稅收管理課件

稅收管理**教學(xué)要求

重點掌握

1.現(xiàn)行稅收征管體制下稅收征管權(quán)限的劃分

2.稅務(wù)登記、納稅申報和稅款征收

3.賬簿、發(fā)票的使用和管理

4.納稅人和扣繳義務(wù)人妨害稅款征收的法律責(zé)任

5.稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍和操作程序

6.稅務(wù)行政訴訟的原則及與行政復(fù)議的銜接和操作一般掌握

1.稅收管理體制建立的原則

2.稅務(wù)檢查的主要內(nèi)容及相對人在檢查中的權(quán)利和義務(wù)

3.稅務(wù)代理的范圍和形式

4.稅務(wù)代理法律關(guān)系的確立、變更、終止及稅務(wù)代理的法律責(zé)任

5.稅務(wù)行政處罰和稅務(wù)行政訴訟的原則、稅務(wù)行政訴訟的起訴與受理

6.稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶?、程序及方?*教學(xué)內(nèi)容

一、稅收管理體制二、稅收征收管理制度三、稅務(wù)行政司法制度**一、稅收管理體制1、概念

2、確立原則

3、分稅制

4、稅收管理權(quán)限的劃分**1、概念稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。它是稅收制度的重要組成部分，也是財政管理體制的重要內(nèi)容。稅收管理權(quán)限分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩類，具體包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。稅收管理權(quán)限的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別?？v向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國家機(jī)構(gòu)之間的劃分；橫向劃分是指稅權(quán)在同級立法機(jī)構(gòu)與行政機(jī)構(gòu)之間的劃分。**2、確立原則

（1）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則（2）權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則（3）有利于平衡財政收支的原則**3、分稅制分稅制是在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。它是分級財政管理體制的一種形式。我國目前的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入三大類。其中，將維護(hù)國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征收管理的稅種劃為地方稅，并充實地方稅稅種，增加地方稅收入。**（1）中央政府固定收入

消費稅，車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅和增值稅，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，鐵道部、各銀行總行和保險總公司繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。**（2）地方政府固定收入

城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、車船使用稅（車船使用牌照稅）、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅（含牧業(yè)稅）、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括鐵道部、各銀行總行和保險總公司繳納的部分）、印花稅（不含證券交易印花稅）。**（3）中央政府與地方政府共享收入增值稅（不含海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)部分），中央政府分享75%，地方政府分享25%。企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按比例分享。分享比例是2002年所得稅收入中央與地方各分享50%；從2003年起，所得稅收入中央分享60%，地方分享40%。個人所得稅，除儲蓄存款利息所得的個人所得稅歸中央政府外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。資源稅，海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。印花稅，證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。**4、稅收管理權(quán)限的劃分（1）稅收立法權(quán)的劃分（2）稅收執(zhí)法權(quán)的劃分（3）稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置（4）稅收征收管理范圍劃分

**（1）稅收立法權(quán)的劃分

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。中央權(quán)限全國性稅種的立法權(quán)，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、頒布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國人大及其常委會。經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務(wù)院有全國性稅種稅法的制定權(quán)，并以《條例》或《暫行條例》的形式發(fā)布實行；有制定稅法實施條例或細(xì)則、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力；有稅法的解釋權(quán)。經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，國家稅務(wù)主管部門（財政部和國家稅務(wù)總局）有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實施細(xì)則的權(quán)力。地方權(quán)限省級人大及其常委會有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況和實際需要，在不違背國家統(tǒng)一稅法、不影響中央的財政收入、不妨礙我國統(tǒng)一市場的前提下，開征全國性稅種以外的地方稅種的稅收立法權(quán)。稅法的公布，稅種的開征、停征，由省級人大及其常委會統(tǒng)一規(guī)定，所立稅法在公布實施前須報全國人大常委會備案。經(jīng)省級人大及其常委會授權(quán)，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定稅法實施細(xì)則、調(diào)整稅目和稅率的權(quán)力，也可在上述規(guī)定的前提下，制定一些稅收征收辦法，還可以在全國性地方稅條例規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)適用的稅率。上述權(quán)力除稅法解釋權(quán)外，在行使后和發(fā)布實施前須報國務(wù)院備案。地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。**（2）稅收執(zhí)法權(quán)的劃分

按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限。中央稅的稅收管理權(quán)由國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門掌握，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收；地方稅的管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收；中央與地方共享稅的管理權(quán)限按中央和地方政府各自的收入歸屬劃分，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，共享稅中地方分享的部分，由國家稅務(wù)局直接劃入地方金庫。中央稅、中央與地方共享稅、在全國范圍內(nèi)征收的地方稅以及涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法。省級人民政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況，自行決定繼續(xù)征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅。繼續(xù)征收的地區(qū)，省級人民政府可以根據(jù)《屠宰稅暫行條例》和《筵席稅暫行條例》的規(guī)定，制定具體征收辦法，并報國務(wù)院備案。地方自行立法的地區(qū)性稅種，其管理權(quán)由省級人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握。屬于地方稅收管理權(quán)限，在省級及其以下的地區(qū)如何劃分，由省級人大或省級人民政府決定。除少數(shù)民族自治區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地區(qū)不得擅自停征全國性的地方稅種。經(jīng)全國人大及其常委會和國務(wù)院的批準(zhǔn)，民族自治地方可以擁有某些特殊的稅收管理權(quán)，如全國性地方稅種某些稅目稅率的調(diào)整權(quán)以及一般地方稅收管理權(quán)以外的其他一些管理權(quán)等等。經(jīng)全國人大及其常委會和國務(wù)院的批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)也可以在享有一般地方稅收管理權(quán)之外，擁有一些特殊的稅收管理權(quán)。在稅法規(guī)定之外，各地一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅。**（3）稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置

現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，在其內(nèi)部設(shè)置一定的職能司局；省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，并設(shè)置一定的處、室。國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實行雙重領(lǐng)導(dǎo)。國家稅務(wù)局系統(tǒng)包括?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局，地區(qū)（地級市、自治州、盟）國家稅務(wù)局，縣（縣級市、旗）國家稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。征收分局、稅務(wù)所是縣級國家稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)，前者一般按照行政區(qū)劃、經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或者行業(yè)設(shè)置，后者一般按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或行政區(qū)劃設(shè)置。地方稅務(wù)局系統(tǒng)包括?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局，地區(qū)（地級市、自治州、盟）地方稅務(wù)局，縣（縣級市、旗）地方稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。省以下地方稅務(wù)局實行上級稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，即地區(qū)（市）、縣（市）地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費開支均由所在省級地方稅務(wù)局垂直管理。省級地方稅務(wù)局是省級人民政府所屬的主管本地區(qū)地方稅收工作的職能部門，實行地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。**（4）稅收征收管理范圍劃分稅務(wù)系統(tǒng)的征收管理范圍財政系統(tǒng)的征收管理范圍海關(guān)系統(tǒng)的征收管理范圍**稅務(wù)系統(tǒng)的征收管理范圍國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)中央稅和中央與地方共享稅的征收和管理，具體項目有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅），個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金補(bǔ)稅、罰款。共享稅中地方分享的部分由國家稅務(wù)局直接劃入地方金庫。地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)地方稅的征收和管理，具體項目有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分），地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分），資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。**財政系統(tǒng)的征收管理范圍

在大部分地區(qū)，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收和管理，但將來要逐步改為由地方稅務(wù)局管理。

**海關(guān)系統(tǒng)的征收管理范圍

關(guān)稅、代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。

**二、征收管理制度（一）稅務(wù)管理（二）稅款征收（三）稅務(wù)檢查（四）法律責(zé)任

**（一）稅務(wù)管理1、稅務(wù)登記2、賬簿和憑證管理3、納稅申報

**1、稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他應(yīng)稅行為實行依法登記的一項管理制度。它是整個稅收征管的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。我國稅務(wù)登記主要包括以下內(nèi)容：（1）開業(yè)稅務(wù)登記（2）變更稅務(wù)登記（3）注銷稅務(wù)登記（4）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記**（1）開業(yè)稅務(wù)登記開業(yè)稅務(wù)登記的對象開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容開業(yè)稅務(wù)登記的程序**開業(yè)稅務(wù)登記的對象領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，以及個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。其他納稅人，即不從事生產(chǎn)、經(jīng)營但依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的以外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。**開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。其他納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。**開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件的號碼。住所、經(jīng)營地點。登記注冊類型及所屬主管單位。核算方式。行業(yè)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式。注冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬號。經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼。財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員。其他有關(guān)事項。企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，還應(yīng)當(dāng)?shù)怯浛倷C(jī)構(gòu)名稱、地址、法定代表人、主要業(yè)務(wù)范圍、財務(wù)負(fù)責(zé)人。**開業(yè)稅務(wù)登記的程序

納稅人必須按照法定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫《稅務(wù)登記表》，并提供下列有關(guān)證件、資料：營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)登記表復(fù)印件。有關(guān)機(jī)關(guān)、部門批準(zhǔn)設(shè)立的文件。有關(guān)合同、章程、協(xié)議書。法定代表人和董事會成員名單。法定代表人或者業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件。組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。住所或經(jīng)營場所證明。委托代理協(xié)議書復(fù)印件。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到之日起30日內(nèi)對納稅人填寫的《稅務(wù)登記表》與所提供的證件和資料進(jìn)行審核。對其中符合規(guī)定的，給予登記，發(fā)給稅務(wù)登記證件；對不符合規(guī)定的，不予登記，但應(yīng)予以答復(fù)。手續(xù)辦完后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將有關(guān)證件、資料退還給稅務(wù)登記申請人。**（2）變更稅務(wù)登記變更稅務(wù)登記的范圍

變更稅務(wù)登記的時間變更稅務(wù)登記的程序**變更稅務(wù)登記的范圍

納稅人辦理稅務(wù)登記后，如果開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記。因為這些變化可能會引起納稅人所適用的稅種、納稅手續(xù)、稅務(wù)會計處理等方面的變化，從而會影響到納稅人的稅負(fù)，通過及時辦理變更稅務(wù)登記，作出相應(yīng)的調(diào)整，對于保護(hù)征納雙方的合法權(quán)益都是非常必要的。**變更稅務(wù)登記的時間

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊登記的納稅人，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。**變更稅務(wù)登記的程序

納稅人申請辦理變更稅務(wù)登記時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《稅務(wù)登記變更表》，如實填寫變更登記事項、變更登記前后的具體內(nèi)容，并提供有關(guān)證件、資料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行審核。對需變更稅務(wù)登記證內(nèi)容的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收回原《稅務(wù)登記證》正、副本，按變更后的內(nèi)容重新制發(fā)《稅務(wù)登記證》正、副本。**（3）注銷稅務(wù)登記注銷稅務(wù)登記的范圍注銷稅務(wù)登記的時間注銷稅務(wù)登記的程序**注銷稅務(wù)登記的范圍

納稅人有以下情形之一的，需要辦理注銷稅務(wù)登記：因經(jīng)營期限屆滿而自動解散。由于改組、分級、合并等原因而被撤銷。因資不抵債而破產(chǎn)。因住所、經(jīng)營地點遷移而改變原主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)。被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照。**注銷稅務(wù)登記的時間

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。**注銷稅務(wù)登記的程序

納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票和稅務(wù)登記證件。納稅人辦理注銷稅務(wù)登記時，應(yīng)向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《注銷稅務(wù)登記申請審批表》，如實填寫注銷登記事項內(nèi)容及原因，并提供有關(guān)證件、資料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行審核。**（4）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

實行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實填寫申請停業(yè)登記表。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審核，應(yīng)當(dāng)責(zé)成申請停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票，辦理停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，依法補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請，經(jīng)確認(rèn)后，辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿及其領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。**2、賬簿、憑證管理（1）賬簿、憑證管理（2）發(fā)票管理**（1）賬簿、憑證管理設(shè)置賬簿的管理賬簿、憑證的使用和保管財務(wù)會計制度的管理**設(shè)置賬簿的管理從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證記賬和進(jìn)行核算。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請上述機(jī)構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫不建賬的個體工商戶，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、商品進(jìn)銷存登記簿或使用稅控裝置。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自法律、法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。納稅人、扣繳義務(wù)人采用計算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。與此同時，納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機(jī)正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機(jī)儲存和輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。否則，應(yīng)當(dāng)建立總賬和與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。**賬簿、憑證的使用和保管

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限(通常為10年)保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、私營企業(yè)的會計憑證、賬簿的保存期為15年。上述需保管的資料不得偽造、變造或者擅自損毀。賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。**財務(wù)會計制度的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。上述財務(wù)會計制度或處理辦法與國務(wù)院財稅主管部門有關(guān)稅收方面的規(guī)定相抵觸的，依照后者有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。**（2）發(fā)票管理發(fā)票的印制與領(lǐng)購發(fā)票的開具、使用、取得管理發(fā)票的保管和繳銷管理**發(fā)票的印制與領(lǐng)購發(fā)票由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。禁止私印、偽造、變造發(fā)票。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。在提出購票申請時，應(yīng)提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核合格后，向購票申請人發(fā)放發(fā)票領(lǐng)購簿，購票人可憑該領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量及購票方式領(lǐng)購發(fā)票。臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求申請人提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過10000元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。對發(fā)票保證金應(yīng)專戶存儲，不得挪作它用。**發(fā)票的開具、使用、取得管理

單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。在一般情況下，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。但在特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，例如，收購單位和扣繳義務(wù)人向個人支付款項時開具的發(fā)票即屬此種情況。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。使用電子計算機(jī)開具發(fā)票，必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。此外，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省級行政區(qū)域內(nèi)開具。任何單位和個人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。**發(fā)票的保管和繳銷管理

開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗后銷毀。使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。如果發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。**3、納稅申報

（1）納稅申報的主體（2）納稅申報的主要內(nèi)容（3）納稅申報的要求（4）納稅申報的方式（5）納稅申報的期限**（1）納稅申報的主體

納稅申報的主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。即使是享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人也必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內(nèi)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。**（2）納稅申報的主要內(nèi)容

納稅申報的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額，計稅依據(jù)，扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。**（3）納稅申報的要求

納稅人在辦理納稅申報時，不僅應(yīng)如實填寫納稅申報表，而且還應(yīng)根據(jù)不同情況報送相應(yīng)的有關(guān)證件、資料：財務(wù)、會計報表及其說明材料。與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證。稅控裝置的電子報稅資料。外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證。境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。**（4）納稅申報的方式

直接申報----是指納稅人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。這是一種傳統(tǒng)的申報方式。郵寄申報----是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。電子申報----是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞睫k理納稅申報。納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。**（5）納稅申報的期限

納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)嚴(yán)格按照法定的或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報期限進(jìn)行納稅申報。納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理，無需事先申請。但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅款或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。**（二）稅款征收

1、稅款征收方式

2、稅款征收制度**1、稅款征收方式

（1）查賬征收（2）查定征收（3）查驗征收（4）定期定額征收（5）代扣代繳、代收代繳（6）委托代征（7）自核自繳無論采取何種征收方式，在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。完稅憑證包括各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣(收)稅憑證以及其他完稅證明。**2、稅款征收制度（1）代扣代繳、代收代繳稅款制度（2）延期繳納稅款制度（3）稅收滯納金征收制度（4）稅收減免制度（5）稅額核定制度（6）稅收調(diào)整制度（7）稅收保全制度（8）稅收強(qiáng)制執(zhí)行制度（9）欠稅清繳制度（10）稅款退還制度（11）稅款追征制度（12）稅款入庫制度**（1）代扣代繳、代收代繳稅款制度扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款，只限于法律、法規(guī)規(guī)定的范圍，并依照法律、法規(guī)規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?？劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。如果納稅人拒絕，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。不及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅法規(guī)定向扣繳義務(wù)人支付代扣代繳、代收代繳稅款手續(xù)費?？劾U義務(wù)人必須依法履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)，否則就要承擔(dān)法律責(zé)任。對于法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)。**（2）延期繳納稅款制度納稅人和扣繳義務(wù)人必須在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納或解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。這里所稱的特殊困難是指：因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。**（3）稅收滯納金征收制度

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

**（4）稅收減免制度納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。**（5）稅額核定制度

納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的。擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定。按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定。按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定。按照其他合理方法核定。采用以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

**（6）稅收調(diào)整制度稅收調(diào)整制度主要是針對關(guān)聯(lián)企業(yè)而言的。企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按一定的順序和方法調(diào)整其計稅收入額或所得額。納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)正常利率的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率予以調(diào)整。納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。**（7）稅收保全制度責(zé)令限期繳納稅款----稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅的義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。責(zé)成提供納稅擔(dān)保----在上述限期繳納的期間內(nèi)，若發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)稅商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。通知停付等稅存款----如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，則經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，要求其暫停支付納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款?？垩翰榉獾榷愗敭a(chǎn)----如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，則經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。**（7）稅收保全制度（續(xù)）

納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全；納稅人在限期內(nèi)仍未繳納稅款，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款，或者拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

因稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個人所扶養(yǎng)家屬是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。**（8）稅收強(qiáng)制執(zhí)行制度

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納，但逾期仍未繳納時，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款?？垩?、查封、拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，稅務(wù)機(jī)關(guān)對被執(zhí)行人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

**（8）稅收強(qiáng)制執(zhí)行制度（續(xù)）

與采取稅收保全措施相一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單；必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是公民的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場，拒不到場的，不影響執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣或者交由商業(yè)企業(yè)按市場價格收購。國家禁止自由買賣的物品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。**（9）欠稅清繳制度

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)（法律另有規(guī)定的除外）；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行；納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。**（9）欠稅清繳制度（續(xù)）納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。欠繳稅款數(shù)額較大（5萬元以上）的納稅人在處理其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國合同法》行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，向第三者追索以抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任?？h級以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。**（10）稅款退還制度

納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。**（11）稅款追征制度

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，應(yīng)無限期追征。納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，其補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。**（12）稅款入庫制度

審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計、檢查時，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達(dá)決定、意見書，責(zé)成被審計、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)。有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。

**（三）稅務(wù)檢查

1、稅務(wù)檢查的形式

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查方面的義務(wù)**1、稅務(wù)檢查的形式重點檢查----是指對公民舉報、上級機(jī)關(guān)交辦或有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的有偷稅行為或偷稅嫌疑的，納稅申報與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況有明顯不符的納稅人及有普遍逃稅行為的行業(yè)的檢查。分類計劃檢查----是指根據(jù)納稅人歷來納稅情況、納稅人的納稅規(guī)模及稅務(wù)檢查間隔的長短等綜合因素，按事先確定的納稅人分類、計劃檢查時間及檢查頻率而進(jìn)行的檢查。集中性檢查----是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定時間、一定范圍內(nèi)，統(tǒng)一安排、統(tǒng)一組織的稅務(wù)檢查。這種檢查一般規(guī)模比較大，如以前在全國范圍內(nèi)開展的稅收、財務(wù)大檢查就屬于這類檢查。臨時性檢查----是指由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)形勢、偷逃稅趨勢、稅收任務(wù)完成情況等綜合因素，在正常的檢查計劃之外安排的檢查。如典型調(diào)查性的檢查等。專項檢查----是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收工作實際，對某一稅種或稅收征收管理某一環(huán)節(jié)進(jìn)行的檢查。如增值稅一般納稅專項檢查、漏征漏管戶專項檢查等。**2、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)（1）資料檢查權(quán)（2）實地檢查權(quán)（3）資料取得權(quán)（4）稅情詢問權(quán)（5）單證查核權(quán)（6）存款查詢權(quán)（7）稅收保全權(quán)**3、稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查方面的義務(wù)（1）資料退還的義務(wù)（2）保守秘密的義務(wù)（3）持證檢查的義務(wù)**（四）法律責(zé)任1、納稅人違反稅收征管法的法律責(zé)任2、扣繳義務(wù)人違反稅收征管法的法律責(zé)任3、稅務(wù)人員違反稅收征管法的法律責(zé)任4、其他主體違反稅收征管法的法律責(zé)任**1、納稅人違反稅收征管法的法律責(zé)任（1）納稅人違反稅務(wù)管理規(guī)定的法律責(zé)任（2）納稅人違反稅款征收規(guī)定的法律責(zé)任（3）納稅人違反稅務(wù)檢查規(guī)定的法律責(zé)任**（1）納稅人違反稅務(wù)管理規(guī)定的法律責(zé)任納稅人違反稅務(wù)登記、賬證管理規(guī)定的法律責(zé)任納稅人違反納稅申報規(guī)定的法律責(zé)任**納稅人違反稅務(wù)登記、賬證管理規(guī)定的法律責(zé)任納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的。未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的。未按照規(guī)定將其全部銀行帳號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的。未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。**納稅人違反納稅申報規(guī)定的法律責(zé)任納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上10000元以下的罰款。納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處50000元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。**（2）納稅人違反稅款征收規(guī)定的法律責(zé)任偷稅行為的法律責(zé)任欠稅行為的法律責(zé)任抗稅行為的法律責(zé)任騙稅行為的法律責(zé)任**偷稅行為的法律責(zé)任對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。我國《刑法》規(guī)定：納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在10000元以上不滿100000元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在100000元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。**欠稅行為的法律責(zé)任

納稅人欠繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過強(qiáng)制執(zhí)行措施等追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)等手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其所欠稅款時，則納稅人已存在偷稅故意，因而其行為應(yīng)視同偷稅行為，從而應(yīng)承擔(dān)如下不同于一般欠稅行為的責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。我國《刑法》規(guī)定：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)等手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其所欠稅款，數(shù)額在10000元以上不滿100000萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在100000元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。**抗稅行為的法律責(zé)任

抗稅行為情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。我國《刑法》規(guī)定：對于納稅人的抗稅行為，可處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。**騙稅行為的法律責(zé)任

騙稅行為未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的稅款，處以騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。我國《刑法》規(guī)定：騙稅數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。**（3）納稅人違反稅務(wù)檢查規(guī)定的法律責(zé)任納稅人有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款：提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的。拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的。

3在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的。有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。**2、扣繳義務(wù)人違反稅收征管法的法律責(zé)任（1）扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)管理規(guī)定的法律責(zé)任（2）扣繳義務(wù)人違反稅款征收規(guī)定的法律責(zé)任（3）扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)檢查規(guī)定的法律責(zé)任**（1）扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)管理規(guī)定的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上5000元以下的罰款?？劾U義務(wù)人未按規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處50000元以下的罰款。**（2）扣繳義務(wù)人違反稅款征收規(guī)定的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人欠繳應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過強(qiáng)制執(zhí)行措施等追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款?？劾U義務(wù)人采取偷稅手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，亦屬偷稅行為，其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任與前述納稅人的偷稅行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任相同?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。**（3）扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)檢查規(guī)定的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款：提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的。拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的。在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的。有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。**3、稅務(wù)人員違反稅收征管法的法律責(zé)任

（1）稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人實施偷稅或者采取偷稅性手段致使所欠稅款無法追繳以及騙取國家出口退稅的行為，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)按照《刑法》關(guān)于共同犯罪的規(guī)定對予以刑事處罰；未構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。（2）稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；未構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。（3）稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，按照受賄罪追究刑事責(zé)任；未構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。（4）稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；未構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。（5）稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)令退還，并給予行政處分；情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。**3、稅務(wù)人員違反稅收征管法的法律責(zé)任（續(xù)）

（6）違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。（7）違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依法撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征的稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（8）稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并給予行政處分。（9）稅務(wù)人員對控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進(jìn)行打擊報復(fù)的，給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（10）稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時，未按照規(guī)定進(jìn)行回避的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予行政處分。（11）未按照規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。**4、其他主體違反稅收征管法的法律責(zé)任

（1）稅務(wù)代理人的法律責(zé)任（2）為納稅主體的違法行為提供便利者的法律責(zé)任**（1）稅務(wù)代理人的法律責(zé)任

稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。**（2）為納稅主體的違法行為提供便利者的法律責(zé)任

銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上20000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處20000元以上50000元以下的罰款。為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其非法所得外，并可以處以未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處100000元以上500000元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上10000元以下的罰款。**三、稅務(wù)行政司法制度

（一）稅務(wù)行政處罰（二）稅務(wù)行政復(fù)議（三）稅務(wù)行政訴訟（四）稅務(wù)行政賠償**（一）稅務(wù)行政處罰1、稅務(wù)行政處罰的概念

2、稅務(wù)行政處罰的原則

3、稅務(wù)行政處罰的主體、管轄與執(zhí)行

**1、稅務(wù)行政處罰的概念稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。稅務(wù)行政處罰是行政處罰的重要組成部分。稅務(wù)行政處罰種類主要有：罰款；沒收非法所得；停止出口退稅權(quán)；收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。它包括以下幾方面內(nèi)容：當(dāng)事人行為違反了稅收法律規(guī)范，侵犯的客體是稅收征收管理秩序，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任。從當(dāng)事人主觀方面說，并不區(qū)分是否具有主觀故意或者過失，只要有稅務(wù)違法行為存在，并有法定依據(jù)給予行政處罰的，就要承擔(dān)行政責(zé)任，依法給予稅務(wù)行政處罰。當(dāng)事人行為一般是尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為。行政處罰的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。**2、稅務(wù)行政處罰的原則（1）依法處罰原則。（2）公正、公開原則。（3）以事實為依據(jù)原則。（4）適度性原則。（5）監(jiān)督原則。**3、稅務(wù)行政處罰的主體、管轄與執(zhí)行

（1）主體（2）管轄（3）執(zhí)行**（1）稅務(wù)行政處罰的主體稅務(wù)行政處罰的實施主體主要是縣級以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是指能夠獨立行使稅收征收管理職權(quán)，具有法人資格的行政機(jī)關(guān)。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織構(gòu)成包括國家稅務(wù)總局、省級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局、市級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局、縣級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局四級。這些稅務(wù)機(jī)關(guān)都具有稅務(wù)行政處罰主體資格。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。這是《稅收征收管理法》對稅務(wù)所的特別授權(quán)。**（2）稅務(wù)行政處罰的管轄稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。這一管轄原則有以下幾層含義：從稅務(wù)行政處罰的地域管轄來看，稅務(wù)行政處罰實行行為發(fā)生地原則。只有當(dāng)事人違法行為發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)對當(dāng)事人實施處罰，其他地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)則無權(quán)實施。從稅務(wù)行政處罰的級別管轄來看，必須是縣級以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。法律特別授權(quán)的稅務(wù)所除外。從稅務(wù)行政處罰的管轄主體的要求來看，必須有稅務(wù)行政處罰權(quán)。**（3）稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，逾期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請復(fù)議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法強(qiáng)制執(zhí)行或者申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員當(dāng)場收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具合法罰款收據(jù)，并應(yīng)當(dāng)自收繳罰款之日起2日內(nèi)將罰款交至稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在2日內(nèi)將罰款交付指定的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)。作出罰款決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)與收繳罰款的機(jī)構(gòu)分離。**（二）稅務(wù)行政復(fù)議1、稅務(wù)行政復(fù)議的概念2、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍3、稅務(wù)行政復(fù)議的申請4、稅務(wù)行政復(fù)議的受理**1、稅務(wù)行政復(fù)議的概念

稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的一項行政司法活動。稅務(wù)行政復(fù)議是我國行政復(fù)議制度的一個重要組成部分。**2、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為。（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為。（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。（9）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。（10）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。**3、稅務(wù)行政復(fù)議的申請納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。對復(fù)議決定不服的，再向人民法院起訴。申請人按規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法提出行政復(fù)議申請。申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅以外的其他稅務(wù)具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。申請人可以在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請。口頭申請的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場記錄申請人的基本情況、行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實、理由和時間。申請人向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院起訴；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復(fù)議。**4、稅務(wù)行政復(fù)議的受理復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，對不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人；對符合規(guī)定，但是不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請，應(yīng)當(dāng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請。對符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，自復(fù)議機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)收到之日起即為受理。受理行政復(fù)議申請，應(yīng)書面告知申請人。對應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過復(fù)議期限不作答復(fù)的，納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人可以自收到不予受理決定書之日起，或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人依法提出行政復(fù)議申請，復(fù)議機(jī)關(guān)無正當(dāng)理由不予受理且申請人沒有向人民法院提起行政訴訟的，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其受理。必要時，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以直接受理。行政復(fù)議期間稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)行。但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。**（三）稅務(wù)行政訴訟1、稅務(wù)行政訴訟的概念

2、稅務(wù)行政訴訟的原則

3、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍

4、稅務(wù)行政訴訟的起訴

5、稅務(wù)行政訴訟的受理**1、稅務(wù)行政訴訟的概念

稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動。稅務(wù)行政訴訟是行政訴訟的一個重要組成部分。**2、稅務(wù)行政訴訟的原則（1）人民法院特定主管原則。