39項企業(yè)會計準則應用指南匯總

《企業(yè)會計準則第1號——存貨》應用指南一、商品存貨的成本本準則第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。二、周轉材料的處理周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。三、存貨的可變現(xiàn)凈值（一）可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（二）以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產(chǎn)成本資料等。（三）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。3.資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額。《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》應用指南一、本準則規(guī)范的范圍（一）企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。（三）企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。（四）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。二、長期股權投資的初始投資成本本準則第四條（三）所稱投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權投資。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成取得長期股權投資的成本。三、長期股權投資的權益法核算（一）投資損益的處理1.根據(jù)本準則第十二條規(guī)定，確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后加以確定。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。2.存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。（1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；（2）投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較??；（3）其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整。3.本準則第十一條規(guī)定的其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權投資的賬面價值。其次，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。（二）被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的處理對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。四、共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)（一）共同控制經(jīng)營企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動（該經(jīng)濟活動不構成獨立的會計主體），并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制的，為共同控制經(jīng)營。在共同控制經(jīng)營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關成本費用，同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收入。共同控制經(jīng)營的合營方，應當按照以下原則進行處理：1.確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債。2.確認與共同控制經(jīng)營有關的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生收入的份額。（二）共同控制資產(chǎn)企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)（有關的資產(chǎn)不構成獨立的會計主體），按照合同或協(xié)議約定對有關的資產(chǎn)實施共同控制的，為共同控制資產(chǎn)。每一合營方通過其所控制的資產(chǎn)份額享有共同控制資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關的產(chǎn)出并分擔所發(fā)生費用。比如，兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔相應的費用。共同控制資產(chǎn)的合營方，應當按照以下原則進行處理：1.根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額。2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關的負債。3.確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。4.確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關的費用?！镀髽I(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》應用指南一、投資性房地產(chǎn)的范圍根據(jù)本準則第二條和第三條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。（一）已出租的土地使用權和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權和建筑物。其中，用于出租的土地使用權是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的土地使用權；用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的建筑物。（二）持有并準備增值后轉讓的土地使用權，是指企業(yè)取得的、準備增值后轉讓的土地使用權。按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。（三）某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。（四）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務，應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，該旅館飯店不確認為投資性房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。（一）采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量在成本模式下，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行處理。（二）采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量根據(jù)本準則第十條規(guī)定，只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式計量。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足下列條件：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對于大中型城市，應當為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。同類或類似的房地產(chǎn)，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質相同、結構類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對土地使用權而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。三、投資性房地產(chǎn)的轉換（一）轉換日的確定。1.投資性房地產(chǎn)開始自用，是指投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)。其轉換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期。2.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物、自用土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日。（二）自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應當按照轉換日的公允價值計量。轉換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益。轉換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益?！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南一、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（二）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。三、固定資產(chǎn)的棄置費用棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務等。企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應當按照《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》及其應用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務的固定資產(chǎn)報廢清理費，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。四、備品備件和維修設備備品備件和維修設備通常確認為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉件等，應當確認為固定資產(chǎn)。五、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。\o"《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》應用指南"《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》應用指南一、生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品本準則規(guī)范的農(nóng)業(yè)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等。有生命的動物和植物具有生物轉化的能力，這種能力導致生物資產(chǎn)質量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖等。生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的目的，主要是增強生物資產(chǎn)的生物轉化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當其附在生物資產(chǎn)上時，構成生物資產(chǎn)的一部分。收獲的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉化能力、或者其生命和生物轉化能力受到限制，應當作為存貨處理，比如，從用材林中采伐的木材、奶牛產(chǎn)出的牛奶、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、從果樹上采摘的水果等。二、林木類消耗性生物資產(chǎn)（一）郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達0.20以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1.不同林種、不同林分等對郁閉度指標的要求有所不同，比如，生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林一般要求郁閉度相對較高；以培育珍貴大徑材為主要目標的林木一般要求郁閉度相對較低。企業(yè)應當結合歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達到郁閉。各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費等相關支出，這些支出應當予以資本化計入林木成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)基本上可以比較穩(wěn)定地成活，一般只需要發(fā)生較少的管護費用，應當計入當期費用。因擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而進行補植所發(fā)生的支出，應當予以資本化。三、消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象根據(jù)本準則第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提消耗性生物資產(chǎn)跌價準備或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備。生物資產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)發(fā)生了減值：（一）因遭受火災、旱災、水災、凍災、臺風、冰雹等自然災害，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實體損壞，影響該資產(chǎn)的進一步生長或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。（二）因遭受病蟲害或動物疫病侵襲，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（三）因消費者偏好改變而使企業(yè)消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。（四）因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如動植物檢驗檢疫標準等發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格逐漸下跌。（五）其他足以證明消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。四、天然起源的生物資產(chǎn)天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠擁有或者控制時，才能予以確認。企業(yè)擁有或控制的天然起源的生物資產(chǎn)，通常并未進行相關的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，如企業(yè)從土地、河流湖泊中取得的天然生長的天然林、水生動植物等。根據(jù)本準則第十三條規(guī)定，企業(yè)應當按照名義金額確定天然起源的生物資產(chǎn)的成本，同時計入當期損益，名義金額為1元。五、生物資產(chǎn)的后續(xù)計量根據(jù)本準則規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。采用公允價值計量的生物資產(chǎn)，應當同時滿足下列兩個條件：一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場?；钴S的交易市場，是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內交易的對象具有同質性；（2）可以隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格的信息是公開的。二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。同類或類似，是指生物資產(chǎn)的品種相同或類似、質量等級相同或類似、生長時間相同或類似、所處氣候和地理環(huán)境相同或類似。\o"《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》應用指南"《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》應用指南一、本準則不規(guī)范商譽的處理本準則第三條規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不在本準則規(guī)范。二、研究階段與開發(fā)階段本準則將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。（一）研究階段研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。（二）開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。三、開發(fā)支出的資本化根據(jù)本準則第八條和第九條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等已經(jīng)具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。四、估計無形資產(chǎn)使用壽命應當考慮的相關因素根據(jù)本準則第十七條和第十九條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。（一）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（二）企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應當考慮的因素。1.運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2.技術、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；3.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務的市場需求情況；4.現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；5.為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；6.對該資產(chǎn)控制期限的相關法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；7.與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。五、無形資產(chǎn)的攤銷根據(jù)本準則第十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。六、土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。\o"《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應用指南"《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應用指南一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關準則。二、商業(yè)實質的判斷企業(yè)應當遵循實質重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。根據(jù)本準則第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形：1.未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。3.未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。本準則所指資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值。（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定其公允價值。（三）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補價方，應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。\o"《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》應用指南"《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》應用指南一、估計資產(chǎn)可收回金額應當遵循重要性要求企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。在估計資產(chǎn)可收回金額時，應當遵循重要性要求。（一）以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。（二）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。二、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素和采用的方法（一）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的主要因素1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲等因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量也應當考慮；折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素的，預計未來現(xiàn)金流量則不予考慮。2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與實際數(shù)的差異情況，以評判預計當期現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設的合理性。通常應當確保當期預計現(xiàn)金流量所依據(jù)假設與前期實際結果相一致。3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運轉或者原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應當將其考慮在內。4.預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金流量，應當包括預期為使該資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。5.資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內部轉移價格影響的，應當采用在公平交易前提下企業(yè)管理層能夠達成的最佳價格估計數(shù)進行預計。（二）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。三、折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現(xiàn)率。四、資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)組成。（一）認定資產(chǎn)組最關鍵的因素是該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位、且屬于可認定的最小資產(chǎn)組合的，通常應將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等認定為一個資產(chǎn)組。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）是用于對外出售還是僅供企業(yè)內部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。（二）企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等，也是認定資產(chǎn)組應考慮的重要因素。比如，某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常為一個資產(chǎn)組。再如，某家具制造商有A車間和B車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件（該家具部件不存在活躍市場），生產(chǎn)完后由B車間負責組裝，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間和B車間通常應當認定為一個資產(chǎn)組。五、存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值測試根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權益的商譽。但對相關的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內，調整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應當按照本準則第二十二條規(guī)定進行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分，應當將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。\o"《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南"《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南一、職工薪酬的范圍本準則將企業(yè)因獲得職工提供服務而給予職工的各種形式的報酬或對價，全部納入職工薪酬的范圍。由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。（二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。（三）養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。二、職工薪酬的確認和計量在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，企業(yè)應根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞動關系補償（下稱“辭退福利”）除外。（一）計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應向社會保險經(jīng)辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。三、辭退福利（一）辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。（二）滿足本準則第六條確認條件的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應當計入當期管理費用，并確認應付職工薪酬。正式的辭退計劃或建議應當經(jīng)過批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬的確認條件。（三）企業(yè)應當根據(jù)本準則和《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定，計提應付職工薪酬。符合本準則規(guī)定的應付職工薪酬確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。\o"《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》應用指南"《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》應用指南一、企業(yè)年金基金是獨立的會計主體本準則第二條規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。企業(yè)繳費屬于職工薪酬的范圍，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應當存入企業(yè)年金基金專戶，作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。二、企業(yè)年金基金管理各方當事人企業(yè)年金基金管理各方當事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務機構等。（一）委托人，是指設立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。委托人應當與受托人簽訂書面合同。（二）受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構。受托人根據(jù)信托合同，負責編報企業(yè)年金基金財務報表等。受托人是編報企業(yè)年金基金財務報表的法定責任人。（三）賬戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構。賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同負責建立企業(yè)年金基金的企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄企業(yè)繳費、職工個人繳費以及企業(yè)年金基金投資運營收益情況，計算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報告活動等。（四）托管人，是指受托保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)的商業(yè)銀行或專業(yè)機構。托管人根據(jù)托管合同負責企業(yè)年金基金會計處理和估值，復核、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務報表等。（五）投資管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機構。投資管理人根據(jù)投資管理合同負責對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進行投資，及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計處理和估值結果等。（六）中介服務機構，是指為企業(yè)年金基金管理提供服務的投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、會計師事務所、律師事務所等。三、企業(yè)年金基金的投資企業(yè)年金基金投資運營應當遵循謹慎、分散風險的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財產(chǎn)的安全性和流動性。企業(yè)年金基金應當嚴格按照國家相關規(guī)定進行投資。根據(jù)本準則第六條規(guī)定，企業(yè)年金基金投資公允價值的確定，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。初始取得投資時，應當以交易日支付的價款（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）計入投資的成本。發(fā)生的交易費用及相關稅費直接計入當期損益。支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，分別計入應收利息或應收股利。投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算的利息收入，應確認為投資收益。企業(yè)年金基金的投資應當按日估值，或至少按周進行估值。估值日對投資進行估值時，應當以估值日的公允價值計量，公允價值與上一估值日公允價值的差額，計入當期損益（公允價值變動損益）。投資處置時，應在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值（買入價）的差額，確定為投資損益。四、企業(yè)年金基金投資管理風險準備金補虧企業(yè)年金基金按規(guī)定向投資管理人支付的管理費，應當按照應付的金額計入當期損益（投資管理人管理費），同時確認為負債（應付投資管理人管理費）。企業(yè)年金基金取得投資管理人風險準備金補虧時，應當按照收到或應收的金額計入其他收入。五、企業(yè)年金基金的賬務處理和財務報表的編報（一）受托人、托管人、投資管理人應當參照《企業(yè)會計準則——應用指南》（會計科目和主要賬務處理）設置相應會計科目和賬簿，對企業(yè)年金基金發(fā)生的交易或者事項進行會計處理。（二）企業(yè)年金基金財務報表包括資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。受托人應當按照本準則的規(guī)定，定期向委托人、受益人等提交企業(yè)年金基金財務報表。托管人應當按照本準則的規(guī)定，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務報表。（三）企業(yè)年金基金財務報表附注，除按本準則第二十條的規(guī)定進行披露外，還應當披露以下內容：（1）財務報表的編制基礎。（2）重要會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明。（3）報表重要項目的說明，包括：貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、賣出回購證券款、收取企業(yè)繳費、收取職工個人繳費、個人賬戶轉入、支付受益人待遇、個人賬戶轉出等。（4）企業(yè)年金基金凈收入，包括本期收入、本期費用的構成。（5）資產(chǎn)負債表日后事項、關聯(lián)方關系及其交易的說明等。（6）企業(yè)年金基金投資組合情況、風險管理政策等。\o"《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》應用指南"《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》應用指南一、股份支付的含義本準則第二條規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業(yè)授予職工期權、認股權證等衍生工具或其他權益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務，實質上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份支付是以權益工具的公允價值為計量基礎，因此由本準則進行規(guī)范。二、股份支付的處理股份支付的確認和計量，應當以真實、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎。（一）授予日除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付或者現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日都不進行會計處理。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中"獲得批準"，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。（二）等待期內的每個資產(chǎn)負債表日股份支付在授予后通常不可立即行權，一般需要在職工或其他方履行一定期限的服務或在企業(yè)達到一定業(yè)績條件之后才可行權。業(yè)績條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平才可行權的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調整等待期長度，應對前期確定的等待期長度進行修改；業(yè)績條件為市場條件的，不應因此改變等待期長度。對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。1.等待期內每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，應當采用期權定價模型等確定其公允價值，選用的期權定價模型至少應當考慮以下因素：（1）期權的行權價格；（2）期權的有效期；（3）標的股份的現(xiàn)行價格；（4）股價預計波動率；（5）股份的預計股利；（6）期權有效期內的無風險利率。2.等待期內每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數(shù)量應當與實際可行權數(shù)量一致。根據(jù)上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。（三）可行權日之后1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。2.對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。三、回購股份進行職工期權激勵企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付，應當進行以下處理：（一）回購股份企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。（二）確認成本費用按照本準則對職工權益結算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。（三）職工行權企業(yè)應于職工行權購買本企業(yè)股份收到價款時，轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調整資本公積（股本溢價）。\o"《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》應用指南"《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》應用指南一、債務重組的特征本準則第二條規(guī)定，債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。二、用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量債務重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應當按照下列規(guī)定進行計量：（一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。三、債務重組的會計處理（一）債務人的處理債務人應當將重組債務的賬面價值超過清償債務的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外收入（債務重組利得）。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。（二）債權人的處理債權人應當將重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）等。重組債權已計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。債權人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬。四、修改其他債務條件涉及或有應付金額根據(jù)本準則第七條規(guī)定，以修改其他債務條件進行債務重組涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。比如，債務重組協(xié)議規(guī)定，債務人在債務重組后一定期間內，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務困境等），應向債權人額外支付一定款項，當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。\o"《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》應用指南"《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》應用指南一、或有事項的特征本準則第二條規(guī)定，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。（一）由過去交易或事項形成，是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。比如，未決訴訟雖然是正在進行中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來將要發(fā)生的事項。未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項。（二）結果具有不確定性，是指或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。比如，債務擔保事項的擔保方到期是否承擔和履行連帶責任，需要根據(jù)債務到期時被擔保方能否按時還款加以確定。這一事項的結果在擔保協(xié)議達成時具有不確定性。（三）由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。比如，債務擔保事項只有在被擔保方到期無力還款時企業(yè)（擔保方）才履行連帶責任。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等。二、或有事項相關義務確認為預計負債的條件本準則第四條規(guī)定了或有事項相關義務確認為預計負債應當同時滿足的條件：（一）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務，如法律要求企業(yè)必須履行、有關各方合理預期企業(yè)應當履行等。（二）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，通常是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%.履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：結果的可能性對應的概率區(qū)間基本確定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%極小可能大于0但小于或等于5%（三）該義務的金額能夠可靠地計量。企業(yè)計量預計負債金額時，通常應當考慮下列情況：1.充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，在此基礎上按照最佳估計數(shù)確定預計負債的金額。2.預計負債的金額通常等于未來應支付的金額，但未來應支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油氣井及相關設施或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。3.有確鑿證據(jù)表明相關未來事項將會發(fā)生的，如未來技術進步、相關法規(guī)出臺等，確定預計負債金額時應考慮相關未來事項的影響。4.確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得。三、虧損合同的相關義務確認為預計負債根據(jù)本準則第八條規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。在履行合同義務過程中，發(fā)生的成本預期將超過與合同相關的未來流入經(jīng)濟利益的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準則規(guī)范的內容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當作為本準則規(guī)范的或有事項。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。四、重組事項本準則第十條規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（一）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務。（二）對企業(yè)的組織結構進行較大調整。（三）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。\o"《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南"《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南一、日?；顒拥恼J定本準則第二條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構成收入。工業(yè)企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)使用權、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動相關的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構成收入。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入。二、商品所有權上主要風險和報酬轉移的判斷根據(jù)本準則第四條規(guī)定，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。（二）判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。三、銷售商品收入金額的計量根據(jù)本準則第五條規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。四、銷售商品收入確認條件的具體應用（一）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（二）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（三）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。五、提供勞務收入確認條件的具體應用下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：（一）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（二）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（四）包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。（五）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（六）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。（七）屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。（八）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入?！镀髽I(yè)會計準則第15號——建造合同》應用指南第一章總則

第一條為了規(guī)范企業(yè)(建造承包商，下同)建造合同的會計處理和相關信息的披露，根據(jù)《企會計準則-基本準則》，制定本準則。

第二條建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。

第三條建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的的建造合同。

第二章合同的分立與合并

第四條企業(yè)通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項合同或一組合同的實質。需要將單項合同進行分立或將數(shù)項合同進行合并。

第五條一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)的，在同時滿足下列條件的情況下，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同：

(一)每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

(二)與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款；

(三)每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

第六條追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：

(一)該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的(一項或數(shù)項)資產(chǎn)存在重大差異.

(二)議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

第七條一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，在同時滿足下列條件的情況下，應當合并為單項合同：

(一)該組合同按一攬子交易簽訂；

(二)該組合同密切相關、每項合同實際上已構成一項綜合利潤工程的組成部分；

(三)該組合同同時或依次履行。

第三章合同收入

第八條合同收入應當包括下列內容：

(一)合同規(guī)定的初始收；

(二)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

第九條合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內容而提出的調整，合同變更應當在同時滿足下列條件時才能構成合同收入：

(一)客戶能夠認可因變更而增加的收入；

(二)該收入能夠可靠計量。

第十條索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的，向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款應當在同時滿足下列條件時才能構成合同收入：

(一)根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；

(二)對方同意接受的金額能夠可靠計量。

第十一條獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款應當在同時滿足下列條件時才能構成合同收入：

(一)根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規(guī)定的標準；

(二)獎勵金額能夠可靠計量。

第四章合同成本

第十二條合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用.

第十三條合同的直接費用應當包括下列內容：

(一)耗用的材料費用；

(二)耗用的人工費用；

(三)耗用的機械使用費；

(四)其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。

第十四條間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。

第十五條直接費用在發(fā)生是直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。

第十六條合同完成后處置殘余物資取得的收益與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

第十七條合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。因訂立合同而發(fā)生的有關費用，應當直接計入當期損益。

第五章合同收入與合同費用的確認

第十八條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

第十九條固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

(一)合同總收入能夠可靠計量；

(二)與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

(三)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量；

(四)合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。

第二十條成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

(一)與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

(二)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量。

第二十一條企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

(一)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；

(二)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；

(三)實際測定的完工進度。

第二十二條采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：

(一)施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本；

(二)在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

第二十三條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

第二十四條當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

第二十五條建造合同的結果不能可靠估計的，應當區(qū)別以下情況處理：

(一)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。

(二)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認收入。

第二十六條使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當按照本準則第十八條的規(guī)定確認與建造合同有關的收入和費用。

第二十七條合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。

第六章披露

第二十八條企業(yè)應當在附注中披露與建造合同有關的下列信息：

(一)各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法；

(二)各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認毛利(或虧損)；

(三)各項合同已辦理結算的價款金額；

(四)當期預計損失的原因和金額。\o"《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應用指南"《企業(yè)會計準則第16號——