稅收籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究

稅收籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,對(duì)于資金和實(shí)力不大雄厚的中小型企業(yè),稅收籌劃不僅能有效地減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增加財(cái)務(wù)收益,而且有助于中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,改善經(jīng)營(yíng)方式,對(duì)中小企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)、增強(qiáng)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力都是至關(guān)重要的。所以中小企業(yè)采取稅收籌劃對(duì)企業(yè)自身發(fā)展意義重大。稅收籌劃是中小企業(yè)進(jìn)行理財(cái)?shù)囊豁?xiàng)非常有價(jià)值的活動(dòng),本文從中小企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、收益分配等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)容出發(fā),通過對(duì)應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的安排和籌劃,采取積極有效的稅收籌劃方法,爭(zhēng)取在法定范圍內(nèi)最大限度地減少納稅支出,挖掘節(jié)稅的潛力,使中小企業(yè)獲得稅收收益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。關(guān)鍵詞:稅收籌劃;中小企業(yè);財(cái)務(wù)管理Abstract:Withtheconstantdevelopmentofeconomy,marketcompetitionbecomesincreasinglyfierce,Fundsandnotverystrongstrengthofsmallandmediumenterprises,Taxplanningcannotonlyeffectivelyreducetaxburdenonsmallandmediumenterprises,Increasefinancialbenefit,butEnhancestrengthandcompetitivenessareallveryimportant,Sosmallandmedium-sizedenterprisestaketaxplanningforenterprisedevelopmentitselfisofgreatsignificance.Taxplanningisveryvaluabletosmallandmedium-sizedenterpriseSmallandmedium-sizedenterprisesbasedonthecontentoftheinvestmentandfinancing,productionmanagement,financialmanagementactivitiessuchasincomedistribution,Throughthetaxableconductrationalarrangementandplanning,Takethepositiveandeffectivetaxplanningmethod,Inthestatutoryextenttominimizetaxexpenditures,miningtaxsavingspotential,Makesmallandmedium-sizedenterprisesgettaxrevenue,finallyrealizetheimizationofenterprisevalueoffinancialmanagementgoal.KeyWords:Taxplanning;Smallandmedium-sizedenterprise;Financialmanagement目錄一、引言 二、中小企業(yè)的稅收籌劃概述 (一)稅收籌劃的概念 (二)我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃發(fā)展緩慢的原因 三、稅收籌劃在中小企業(yè)應(yīng)用的必要性 (一)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益 (二)促進(jìn)納稅人依法納稅 (三)有助于提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)管理水平 (四)有助于提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力 四、稅收籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用 (一)中小企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃 (二)中小企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃 (三)中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃 (四)中小企業(yè)收益分配中的稅收籌劃 五、中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用應(yīng)注意的問題 (一)中小企業(yè)要正確樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) (二)中小企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注稅收法律的變化 (三)中小企業(yè)要提高籌劃人員的素質(zhì) (四)中小企業(yè)要保持籌劃方案的適度靈活 (五)中小企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系 六、總結(jié) 參考文獻(xiàn) 致謝 引言隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的深入,中小企業(yè)數(shù)目逐年增加,在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的地位也越發(fā)重要。中小企業(yè)作為納稅主體,怎么樣做到在不違反國(guó)家法律的前提下減輕企業(yè)稅負(fù)。合理的稅收籌劃是中小企業(yè)減輕企業(yè)稅負(fù)的一種有效手段,因此,中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,不論是對(duì)企業(yè)本身還是外部的稅收環(huán)境都具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。以中小企業(yè)的稅收籌劃為主要研究對(duì)象,結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,從財(cái)務(wù)管理的角度對(duì)其進(jìn)行探討。二、中小企業(yè)的稅收籌劃概述(一)稅收籌劃的概念稅收籌劃,是指企業(yè)在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi),以政府稅收政策為導(dǎo)向,通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為進(jìn)行事先籌劃與安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得正當(dāng)?shù)亩愂帐找嫘袨椤?二)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展緩慢的原因稅收籌劃在我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)用的還不是非常普遍,盡管這一技術(shù)受到越來越多的大企業(yè)關(guān)注和應(yīng)用,但是對(duì)于中小企業(yè),運(yùn)用的范圍和技巧卻非常有限,種種原因?qū)е露愂栈I劃在中小企業(yè)中發(fā)展很緩慢。1、對(duì)稅收籌劃存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)我國(guó)的稅收籌劃研究從20世紀(jì)90年代才真正開始,尤其對(duì)于中小企業(yè)來說,稅收籌劃仍然是個(gè)新事物,再加之中小企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠,中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)很低的層面上:(1)很多中小企業(yè)都認(rèn)為稅收籌劃就是想方設(shè)法少繳稅,將稅收籌劃和偷稅、逃稅、避稅聯(lián)系起來,或者劃等號(hào)。稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但是繳稅最少的方案不見得就是最優(yōu)方案,企業(yè)需要在稅收效益和其他經(jīng)濟(jì)利益之間權(quán)衡。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該與中小企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)結(jié)合起來。(2)很多中小企業(yè)納稅單位認(rèn)為,稅收籌劃是會(huì)計(jì)核算的任務(wù),稅收只是在會(huì)計(jì)核算出來的利潤(rùn)基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)納所得稅。2、經(jīng)營(yíng)者不夠重視如前所述,稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)仍是個(gè)新事物,因此中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)很低的層面上。很多中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃不夠重視是企業(yè)開展稅收籌劃的主要障礙,說明了中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃性質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在偏差。再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠,難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。很多中小企業(yè)都沒有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于企業(yè)來說是一種合法積極的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)還沒有分清稅收籌劃與偷、逃、避稅行為之間的本質(zhì)區(qū)別,在我國(guó)現(xiàn)階段,即使大部分中小企業(yè)沒有采用偷、逃、避稅等行為為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān),也不會(huì)貿(mào)然的采用稅收籌劃這一合法有效的行為。3、稅收籌劃人員素質(zhì)有限導(dǎo)致籌劃層次低稅收籌劃需要的是知識(shí)面廣而精的復(fù)合型人才,不僅要有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí),還要通曉國(guó)內(nèi)外稅法,法律和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的知識(shí)。而目前進(jìn)行稅收籌劃的從業(yè)人員知識(shí)面普遍較窄,綜合能力不高。尤其是中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃層次很低,稅收籌劃面較窄,很多企業(yè)只會(huì)應(yīng)用一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行簡(jiǎn)單的稅收籌劃,而不能從企業(yè)戰(zhàn)略的高度,全局的角度,對(duì)企業(yè)的設(shè)立,投融資和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收籌劃。4、稅法建設(shè)和宣傳滯后我國(guó)目前稅法建設(shè)還不夠完善,還有很多地方都有待修改和調(diào)整。我國(guó)稅法體制不完善所導(dǎo)致的稅法的理解難度大、易變化等問題,在一定程度上增大了中小企業(yè)稅收籌劃的成本,影響了中小企業(yè)稅收籌劃的開展。而我國(guó)對(duì)于稅法的宣傳也相當(dāng)?shù)臏?納稅人只能從部分專業(yè)的稅務(wù)雜志獲悉一些稅法信息,卻不能獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況,這就導(dǎo)致中小企業(yè)不會(huì)采取稅收籌劃這一方法。社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃的理解各式各樣,且目前我國(guó)還不存在有較強(qiáng)權(quán)威性和影響力的稅務(wù)宣傳機(jī)構(gòu),所以人們對(duì)稅收籌劃的誤解也是不可避免的。三、稅收籌劃在中小企業(yè)應(yīng)用的必要性稅收籌劃是中小企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域,中小企業(yè)通過成功的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果,從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),更主要使得中小企業(yè)從激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出,促進(jìn)中小企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步的發(fā)展。(一)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的一種形式,是強(qiáng)制的、無償?shù)孬@得國(guó)家財(cái)政收入的一種重要手段。追求稅后利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求,故稅收對(duì)于企業(yè)來說是越少越好。有效的稅收籌劃可以減少企業(yè)稅收支出,降低企業(yè)成本,還可以防止納稅人陷入稅法陷阱,不繳不該繳付的稅款,有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃對(duì)于資金相對(duì)緊張的中小企業(yè)來講,稅收的減少相當(dāng)于企業(yè)收入和利潤(rùn)的增加。(二)促進(jìn)納稅人依法納稅中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)對(duì)有關(guān)納稅事項(xiàng)的判斷和周密分析,以及對(duì)有可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行防范和糾正,所以中小企業(yè)通過稅收籌劃得來的利益是正當(dāng)、合理、合法的。稅收籌劃能經(jīng)得起稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的檢查,也不具有偷逃稅后,一旦敗露必將受到嚴(yán)厲制裁的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)通過稅收籌劃保障了自己的合法權(quán)益,從而提高了中小企業(yè)納稅人的納稅意識(shí),抑制偷逃稅等違法行為。(三)有助于提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)管理水平稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域,是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開的,目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先,中小企業(yè)在進(jìn)行合理的稅收籌劃之前,會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)決策進(jìn)行細(xì)致合理的安排,制定出正確的財(cái)務(wù)決策,才能有效的實(shí)施稅收籌劃。正確的財(cái)務(wù)決策使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為合理、合法,財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行,從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其次,稅收籌劃活動(dòng)會(huì)促使中小企業(yè)精打細(xì)算、減少?zèng)]必要的浪費(fèi),要想實(shí)現(xiàn)有效的節(jié)稅目標(biāo),中小企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理。只有這樣,才能更方便的展開籌劃的方案。因此,稅收籌劃也有利于規(guī)范中小企業(yè)會(huì)財(cái)務(wù)管理,增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理水平。有了良好的經(jīng)營(yíng)管理,才能讓中小企業(yè)蒸蒸目上。(四)有助于提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃減輕了企業(yè)的負(fù)稅,收入和利潤(rùn)增加了,企業(yè)有了持續(xù)發(fā)展的活力。滲透于中小企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營(yíng)管理全過程的稅收籌劃,既規(guī)范了企業(yè)管理行為,增加了財(cái)務(wù)收益,又能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù),在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,增強(qiáng)中小企業(yè)的素質(zhì),提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,拉動(dòng)并促進(jìn)中小企業(yè)健康成長(zhǎng)和發(fā)展壯大。四、稅收籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用稅收籌劃可分為企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃,企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃,企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。(一)中小企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃不管是大企業(yè),還是中小企業(yè),投資是企業(yè)誕生的唯一方式,也是企業(yè)存續(xù)和進(jìn)一步發(fā)展的重要手段。對(duì)企業(yè)而言,投資的目的就是為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益,然而稅收的客觀存在,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。因此企業(yè)在投資決策中開展稅收籌劃,可以有效減輕稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的稅后收益。國(guó)家對(duì)企業(yè)不同的組織形式、不同的行業(yè)、不同的產(chǎn)品進(jìn)行投資制定了不同的稅收政策,中小企業(yè)在投資決策中,可以充分利用現(xiàn)行稅法對(duì)中小企業(yè)投資的有關(guān)減免稅優(yōu)惠政策,通過有效的稅收籌劃,選擇優(yōu)化的投資方案,在投資活動(dòng)為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)。通?？梢詮钠髽I(yè)組織形式的選擇,投資方向的選擇和投資方式的選擇進(jìn)行籌劃。1、企業(yè)組織形式的選擇新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制,國(guó)家對(duì)不同的企業(yè)組織形式制定了不同的稅收征收制度,因此,中小企業(yè)投資人在組建企業(yè)時(shí)要考慮到不同的組織形式將給企業(yè)帶來的不同影響。如果中小企業(yè)的規(guī)模不大,采用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)比較合適。如果中小企業(yè)規(guī)模做大后,投資人想設(shè)立分支機(jī)構(gòu),此時(shí)會(huì)面臨設(shè)立子公司還是分公司的選擇。子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母公司和子公司分別獨(dú)立納稅,雖然能享受稅收優(yōu)惠政策,但子公司的虧損不能并入總公司賬上。分公司不是一個(gè)獨(dú)立的法人,如果該分公司發(fā)生虧損,則可沖減總公司的賬面利潤(rùn),但卻不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。因此,當(dāng)中小企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),組建初期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段,發(fā)生虧損可能性較大,設(shè)立分公司較有利,用分公司發(fā)生的虧損沖減總公司的盈利,減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、扭虧為盈后、產(chǎn)品打開銷路,應(yīng)考慮設(shè)立子公司,以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。2、投資方式的選擇中小企業(yè)投資方式一般有三種,即有形資產(chǎn)投資方式、無形資產(chǎn)投資方式以及現(xiàn)匯投資方式?，F(xiàn)匯投資方式一般指以貨幣進(jìn)行直接投資的方式。盡管也可以采用現(xiàn)匯方式購(gòu)買享有稅收優(yōu)惠政策的有形資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃,但此種方式畢竟受到購(gòu)買范圍等諸多條件的限制。因此,在選擇投資方式時(shí),中小企業(yè)大多宜采用無形資產(chǎn)投資方式和有形資產(chǎn)投資方式。這樣做有以下兩方面道理可言:一方面,我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)以無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估;另一方面,由于無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)和有形資產(chǎn)投資方式中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可以在稅前扣除,從而具有抵稅作用。因此,中小企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)該選擇有利于自身利益的評(píng)估方法,使被評(píng)估的資產(chǎn)合理增值,這樣既可減少投資成本,又能多列無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi),使得所得稅應(yīng)納稅所得額減少,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。3、投資地點(diǎn)的選擇為了促進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè),實(shí)現(xiàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略,國(guó)家制定了一系列針在不同地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠政策。目前國(guó)家規(guī)定在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、“老、少、邊、窮”地區(qū)投資的外商投資企業(yè),企業(yè)所得稅減按15%的稅收。為促進(jìn)東西部地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展,支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略,國(guó)家規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè),按15%稅率征收企業(yè)所得稅。中小企業(yè)可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策選擇投資地點(diǎn)。但對(duì)于一些規(guī)模小的企業(yè),考慮各地的準(zhǔn)入條件限制如達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)才可進(jìn)入園區(qū)投資或享受優(yōu)惠政策等,則投資地點(diǎn)可在農(nóng)村、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與城市之間選擇。事實(shí)上即使在同一地區(qū)農(nóng)村、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與城市之間,它們的城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅的征收率也不同,通常鄉(xiāng)鎮(zhèn)與農(nóng)村的這些小稅種的稅率比城市要低。中小企業(yè)在投資地點(diǎn)的選擇上進(jìn)行稅收籌劃,也能為企業(yè)未來發(fā)展創(chuàng)造很多收益。(二)中小企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件,企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。但不同的籌資方式有不同的稅收待遇,會(huì)形成不同的稅前稅后資金成本。一般來說,從稅收籌劃的角度分析,可將企業(yè)的籌資方式分為:(1)負(fù)債性籌資(包括:向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)之間拆借、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等);(2)權(quán)益性籌資包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等;(3)其他籌資租賃、賒購(gòu)等三種形式。從納稅角度看,這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異,這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃,有助于企業(yè)降低資金成本,優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。顯然,因?yàn)橹行∑髽I(yè)的性質(zhì),通過保留盈余這種自我積累方式,很難適應(yīng)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展的需要,且中小企業(yè)股權(quán)性融資渠道受到諸多限制,所以中小企業(yè)很難通過權(quán)益性籌資來獲得資金。中小企業(yè)更需要通過外部渠道來融資,但發(fā)行債券融資方式一般適用于大公司。但相對(duì)于我國(guó)4200多萬家中小企業(yè)來說,向銀行貸款仍是中小企業(yè)融資的主要途徑。一般情況下,企業(yè)之間拆借和企業(yè)內(nèi)部集資方式效果最好,金融機(jī)構(gòu)貸款次之,自我積累效果最差。其原因在于企業(yè)之間拆借和企業(yè)內(nèi)部集資方式最容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。向金融機(jī)構(gòu)貸款的效果雖不及前兩種方式,但中小企業(yè)仍可以利用良好的銀企關(guān)系尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,負(fù)債籌資的手續(xù)費(fèi)及利息支出,依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支,因此企業(yè)償還利息后,應(yīng)納稅所得將有所降低。而且在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后,出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也需要承擔(dān)一定稅收,從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。另外,租賃已成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對(duì)承租人來說,租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),又可通過支付租金的方式,沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額,減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來說,出租既可免去為使用和管理及其所需的投入,又可以獲得租金收入,此外租金收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅,其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。所以,中小企業(yè)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下,通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措又達(dá)到了節(jié)稅增資的目的。但是,在籌資決策的稅收籌劃中應(yīng)該注意到,有時(shí)稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此,不能只關(guān)注籌資中的所得稅,而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。(三)中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中中小企業(yè)在也能采用很多稅收籌劃的方法。比如合理的列支費(fèi)用支出的稅收籌劃、采用不同結(jié)算方式的稅收籌劃、固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的稅收籌劃。中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,巧妙運(yùn)用稅收籌劃的方法,可以為企業(yè)創(chuàng)造很多利潤(rùn)1、利用限額費(fèi)用列支方法的稅收籌劃限額列支的費(fèi)用主要包括廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等。其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定是不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許列支;業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額列支規(guī)定是發(fā)生額的60%,最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%部分允許列支;公益性捐贈(zèng)支出的相關(guān)規(guī)定是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。中小企業(yè)要掌握這些限額列支標(biāo)準(zhǔn),充分利用限額,同時(shí)要注意對(duì)一些關(guān)鍵詞和項(xiàng)目的理解,并進(jìn)行稅收籌劃,比如針對(duì)公益性捐贈(zèng)支出,首先要理解“公益性捐贈(zèng)支出”的含義,它是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。所以,中小企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí),盡量選擇公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈(zèng)。其次,要注意捐贈(zèng)時(shí)機(jī)的把握,充分利用12%的限額標(biāo)準(zhǔn),如果捐贈(zèng)額度較大可選擇分次捐贈(zèng),如選擇在當(dāng)年年底和次年年初兩次進(jìn)行捐贈(zèng),那樣就可以分年度利用12%的限額規(guī)定,增加抵扣的額度,達(dá)到減少企業(yè)所得稅的目的。2、采用不同結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃生產(chǎn)性企業(yè),在市場(chǎng)中既充當(dāng)采購(gòu)方,又充當(dāng)銷售者。由于中小企業(yè)所扮演的角色不同,就決定了它必然會(huì)作出完全相反的稅收籌劃。結(jié)算方式的不同,確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間就不同,為中小企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)收益也不同。結(jié)算方式的稅收籌劃可以分為采購(gòu)結(jié)算方式的稅收籌劃和銷售結(jié)算方的稅收籌劃。(1)采購(gòu)結(jié)算方式的稅收籌劃采購(gòu)商品時(shí)有兩種結(jié)算方式:一種是賒購(gòu),另一種是現(xiàn)金采購(gòu)。不論采取哪種結(jié)算方式作為采購(gòu)方要盡量延遲付款,為企業(yè)贏得一筆無息貸款。具體而言,應(yīng)從以下幾個(gè)方面去著手:1)未付出貨款,先取得對(duì)方開具的發(fā)票。2)使銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式,盡量讓對(duì)方先墊付稅款。3)采取賒銷和分期付款方式,使銷售方墊付稅款,而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。4)盡可能少用現(xiàn)金支付。以上結(jié)算方式的籌劃不能涵蓋采購(gòu)結(jié)算方式籌劃的全部,但是延期付款是采購(gòu)結(jié)算方式稅收籌劃的核心,同時(shí),企業(yè)不能損害自身的商譽(yù),喪失銷售方對(duì)自己的信任。【案例】某企業(yè),2010年5月向外地某供應(yīng)站銷售價(jià)值117萬元的貨物,貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式。10月份匯來貨款30萬元。企業(yè)該如何對(duì)該企業(yè)應(yīng)如何對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃呢?分析:由于購(gòu)貨單位為商業(yè)企業(yè),并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可以選擇委托代銷貨物的形式按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。如果按委托代銷處理,5月份可不計(jì)銷項(xiàng)稅額,10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷售,計(jì)提銷項(xiàng)稅額:30/(1+17%)×17%=4.36(萬元)。對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報(bào)計(jì)算銷項(xiàng)稅額;如果不按委托代銷處理,則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額:117/(1+17%)×17%=17(萬元)(2)采購(gòu)結(jié)算方式的稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式也是多種多樣,但總體上有兩種類型:現(xiàn)銷方式和賒銷方式。中小企業(yè)應(yīng)設(shè)法選擇使現(xiàn)金流入企業(yè)的時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間一致或早于納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,從而使中小企業(yè)有充足的現(xiàn)金納稅或享受一筆相當(dāng)于無息貸款的現(xiàn)金,同時(shí)還避免貨款未收到但已作銷售實(shí)現(xiàn)而提前墊付稅款帶來的損失?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。因此,在銷售結(jié)算方式的籌劃中,要遵循以下基本原則:1)未收到貨款不開發(fā)票,這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。例如:對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款,或作為委托代銷商品處理等情況,等收到貨款時(shí),再出具發(fā)票納稅;2)盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式,防止墊付稅款;3)在不能及時(shí)收到貨款的情況下,采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式,避免墊付稅款;4)盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品;5)多用折扣銷售刺激市場(chǎng)。以上這些籌劃原則實(shí)際上和購(gòu)貨方采購(gòu)方式的籌劃原則是相輔相成的,企業(yè)一定要好好把握,只有這樣才能為自己節(jié)約稅收成本?！景咐磕称髽I(yè)屬增值稅一般納稅人,當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆,共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元(含稅價(jià)。其中,有3筆共計(jì)1000萬元,貨款兩清;一筆300萬元,兩年后一次付清;另一筆500萬元,一年后付250萬元,一年半后付150萬元,余款100萬兩年后結(jié)清。試問該企業(yè)應(yīng)采用直接收款方式還是應(yīng)采取賒銷和分期收款方式?分析:(1)企業(yè)若采取直接收款方式,則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售,計(jì)提銷項(xiàng)稅額為:1800/(1+17%)×17%=261.54(萬元)若對(duì)未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬,則違反稅法規(guī)定,少計(jì)銷項(xiàng)稅額為:800/(1+17%)×17%=116.24(萬元),這屬于偷稅行為。(2)企業(yè)若對(duì)未收到的300萬元和500萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式,就可以延緩納稅,因?yàn)檫@兩種結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,①兩年后結(jié)清的銷項(xiàng)稅額為:(300+100)/(1+17%)×17%=58.12(萬元)②一年半后付清的銷項(xiàng)稅額為:150/(1+17%)×17%=21.79(萬元)③一年后付清的銷項(xiàng)稅額為:250/(1+17%)×17%=36.32(萬元)由此可以看出,采用賒銷和分期收款方式,可以為企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值,為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。3、存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,存貨資金占企業(yè)流動(dòng)資金比重比較大,存貨成本在產(chǎn)品成本中的比例也很大。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。存貨計(jì)價(jià)方法不同,企業(yè)所發(fā)生的成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅就不同。因此,利用存貨計(jì)價(jià)方法是中小企業(yè)納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)的有利工具,選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅的目的。一般情況下,如果在物價(jià)不斷上漲期間或面臨通貨膨脹時(shí),中小企業(yè)易采用加權(quán)平均法,因?yàn)檫@種情況下中小企業(yè)后期進(jìn)貨成本因?yàn)槲飪r(jià)上漲或通貨膨脹而數(shù)額較高,加權(quán)平均法按存貨加權(quán)后的平均價(jià)格核發(fā)材料和商品,這樣就可以將利潤(rùn)和應(yīng)納稅額遞延到以后年度,達(dá)到緩繳企業(yè)所得稅的好處。同理如果在物價(jià)不斷下降時(shí)期,中小企業(yè)選用先進(jìn)先出法比較好,因?yàn)橄冗M(jìn)先出法下期末存貨成本較低,銷售成本較高,則應(yīng)納稅所得額就較少,同樣可以將凈利潤(rùn)遞推到以后年度,達(dá)到延緩繳納所得稅的目的從而減少稅負(fù)。中小企業(yè)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃時(shí),也需要考慮企業(yè)所處的環(huán)境等因素。當(dāng)企業(yè)處于正常征稅期間,由于存貨成本能從所得額中稅前扣除,既存貨成本的抵免效應(yīng)可以完全發(fā)揮。因此,選擇計(jì)價(jià)方法時(shí),應(yīng)著眼于使成本費(fèi)用的抵免效應(yīng)盡早的發(fā)揮作用。既選擇前期成本較大的計(jì)價(jià)方法。當(dāng)中小企業(yè)處于所得稅的減免稅期時(shí),企業(yè)在此期間應(yīng)納稅所得額越多,得到的免減稅額的實(shí)惠也就越多,所以,中小企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用,以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?從而擴(kuò)大當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。【案例】某企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),每年需有一定數(shù)量的庫存材料。2010年,該企業(yè)共進(jìn)貨6次(具體見表1),并在該年售出了10000件產(chǎn)品,市場(chǎng)售價(jià)為37元/件。除材料費(fèi)用外,其他開支10元/件。我國(guó)稅法規(guī)定,企業(yè)適合25%的比例稅率;表1材料明細(xì)賬數(shù)量:件金額:元用先進(jìn)先出法時(shí):材料費(fèi)用13×10000130000(元)成本總額130000+10×10000230000(元)銷售收入37×10000370000(元)利潤(rùn)額370000-230000140000(元)應(yīng)納所得稅額140000×25%35000(元)用加權(quán)平均法時(shí):單位材料購(gòu)入價(jià)[(12000×13)+(12000×17)+(5000×20)+(18000×19)+10000×18+12000×20]÷12000+12000+5000+18000+10000+1200017.71元/件材料費(fèi)用17.71×10000177100(元)成本總額177100+10×10000277100(元)銷售收入37×10000370000(元)利潤(rùn)額370000-27710092900(元)應(yīng)納所得稅額92900×25%23225(元)35000(元)23225(元)所以用先進(jìn)先出法時(shí)應(yīng)納所得稅額比用加權(quán)平均法時(shí)應(yīng)納所得稅額多。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的,這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟,也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。4、固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)隨著使用年限的增加或其他因素的影響,其提供服務(wù)的潛力逐漸減退,以致最終廢棄退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。其成本價(jià)值也應(yīng)該在其提供服務(wù)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間分?jǐn)?最后從產(chǎn)品銷售收入中收回,以便更新固定資產(chǎn)。所以,折舊作為成本費(fèi)用的重要組成部分,有著“稅收抵免”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,中小企業(yè)可選用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。由于運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的各期的折舊額在量上是不相等的,因而分?jǐn)偟礁髌诔杀举M(fèi)用中的固定資產(chǎn)成本也不同。所以,折舊的計(jì)算和提取勢(shì)必會(huì)影響到各期成本費(fèi)用的大小,從而影響到中小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額水平,最終影響中小企業(yè)的稅負(fù)。由于這種差異性的存在,就為中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。一般情況下,應(yīng)盡量選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法來加速提取折舊。因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法,可以在前期提取盡可能多的折舊,相應(yīng)增加早期年份的成本費(fèi)用,降低相應(yīng)期間的應(yīng)納稅所得額,減少相應(yīng)期間的現(xiàn)金流出,企業(yè)也就可以享受到延期納稅的實(shí)惠,從而相對(duì)增加中小企業(yè)的凈收益。尤其是在通貨膨脹情況下,利用加速折舊方法,可以使中小企業(yè)盡快收回固定資產(chǎn)投資成本,縮短投資回收期,減少投資風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)?按我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,中小企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)行歷史成本計(jì)價(jià)原則。而在通貨膨脹情況下,若按平均年限法折舊來進(jìn)行固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償,以期實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)物更新,則會(huì)出現(xiàn)收回資金的實(shí)際購(gòu)買力大大貶值,根本無法按現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新。當(dāng)然,累進(jìn)稅制對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不得不考慮,因?yàn)檫^高的應(yīng)納稅所得額會(huì)引起過高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高,從而會(huì)使中小企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下,可能更適宜采用平均年限法,這樣可以使中小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài),進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于不同的中小企業(yè),在選擇折舊方法時(shí),應(yīng)著眼于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到充分和快速的發(fā)揮,從而達(dá)到節(jié)約稅收支出或其他理財(cái)目的。5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的稅收籌劃《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng),不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足。對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回,仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理,并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。(四)中小企業(yè)收益分配中的稅收籌劃收益分配亦即利潤(rùn)的分配,中小企業(yè)收益分配直接關(guān)系到企業(yè)未來能否長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展,還關(guān)系到企業(yè)投資人的利益能否得到保障,所以收益分配也是中小企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容之一。中小企業(yè)可以利用贏虧彌補(bǔ)的方法進(jìn)行稅收籌劃。盈虧彌補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余,以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用,對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資有相當(dāng)大的激勵(lì)作用。但這種辦法的應(yīng)用,需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提,否則就不具有鼓勵(lì)的效果,而且就其應(yīng)用范圍而言,只能適用于企業(yè)所得稅。我國(guó)稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的年度虧損,可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ);彌補(bǔ)不足的,可以在5年內(nèi)用所得稅稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ);仍不夠彌補(bǔ)的虧損,應(yīng)該用5年后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)?！景咐刻旌愎?003年開業(yè),當(dāng)年發(fā)生虧損1400萬元。2004年再度發(fā)生虧損,虧損額達(dá)1000萬元,2005年扭虧為盈,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)140萬元,2006年盈利300萬元。2007年初,公司研究準(zhǔn)備上一條新生產(chǎn)線,預(yù)計(jì)投產(chǎn)后每年可盈利350萬元,建設(shè)期為1年。鑒于公司資金比較緊張,財(cái)務(wù)部建議推遲投資,推遲到2009年左右,這樣資金狀況壓力會(huì)小一些。但是稅務(wù)專家給出了自己的建議,提出用企業(yè)的廠房作抵押向銀行貸款以解決資金問題,并提出兩點(diǎn)理由:一是從2007年開始建設(shè),年底即可投產(chǎn),2008年、2009年兩年獲得的利潤(rùn)近700萬元,正好可以彌補(bǔ)2003、2004兩年發(fā)生的部分虧損,因而這700萬元不必繳納企業(yè)所得稅。如果將新生產(chǎn)線建設(shè)推遲到2009年,2010年開始獲利,但這時(shí)2003、2004兩年虧損的彌補(bǔ)期已過,不能再?gòu)浹a(bǔ)了,新增加的利潤(rùn)就必須依法納稅了。顯然,從2007年開始建設(shè),通過盈虧互抵,企業(yè)可以節(jié)省所得稅231萬元按25%稅率計(jì)算。據(jù)測(cè)算,該項(xiàng)目投資加上流動(dòng)資金,預(yù)計(jì)需貸款800萬元左右,每年利息50萬元,兩年多支付利息100多萬元。兩者相抵,企業(yè)可多獲利130多萬元。二是利息本身就有節(jié)稅效果。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)每年需支付利息50萬元,兩年支付利息100萬元。但利息可在稅前列支,兩年可減少利潤(rùn)100萬元。五、中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題稅收籌劃是一把雙刃劍,籌劃方案實(shí)施過程中效益與風(fēng)險(xiǎn)并存。盡管稅收籌劃可以降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),解決其資金短缺的問題,增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。但稅收籌劃同時(shí)也具有很高的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)樗鼉H是事前預(yù)測(cè)與估計(jì),如果風(fēng)險(xiǎn)控制不好,無疑會(huì)大大增加稅收籌劃的成本。有效控制風(fēng)險(xiǎn)是籌劃目的得以達(dá)到的關(guān)鍵。企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)注意以下方面:一中小企業(yè)要正確樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)納稅人要進(jìn)行稅收籌劃一般需要在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前作出合理的計(jì)劃,有著很大的人為主觀判斷,但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件及其他因素千變?nèi)f化,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給稅收籌劃帶有很多不確定性因素,導(dǎo)致其不是百分之百得成功;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個(gè)估算值,并非絕對(duì)的數(shù)字。因此,納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后再作出決策。在進(jìn)行稅收籌劃過程中,要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用,從多方位、多視角對(duì)所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。作為納稅人本身也要對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí),應(yīng)該繳的稅還是要繳的,稅收籌劃只能在一定的政策條件下,并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用,不能對(duì)其要求過高。(二)中小企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注稅收法律的變化稅收法律是決定企業(yè)納稅權(quán)利與義務(wù)的依據(jù),是處理國(guó)家與納稅人之間稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范。成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮中小企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)等因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還有很多不足,稅收政策變化較頻繁,原來是稅收籌劃,政策變化后可能變成是偷稅。所以中小企業(yè)納稅人必須通曉稅法,常常關(guān)注稅法的變動(dòng),還能夠準(zhǔn)確判斷稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì),適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整和更改,使稅收籌劃達(dá)到預(yù)期效果。(三)中小企業(yè)要提高籌劃人員的素質(zhì)稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅收籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。但稅收籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個(gè)人的發(fā)展,另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。因?yàn)橹挥屑{稅人的素質(zhì)普遍提高了才能對(duì)稅收籌劃提出更多的要求,實(shí)踐也證明,稅收籌劃的普遍程度與一個(gè)國(guó)家的科教水平關(guān)系密切。(四)中小企業(yè)要保持籌劃方案的適度靈活由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時(shí),要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況,制定稅收籌劃方案,并保持相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資,對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(五)中小企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。進(jìn)行稅收籌劃,由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作,稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,比如稅收籌劃與避稅的區(qū)別等,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性,正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí),隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。事實(shí)上,如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。六、總結(jié)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的地位日漸重要,社會(huì)各界對(duì)大力發(fā)展中小企業(yè)達(dá)成共識(shí),但中小企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈。中小企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理,降低經(jīng)營(yíng)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。而成功的稅收籌劃不僅僅可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),更重要的是有助于中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,改善經(jīng)營(yíng)方式,增強(qiáng)中小企業(yè)實(shí)力,抗拒激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中,應(yīng)根據(jù)自身的狀況,充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略,從投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、收益分配等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)容出發(fā),選擇有效的稅收籌劃方法配置企業(yè)資源,合法合理進(jìn)行納稅籌劃,爭(zhēng)取在法定范圍內(nèi)最大限度地減少納稅支出,挖掘節(jié)稅的潛力,獲取節(jié)稅收益。使中小企業(yè)獲得稅收收益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。參考文獻(xiàn)[1]朱亞萍.試論金融危機(jī)背景下我國(guó)中小企業(yè)生存與發(fā)展.現(xiàn)代商業(yè),20107:P115?116.[2]張濤.中小企業(yè)稅收籌劃問題探討.現(xiàn)代商業(yè),200724:P96?97.[3]馬娟,王天明.基于財(cái)務(wù)管理研究視角的企業(yè)稅收籌劃.中國(guó)管理信息化,200924:P48?50.[