存貨監(jiān)盤的情形B)重大事項中應(yīng)當包括注冊會計師對收入舞弊的考慮C)如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師只要解決該矛盾或不一致的情況即可，無須記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況D)注冊會計師應(yīng)當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員等答案:C解析:選項C如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。[單選題]29.下列關(guān)于審計風險的說法中，錯誤的是（）。A)審計風險指的是注冊會計師不當執(zhí)業(yè)承擔法律后果的可能性，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務(wù)報表審計相關(guān)的事項而導(dǎo)致?lián)p失的可能性B)審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險C)檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險D)認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險答案:A解析:選項A，審計風險，是指當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務(wù)報表審計相關(guān)的事項而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。[單選題]30.編制虛假財務(wù)報告，可能源于管理層通過操縱利潤來影響財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績和盈利能力的看法而造成的。編制虛假財務(wù)報告的方式不包括()。A)對編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假(偽造)或篡改B)對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達或故意遺漏C)將被審計單位資產(chǎn)挪為私用D)對與確認、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用答案:C解析:本題考查的是財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮。選項ABD是管理層編制虛假財務(wù)報告的通常表現(xiàn)，選項C是侵占資產(chǎn)中的舞弊手段。[單選題]31.下列各項中，可以實現(xiàn)與裝運存貨相關(guān)的內(nèi)部控制目標的是（）。A)在生產(chǎn)報告中，應(yīng)當對產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和零部件使用及報廢情況及時作出說明B)購貨訂購單應(yīng)當預(yù)先連續(xù)編號，事先確定采購價格并獲得批準。此外，還應(yīng)當定期清點購貨訂購單C)被審計單位應(yīng)當設(shè)置獨立的部門負責驗收商品，該部門具有驗收存貨實物、確定存貨數(shù)量、編制驗收報告、將驗收報告?zhèn)魉椭習嫼怂悴块T以及運送商品至倉庫等一系列職能D)發(fā)運憑證應(yīng)當預(yù)先編號，定期進行清點，并作為日后開具收款賬單的依據(jù)答案:D解析:與裝運出庫相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標是所有的裝運都得到了記錄。使用發(fā)運憑證是一項基本的內(nèi)部控制措施。發(fā)運憑證應(yīng)當預(yù)先編號，定期進行清點，并作為日后開具收款賬單的依據(jù)。[單選題]32.審計計劃通常是由()于現(xiàn)場審計工作開始之前起草的。A)會計師事務(wù)所主要負責人B)審計項目參與人C)審計項目負責人D)會計師事務(wù)所的法人代表答案:C解析:[單選題]33.被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，如果財務(wù)報表未作出充分披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表（）。A)加?與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性?為標題的單獨部分的無保留意見B)無法表示意見C)保留或否定意見D)否定或無法表示意見答案:C解析:如果財務(wù)報表未能做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告，此時應(yīng)當提及可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并指明財務(wù)報表未對該事實做出披露，所以選項C正確。[單選題]34.下列關(guān)于預(yù)計總體誤差的說法中，正確的是()。A)以前對被審計單位的審計經(jīng)驗不能夠作為確定本期預(yù)計總體誤差的基礎(chǔ)B)即使預(yù)計總體誤差超過了可容忍誤差，但考慮到職業(yè)判斷存在局限性，我們?nèi)钥梢越邮芸傮wC)預(yù)計總體誤差越大，可容忍誤差越小D)預(yù)計總體誤差與樣本規(guī)模呈同向變動答案:D解析:預(yù)計總體誤差是指注冊會計師根據(jù)以前對被審計單位的經(jīng)驗或?qū)嵤╋L險評估程序的結(jié)果而估計總體中可能存在的誤差，選項A錯誤;如果預(yù)計總體誤差超過了可容忍誤差，可能無需實施審計抽樣或無需實施完畢審計抽樣即可得出總體不能接受的結(jié)論，選項B錯誤;預(yù)計總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當越大，選項C錯誤;在既定的可容忍誤差下，預(yù)計總體誤差越大，表明審計風險越高，所需的樣本規(guī)模越大，預(yù)計總體誤差和樣本規(guī)模呈同向變動，選項D正確。[單選題]35.以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計建議中，正確的是()。A)對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項，全額計提壞賬準備B)對函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項，仍應(yīng)進一步檢查是否需按個別認定法計提壞賬準備C)對回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項D)對已經(jīng)審計確認，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項，提請修正報告期財務(wù)報表答案:B解析:選項A，注冊會計師應(yīng)進一步執(zhí)行審計程序予以核實;選項C、D，回函不符，不能直接得出應(yīng)收賬款一定有錯誤的結(jié)論?！驹擃}針對?應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序?知識點進行考核】[單選題]36.注冊會計師認為被審計單位可能存在未記錄的負債，注冊會計師擬采取的措施中，效果最差的是（）。A)詢問審計外勤結(jié)束時仍未支付的應(yīng)付賬款B)復(fù)核資本預(yù)算和董事會會議既要，獲取是否存在承諾或有負債的證據(jù)C)確定被審計單位期末用于識別未記錄負債的程序，獲取相關(guān)交易已計入應(yīng)付賬款的證據(jù)D)從應(yīng)付賬款的賬面選取項目追查至相關(guān)的原始憑證答案:D解析:未記錄的負債在賬面上是沒有的，因此從應(yīng)付賬款的賬面選取項目是無法檢查到未記錄的負債的，選項D主要是對應(yīng)付賬款存在認定的證明。[單選題]37.在控制檢查風險時，注冊會計師應(yīng)當采取的有效措施是()。A)調(diào)高重要性水平B)測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風險C)進行穿行測試，以降低固有風險D)合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序答案:D解析:[單選題]38.乙注冊會計師計劃實施審計抽樣，從而獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，下列說法中正確的是()。A)乙注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以最有效率地獲取審計證據(jù)B)審計抽樣適用于控制測試和實質(zhì)性程序中的所有審計程序C)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇D)乙注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦蚩赡軐?dǎo)致抽樣風險答案:A解析:審計抽樣在實質(zhì)性程序中只適用于細節(jié)測試，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。只有當控制的運行留下軌跡時，才可考慮使用審計抽樣的方法實施控制測試，選項B不正確;抽樣方法的選擇并不影響運用于樣本的審計程序，選項C不正確;注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦?，或者誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風險，而不是抽樣風險，選項D不正確。[單選題]39.針對貨幣單元抽樣的優(yōu)缺點，以下說法中，正確的是（）。A)當預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡苄∮趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模B)當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能低估抽樣風險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額C)貨幣單元抽樣中，針對負余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮D)如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更大答案:C解析:選項A錯誤，當預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模；選項B錯誤，當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；選項D錯誤，如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。[單選題]40.注冊會計師針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險，不應(yīng)當采取()。A)改變擬實施的審計程序的性質(zhì)，以獲取更相關(guān)、可靠的審計證據(jù)B)使某些審計程序不被管理層預(yù)見和事先了解C)針對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度D)考慮管理層對重大會計政策的選擇和應(yīng)用答案:A解析:本題考查的是財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任。改變擬實施的審計程序的性質(zhì)屬于為了應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風險應(yīng)采取的措施，故A不對。其余三項都屬于應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險而采取的總體應(yīng)對措施。[單選題]41.在對甲公司財務(wù)報表實施細節(jié)測試時，下列情形中，A注冊會計師應(yīng)該界定為錯報的是()。A)甲公司應(yīng)付賬款中記錄了一筆應(yīng)付租入包裝物的租金B(yǎng))甲公司財務(wù)報表上列示的客戶在資產(chǎn)負債表日前支付、甲公司在資產(chǎn)負債表日后才收到的應(yīng)收賬款C)甲公司營業(yè)收入賬簿記錄中，將銷售給乙公司的貨物收入記在了丙公司名下D)對于面臨的未決訴訟，甲公司賬面上確認了250萬元的預(yù)計負債，A注冊會計師研究相關(guān)情形后認為應(yīng)該確認230萬元，已知A注冊會計師為甲公司做出的會計估計確認了30萬元的可接受差異額答案:A解析:應(yīng)付租入包裝物的租金應(yīng)該記錄在其他應(yīng)付款中，而不是記錄在應(yīng)付賬款中，選項A應(yīng)被視為一項錯報，其他選項均不構(gòu)成錯報。[單選題]42.下列關(guān)于確定財務(wù)報表整體重要性時選擇的基準和百分比的說法中，錯誤的是（）。A)如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性B)在連續(xù)審計中，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度應(yīng)當保持一致C)在確定百分比時，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體D)財務(wù)報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感會影響注冊會計師對百分比的選擇答案:B解析:注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變，注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準作出調(diào)整。[單選題]43.下列與控制環(huán)境有關(guān)的表述中，錯誤的是（）。A)良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)B)被審計單位員工的能力與誠信是控制環(huán)境中不可缺少的因素C)內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負責創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念D)被審計單位的控制環(huán)境在很大程度上受注冊會計師的影響答案:D解析:選項D錯誤，被審計單位的控制環(huán)境在很大程度上受治理層的影響。[單選題]44.下列各項降低審計風險的方法中，正確的是()A)提高重要性的數(shù)量界限B)低估客戶控制風險的水平C)增加審計證據(jù)的數(shù)量D)高估注冊會計師的審計經(jīng)驗答案:C解析:對于ABD，僅僅是在理論模型上可以認為是降低審計風險，但從實際工作角度考慮，是會增加審計風險的。因為無論對重要性水平的選擇，還是控制風險、注冊會計師的經(jīng)驗，都要從客觀角度進行考慮，而不是任意高估或低估來人為調(diào)整。違背客觀實際情況，必然造成風險的增加。[單選題]45.下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是()。A)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員B)分析程序C)考慮在客戶承接或續(xù)約過程中以及向被審計單位提供其他服務(wù)獲取的其他信息D)函證應(yīng)收賬款答案:D解析:函證屬于細節(jié)測試，用于應(yīng)對認定層次的重大錯報風險，其不屬于風險評估階段使用的審計程序。[單選題]46.（2013年）下列各項中，下列有關(guān)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法中，錯誤的是（）。A)注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益B)非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當，也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果C)注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法D)注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，不需要考慮抽樣風險答案:D解析:注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，也必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，只是無法精確地測定抽樣風險。[單選題]47.下列各項中，無法應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風險的是（）。A)向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性B)設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序C)分派具有特殊技能的人員或利用專家工作D)向?qū)徲嬳椖拷M提供更多的質(zhì)量督導(dǎo)答案:B解析:控制測試和實質(zhì)性程序是針對認定層次重大錯報風險的應(yīng)對措施。[單選題]48.下列認定中，與銷售信用批準控制直接相關(guān)的是()。A)發(fā)生B)完整性C)計價和分攤D)截止答案:C解析:設(shè)計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這項控制與應(yīng)收賬款賬面余額的?計價和分攤?認定有關(guān)。[單選題]49.下列各項中，屬于職業(yè)道德基本原則的是（）。A)謹慎性B)獨立性C)及時性D)重要性答案:B解析:與職業(yè)道德有關(guān)的基本原則包括誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。[單選題]50.下列事項中違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》規(guī)定的是（）。A)項目組成員為審計客戶設(shè)計或?qū)嵤┡c財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)，不承擔管理層職責B)項目組成員為審計客戶提供稅務(wù)籌劃建議，該建議具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機關(guān)的明確支持C)會計師事務(wù)所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供與內(nèi)部會計控制相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)D)項目組成員為審計客戶編制納稅申報表，管理層對納稅申報表承擔責任答案:C解析:在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。第2部分：多項選擇題，共42題，每題至少兩個正確答案,多選或少選均不得分。[多選題]51.以下關(guān)于審計工作底稿的表述中，正確的有（）。A)審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄B)審計證據(jù)是審計工作底稿的載體C)審計工作底稿是出具審計報告的基礎(chǔ)D)審計工作底稿形成于審計過程，也反映整個審計過程答案:ACD解析:審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料，選項B錯誤。[多選題]52.在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有（）。A)被審計單位是否針對這些風險設(shè)計了控制B)相關(guān)控制是否可以信賴C)相關(guān)交易是否采用高度自動化的處理D)會計政策是否發(fā)生變更答案:ABC解析:在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，，，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。[多選題]53.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的說法中，正確的包括（）。A)存貨監(jiān)盤可以用于控制測試，也可以用于實質(zhì)性程序B)在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實物狀況，或在收集特殊類別存貨的審計證據(jù)時，注冊會計師可以考慮利用專家的工作C)特殊情況下，注冊會計師可能決定在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤D)存貨監(jiān)盤的時間，應(yīng)當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)答案:ABCD解析:選項ABCD均正確。[多選題]54.下列關(guān)于認定層次重大錯報風險的說法中，正確的有（）。A)認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險組成B)注冊會計師可以通過設(shè)計和實施適當?shù)膶徲嫵绦蚪档凸逃酗L險C)注冊會計師評估認定層次的重大錯報風險的目的是確定所需實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D)認定層次的重大錯報風險評估結(jié)果必須量化答案:AC解析:選項B不正確，因為固有風險與注冊會計師無關(guān)，注冊會計師無法降低固有風險，但可以通過了解被審計單位及其環(huán)境，評估固有風險；選項D不正確，因為對重大錯報風險的評估是注冊會計師的專業(yè)判斷，不能具體量化，只能以?高、中、低?等程度描述。[多選題]55.專業(yè)勝任能力的基本原則要求注冊會計師做到以下方面()。A)注冊會計師不僅要具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，而且應(yīng)經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)B)如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，應(yīng)當主動降低收費標準C)在法規(guī)允許情況下可以進行或有收費D)不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)答案:AD解析:在選項B中，不具有專業(yè)勝任能力不能依靠降低收費來彌補;選項C不屬于專業(yè)勝任能力要求;選項A和D是專業(yè)勝任能力基本原則要求。[多選題]56.下列各項中，屬于被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的有（）。A)營運資金出現(xiàn)負數(shù)B)出現(xiàn)非常成功的競爭者C)存在債權(quán)人撤銷財務(wù)支持的跡象D)法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會產(chǎn)生不利影響答案:AC解析:選項AC屬于財務(wù)方面；選項B屬于經(jīng)營方面；選項D屬于其他方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。[多選題]57.下列審計程序中，與應(yīng)收賬款的存在認定相關(guān)的有（）。A)向購買方函證B)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、銷售單及發(fā)運單C)檢查發(fā)運單編號的完整性D)選取發(fā)運單，追查至發(fā)票、銀行日記賬的應(yīng)收賬款明細賬答案:AB解析:選項CD與應(yīng)收賬款的完整性認定相關(guān)。[多選題]58.注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的因素有()。A)對被審計單位及其環(huán)境的了解B)財務(wù)報表項目金額的波動幅度C)審計的目標D)財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系答案:ABCD解析:注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的內(nèi)容包括：(1)對被審計單位及其環(huán)境的了解;(2)審計的目標;(3)財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;(4)財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度?！局R點】重要性水平的確定[多選題]59.針對財務(wù)報表審計，?適當?shù)臉藴?應(yīng)當具備的特征包括()。A)可理解性B)可靠性C)完整性D)相關(guān)性答案:ABCD解析:[多選題]60.驗資報告附件主要包括()。A)被審驗單位營業(yè)執(zhí)照B)財務(wù)報表的附表C)注冊資本實收(變更)情況明細表D)驗資事項說明答案:CD解析:驗資報告附件主要包括注冊資本實收(變更)情況明細表和驗資事項說明。[多選題]61.如果藍天公司財務(wù)報表日資產(chǎn)負債表中存貨項目期末顯示的1000萬元，根據(jù)對認定的理解，以下表述中，恰當?shù)挠校ǎ?。A)財務(wù)報表日藍天公司資產(chǎn)中所記錄的存貨1000萬元是存在的，表明存貨賬面記錄沒有多記，如果注冊會計師以該賬面記錄為起點能夠追蹤到對應(yīng)的存貨實物B)存貨以恰當?shù)慕痤~1000萬元記錄在資產(chǎn)負債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄，表明存貨在資產(chǎn)負債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對存貨進行了期末減值估計C)所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄在1000萬元中，表明實際存在的并且所有權(quán)屬于藍天公司的存貨已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負債表中，沒有少記D)藍天公司記錄的存貨均由其擁有或控制，表明存貨資產(chǎn)都在被審計單位答案:ABC解析:選項D不恰當。?記錄的存貨均由被審計單位擁有?是管理層從存貨資產(chǎn)的?權(quán)屬?上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨，在財務(wù)報表日沒有在被審計單位的倉庫中，但從存貨資產(chǎn)?權(quán)屬?上界定，這些存貨仍然屬于被審計單位擁有。[多選題]62.下列關(guān)于在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的提法中，正確的有（）。A)注冊會計師應(yīng)在所有通用目的財務(wù)報表審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分B)在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項，一定是注冊會計師與被審計單位治理層溝通過的事項C)注冊會計師不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見D)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事項，注冊會計師應(yīng)作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通答案:BC解析:注冊會計師應(yīng)在上市實體整套通用目的財務(wù)報表審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，選項A錯誤；可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計事項。然而，這些事項不得在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進行描述，選項D錯誤。[多選題]63.關(guān)于企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響，下列說法中正確的有（）。A)某些與控制環(huán)境相關(guān)的控制，可能影響注冊會計師擬測試的其他控制及其對其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B)某些企業(yè)層面控制能夠監(jiān)督其他控制的有效性C)注冊會計師對企業(yè)層面控制的評價，一定會減少本應(yīng)對其他控制所進行的測試D)某些企業(yè)層面控制本身能精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)一個或多個相關(guān)認定中存在的重大錯報答案:ABD解析:選項C，注冊會計師對企業(yè)層面控制的評價，可能增加或減少本應(yīng)對其他控制所進行的測試。[多選題]64.注冊會計師如果認為期初余額對本期財務(wù)報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)當對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見為()。A)帶強調(diào)事項段的無保留意見B)保留意見C)否定意見D)無法表示意見答案:BD解析:：在這種情況下注冊會計師應(yīng)根據(jù)期初余額對財務(wù)報表整體的影響程度，出具保留意見或無法表示意見。[多選題]65.下列各項中，不符合注冊會計師職業(yè)道德基本原則的有()。A)以降低收費方式招攬業(yè)務(wù)B)對其能力做廣告宣傳C)允許其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù)D)沒有雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師答案:ABC解析:依據(jù)注冊會計師職業(yè)道德準則，會計師事務(wù)所及注冊會計師不能對其能力做廣告宣傳，以本所名義從事審計業(yè)務(wù)，不能允許其他單位以降低收費方式招攬業(yè)務(wù)。故選項A、B、C錯誤。[多選題]66.對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當采取的措施包括（）。A)評價關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露B)評價交易條款是否與管理層的解釋一致C)獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)D)考慮對審計意見的影響答案:ABC解析:在實施完相關(guān)審計程序后，才會考慮對審計意見的影響。[多選題]67.候注冊會計師作為審計小組成員在參與了K公司2008年度財務(wù)報表進行審計并出具審計報告后，在K公司盈利能力普遍不被看好的情況下立即買入K公司大量股票，并在較短時間內(nèi)取得了可觀的投資收益。按職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，對本次審計來說，這種情況()。A)損害了實質(zhì)上的獨立B)違反了保密義務(wù)C)損害了形式上的獨立D)產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)關(guān)系答案:BC解析:因為購買股票的交易是在審計報告公布后發(fā)生，問題的關(guān)鍵在于候注冊會計師利用自己在審計期間所了解到的商業(yè)秘密為自己謀取利益(選B);不能斷定這一交易對先前確定的審計意見產(chǎn)生了影響，從而沒有理由認定該交易損害了實質(zhì)上的獨立(A錯);但人們會強烈懷疑注冊會計師的獨立、客觀、公正性，這有損于形式上的獨立性(選C);本題的情況與關(guān)聯(lián)關(guān)系無關(guān)。[多選題]68.下列關(guān)于PPS抽樣的說法中，正確的有()。A)PPS抽樣以貨幣為抽樣單元，一元為一個抽樣單元B)PPS抽樣中項目被選中的概率與其自身金額成正比C)PPS抽樣適用于查低估錯報D)PPS抽樣中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額答案:ABD解析:PPS抽樣適用于查高估錯報，被低估的項目被選取的概率更小，選項C錯誤。[多選題]69.函證銀行存款與下列哪些認定相關(guān)（）。A)貨幣資金的存在認定B)短期借款的完整性認定C)長期借款的完整性認定D)或有負債披露的完整性認定答案:ABCD解析:選項A是首要需要證明的認定；選項BCD是注冊會計師在實施函證過程中需要得到證實的重要認定（也就與這些認定相關(guān)）。[多選題]70.針對上市實體財務(wù)報表審計，注冊會計師在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，可能包括的有（）。A)對哪些事項可能需要重點關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判斷B)重大錯報風險評估水平較高的領(lǐng)域C)實際執(zhí)行的重要性水平以及應(yīng)用范圍D)針對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或者被審計單位所處的環(huán)境、財務(wù)狀況或活動發(fā)生的重大變化對單一報表及披露產(chǎn)生的影響，注冊會計師擬采取的應(yīng)對措施答案:ABD解析:與治理層就計劃的審計范圍和時間安排的總體情況進行溝通時，溝通的事項可能包括：（1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領(lǐng)域（選項B正確）；（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；（3）在審計中對重要性概念的運用（選項C不正確）；（4）實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度，包括利用專家的工作；（5）當《中國注冊會計師審計準則第1504號一在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判斷（選項A正確）。（6）針對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或者被審計單位所處的環(huán)境、財務(wù)狀況或活動發(fā)生的重大變化對單一報表及披露產(chǎn)生的影響，注冊會計師擬采取的應(yīng)對措施。（選項D正確）[多選題]71.根據(jù)實際情況，注冊會計師選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行審計，屬于實質(zhì)性分析程序的有（）。A)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因B)檢查支持性文件，如相關(guān)發(fā)票、采購合同等至應(yīng)付賬款明細賬C)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性D)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確定無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分答案:ACD解析:選項B，屬于順查，實現(xiàn)的是完整性認定，不屬于實質(zhì)性分析程序。[多選題]72.注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時，下列有關(guān)說法中，正確的有（）。A)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險屬于特別風險B)如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，注冊會計師可能不將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險領(lǐng)域C)直接假定收入確認的所有方面都存在舞弊風險D)直接將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險答案:ABD解析:選項C錯誤，假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應(yīng)當將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風險。[多選題]73.注冊會計師實施的下列審計程序中，有助于證實被審計單位固定資產(chǎn)存在認定的有()。A)檢查經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃合同B)從固定資產(chǎn)實物追查至固定資產(chǎn)明細賬C)檢查新增固定資產(chǎn)的采購合同D)從固定資產(chǎn)明細賬追查至固定資產(chǎn)實物答案:CD解析:經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)所有權(quán)不屬于被審計單位，選項A不正確;從固定資產(chǎn)實物追查至固定資產(chǎn)明細賬，是針對完整性認定的審計程序，選項B不正確。[多選題]74.以下事項中，屬于控制活動要素的有（）。A)業(yè)績評價B)風險評估過程C)實物控制D)職責分離答案:ACD解析:控制活動主要包括：授權(quán)、職責分離（選項D）、業(yè)績評價（選項A）、信息處理和實物控制（選項C）等要素。選項B是內(nèi)部控制的要素，不屬于控制活動的要素。[多選題]75.注冊會計師可以從以下()方面來了解被審計單位的性質(zhì)。A)所有權(quán)機構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)B)經(jīng)營活動、投資活動C)籌資活動D)財務(wù)報告答案:ABCD解析:以上四個選項均正確。[多選題]76.（2019年）下列選項中，可以作為注冊會計師專家的有（）。A)網(wǎng)絡(luò)所的合伙人或員工B)會計審計領(lǐng)域有專長的個人或者組織C)被審計單位的管理層的專家D)會計師事務(wù)所的臨時員工答案:AD解析:專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務(wù)所外部專家。[多選題]77.如果被審計單位按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，則注冊會計師應(yīng)當向管理層和治理層獲取的書面聲明有（）。A)已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易B)治理層批準某項特定的關(guān)聯(lián)方交易，該項交易可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響或涉及管理層C)已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团禗)治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財務(wù)或其他利益答案:AC解析:關(guān)于選項BD的聲明，注冊會計師可能向治理層獲取，不屬于應(yīng)當獲取的內(nèi)容。[多選題]78.（2009年）編制的審計工作底稿應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當具備的有（）。A)了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定B)在會計師事務(wù)所長期從事審計工作C)了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題D)了解注冊會計師的審計過程答案:ACD解析:有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：1.審計過程；2.審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；3.被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；4.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。[多選題]79.注冊會計師實施的下列各項審計程序中，能夠證明銀行存款是否存在的有()。A)計算定期存款占銀行存款的比例B)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表C)函證銀行存款余額D)檢查銀行存款收支的正確截止答案:BCD解析:檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和函證銀行存款余額均能證明被審計單位銀行存款是否存在。[多選題]80.當表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的錯報涉及較高級別的管理層時，注冊會計師應(yīng)當采取的措施包括()。A)重新考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位B)重新評估舞弊導(dǎo)致的檢查風險，考慮是否需要擴大實質(zhì)性程序的范圍C)重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性D)重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響答案:CD解析:[多選題]81.注冊會計師在實施控制測試時通常使用的審計程序包括（）。A)詢問B)檢查C)重新執(zhí)行D)分析程序答案:ABC解析:分析程序通常不用于控制測試，注冊會計師在實施控制測試時通常使用的審計程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。[多選題]82.（2017年）下列各項中，通?？赡軐?dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風險的有（）。A)被審計單位新聘任的財務(wù)總監(jiān)缺乏必要的勝任能力B)被審計單位的長期資產(chǎn)減值準備存在高度的估計不確定性C)被審計單位管理層缺乏誠信D)被審計單位的某項銷售交易涉及復(fù)雜的安排答案:AC解析:財務(wù)總監(jiān)的勝任能力（A）、管理層誠信（C）都事關(guān)財務(wù)報表整體，影響財務(wù)報表層次的重大錯報風險。長期資產(chǎn)減值準備（B）、某項銷售交易（D）僅影響個別項目，屬于認定層次的重大錯報風險。[多選題]83.下列事項中，職業(yè)懷疑要求注冊會計師保持警覺的有（）。A)財務(wù)數(shù)據(jù)存在舞弊嫌疑B)財務(wù)信息表明與同行業(yè)有嚴重背離的趨勢C)作為審計證據(jù)的文件記錄存在明顯修改D)注冊會計師針對同一事項詢問不同人員得出一致的回答答案:ABC解析:職業(yè)懷疑要求對諸如下列情形保持警覺，具體包括但不限于：(1)相互矛盾的審計證據(jù)(故選項D不屬于)；(2)引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息(選項B、C)；(3)表明可能存在舞弊的情況(選項A)；(4)表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。[多選題]84.針對財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項，下列說法中，錯誤的有（）。A)設(shè)計專門的審計程序識別這些期后事項B)不專門設(shè)計審計程序識別這些期后事項C)盡量在接近財務(wù)報表日時實施針對期后事項的專門審計程序D)盡量在接近審計報告日時實施針對期后事項的專門審計程序答案:BC解析:注冊會計師對截至審計報告日的第一時段的期后事項負有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項，故選項A正確、選項B錯誤。通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好，故選項C錯誤，選項D正確。[多選題]85.管理層的理念和經(jīng)營風格屬于控制環(huán)境的重要內(nèi)容。以下有關(guān)管理層理念對控制環(huán)境的影響的相關(guān)說法中，正確的有()。A)控制環(huán)境的每個方面在很大程度上都受管理層采取的措施和做出決策的影響B(tài))控制理念反映在形式上，而不是反映在管理層制定的政策、程序及所采取的措施中C)控制環(huán)境在某些情況下受管理層不采取某些措施或不做出某種決策的影響D)管理層對內(nèi)部控制的重視，有助于減少特定控制被忽視或規(guī)避的可能性答案:ACD解析:控制理念反映在管理層制定的政策、程序及所采取的措施中，而不是反映在形式上。[多選題]86.如果樣本結(jié)果不支持計劃的控制有效性和重大錯報風險的評估水平，注冊會計師通?？梢圆扇〉拇胧┯校ǎ)測試其他控制B)擴大樣本規(guī)模C)提高重大錯報風險評估水平D)修改計劃的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍答案:ACD解析:如果樣本結(jié)果不支持計劃的控制有效性和重大錯報風險的評估水平，注冊會計師通常有兩種選擇：（1）進一步測試其他控制（如補償性控制）（選項A），以支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平；（2）提高重大錯報風險評估水平（選項C），并相應(yīng)修改計劃的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（選項D）。[多選題]87.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有（）。A)如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)B)在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論C)在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿D)如果注冊會計師已完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年答案:AD解析:選項A正確，如果審計業(yè)務(wù)沒有完成，審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)；選項B錯誤，審計工作底稿歸檔為審計檔案屬于是事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論；選項C錯誤，審計檔案歸整工作完成后，如果出現(xiàn)需要修改審計工作底稿的情形，也有必要對工作底稿進行修改和增加；選項D正確，對于未完成審計工作的業(yè)務(wù)，也要進行工作底稿的歸檔，對審計檔案至少保存10年。[多選題]88.下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有()。A)注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別B)注冊會計師應(yīng)當恰當應(yīng)對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計報告的事實C)在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序D)注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供書面聲明，確認所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露答案:BCD解析:A錯：注冊會計師應(yīng)確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別?！究键c】期后事項[多選題]89.存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容包括()。A)存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排B)抽查的范圍C)參加存貨監(jiān)盤人員的分工D)存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項答案:ABCD解析:[多選題]90.在確定控制測試的性質(zhì)時，A注冊會計師正確的做法有()。A)當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，應(yīng)當獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平B)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型C)詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應(yīng)當與其他審計程序結(jié)合使用D)考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制答案:ABCD解析:[多選題]91.在確定項目負責人時，下列人員中，獨立性不會受到影響的有()。A)甲注冊會計師2004年1月前，在D商業(yè)銀行擔任主管會計B)乙注冊會計師的妻子現(xiàn)任D商業(yè)銀行的信貸主任C)丙注冊會計師于2001年1月在D商業(yè)銀行按照正常的貸款程序、條件和要求取得了20萬元5年期的住房抵押貸款，丙注冊會計師已經(jīng)按時償還完畢D)丁注冊會計師擬于2010年7月加入D商業(yè)銀行擔任財務(wù)總監(jiān)答案:AC解析:選項A，甲注冊會計師2004年1月前(銀行上市前)在D商業(yè)銀行所擔任的會計工作與現(xiàn)在的鑒證資料已無重大關(guān)聯(lián)，故不影響注冊會計師的獨立性;選項B，信貸主任屬于銀行的關(guān)鍵管理人員，所以必然影響乙注冊會計師的獨立性;選項C，丙注冊會計師的貸款已經(jīng)償還完畢，故不影響其獨立性;選項D，丁注冊會計師將要與D商業(yè)銀行發(fā)生雇傭關(guān)系，所以會影響其獨立性。[多選題]92.下列關(guān)于銀行存款審計的說法中，不正確的有（）。A)如果注冊會計師通過檢查發(fā)現(xiàn)某銀行存款賬戶存款人并非被審計單位，應(yīng)當優(yōu)先考慮建議通過銀行將存款賬戶戶名改為被審計單位B)未達賬項表明不存在舞弊C)未經(jīng)授權(quán)支付貨幣資金很可能表明存在舞弊D)授權(quán)不清支付貨幣資金很可能表明存在舞弊答案:AB解析:如果注冊會計師通過檢查發(fā)現(xiàn)某銀行存款賬戶存款人并非被審計單位，應(yīng)當優(yōu)先獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，不能直接建議通過銀行將存款賬戶戶名改為被審計單位，可能實際戶主不是被審計單位，選項A錯誤；未達賬項也可能是被審計單位利用時間差進行的舞弊，選項B錯誤。第3部分：問答題，共7題，請在空白處填寫正確答案。[問答題]93.ABC會計師事務(wù)處是一家新成立的事務(wù)所，制定的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度如下：（1）ABC會計師事務(wù)所制定了政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。（2）ABC會計師事務(wù)所規(guī)定，在承接新客戶的業(yè)務(wù)前，應(yīng)當合理保證的情況包括：①能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；②能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。（3）為提高品牌影響力，鼓勵員工開拓業(yè)務(wù)。新入職審計助理入職一年內(nèi)開拓業(yè)務(wù)收費金額合計超過100萬元的即可晉升為項目經(jīng)理。（4）在招聘有經(jīng)驗的從業(yè)人員尤其是高級業(yè)務(wù)人員時，會計師事務(wù)所在必要的情況下，可以采取背景檢查等額外的程序。（5）對于高風險的審計項目，會計師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗的第二項目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核人員，參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)以加強風險控制。（6）如果針對同一客戶執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，可以將工作底稿都歸檔在同一個檔案內(nèi)，便于查閱和對比。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案:（1）恰當。（2）不恰當。還應(yīng)當合理保證：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。（3）不恰當。會計師事務(wù)所應(yīng)當建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序。（4）恰當。（5）不恰當。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得參與審計業(yè)務(wù)。（6）不恰當。會計師事務(wù)所應(yīng)當將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。解析:[問答題]94.ABC會計師事務(wù)所繼續(xù)承接上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。甲公司主要從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷售汽車整車（包括乘用車和商用車）和汽車零部件（包括發(fā)動機、變速箱、動力傳動、底盤、內(nèi)外飾、電子電器等），并從事相關(guān)汽車服務(wù)貿(mào)易和金融投資業(yè)務(wù)。A注冊會計師作為審計項目合伙人，了解甲公司及其環(huán)境后，確定了財務(wù)報表整體重要性為500萬元，明顯微小錯報的臨界值為15萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于競爭對手已研發(fā)投產(chǎn)節(jié)能型新生代汽車，甲公司主動調(diào)低目前銷售的傳統(tǒng)車型售價25％，但還是出現(xiàn)銷售困難的情況。（2）甲公司董事會決定自20×8年6月份開始，追加無人駕駛技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的研發(fā)，投入大量資金研究與開發(fā)新產(chǎn)品。（3）甲公司于20×8年度將職工基本工資下調(diào)2％，并將每月工資發(fā)放時間由當月末改為下月初。（4）甲公司自20×8年7月1日起，需要承擔銷售環(huán)節(jié)的運輸費用。（5）20×8年12月，由于廢水排放問題遭到環(huán)保部門責令停產(chǎn)并對居民進行賠償，賠償金額未定，該事項已經(jīng)上報董事會研究。（6）為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，甲公司將收到的丙公司開具的5000萬元的商業(yè)承兌匯票全部予以貼現(xiàn)且附有追索權(quán)。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）利潤表相關(guān)項目：（2）資產(chǎn)負債表相關(guān)項目：資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師認為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務(wù)報表整體重要性，仍可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露的重要性水平為150萬元。（2）20×8年，甲公司以12000萬元的價格從關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì)性程序。（3）甲公司20×8年度管理費用為900萬元。A注冊會計師認為重大錯報風險較低，擬僅實施控制測試。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了了解和測試內(nèi)部控制的相關(guān)事項，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。出庫單第一聯(lián)交倉庫登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運部門留存，第三、四聯(lián)交財務(wù)部會計D，由會計D負責登記產(chǎn)成品總賬及明細賬。（2）會計B負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對發(fā)運憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價格。（3）財務(wù)部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納小王根據(jù)已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋?已支付?的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務(wù)經(jīng)理個人名章由會計c負責保管。（4）生產(chǎn)計劃部門根據(jù)已批準顧客訂單，簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單，各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請單，并經(jīng)車間主任簽字批準。倉庫部門根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請單，填制預(yù)先編號的原材料發(fā)料單，發(fā)料單一式四聯(lián)，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯(lián)交財務(wù)部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。（5）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進行審計，將出具的內(nèi)部審計報告提交總經(jīng)理。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在存貨信息管理系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸部門裝運后，將發(fā)貨單設(shè)置為?已執(zhí)行?狀態(tài)并提交財務(wù)部門。財務(wù)部門根據(jù)存貨信息管理系統(tǒng)中的?已執(zhí)行?發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在存貨信息管理系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，存貨信息管理系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。（2）每月末，存貨信息管理系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、銷售訂單、銷售發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并生成一個專門報告反映未匹配項目。存貨信息管理系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是甲公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料六：A注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師觀察了財務(wù)部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×8年主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）A注冊會計師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料五中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20×8年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在A注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在存貨信息管理系統(tǒng)中生成了截止20×8年12月31日的專門報告，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。要求：（1）針對資料一第（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目。（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收票據(jù)、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、開發(fā)支出、銷售費用、研發(fā)費用、預(yù)計負債、營業(yè)外支出）的哪些認定相關(guān)。（2）針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列審計計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（3）針對資料四第（1）至（5）項，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司上述內(nèi)部控制的設(shè)計或運行是否存在缺陷。如存在缺陷，請分別說明理由并提出改進建議。（4）針對資料五第（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。（5）針對資料五第（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。（6）針對資料六第（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明資料五第（1）、（2）項內(nèi)部控制得到有效運行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效運行，請簡要說明理由。答案:（1）本題考查:評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險（2）本題考查:特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制、實質(zhì)性程序的含義和要求（3）本題考查:銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制、貨幣資金內(nèi)部控制概述、企業(yè)層面控制的測試（4）本題考查:銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制（5）本題考查:銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制（6）本題考查:以風險為起點的控制測試、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試解析:[問答題]95.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2019年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：（1）甲公司管理層2019年末與其關(guān)聯(lián)方公司發(fā)生了一筆金額重大的采購交易，A注冊會計師將其作為在審計工作時重點關(guān)注過的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項。（2）乙公司的2018年財務(wù)報表已由DEF會計師事務(wù)所的B注冊會計師進行審計，并發(fā)表了保留意見。A注冊會計師擬在其他事項段中說明：①2018年財務(wù)報表已由B注冊會計師審計；②B注冊會計師發(fā)表的意見的類型；③B注冊會計師出具的審計報告的日期。（3）丙公司的財務(wù)報表附注中未披露關(guān)鍵管理人員薪酬，A注冊會計師擬增加其他事項段來對關(guān)鍵管理人員的薪酬進行補充說明。（4）2019年10月，上市公司丁公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機構(gòu)立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財務(wù)報表附注中披露了上述事項。A注冊會計師擬在審計報告中增加以?與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性?為標題的單獨段落，來說明該情況。（5）戊公司的年度報告相關(guān)文件在審計報告日后才能取得，A注冊會計師要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在戊公司公布前提供給注冊會計師，以使A注冊會計師可以完成準則要求的程序。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案:（1）（1）不恰當。（0.5分）在關(guān)鍵審計事項部分溝通的事項應(yīng)是最為重要的事項。（0.7分）（2）