中級會計課件持有至到期投資實例

債券面值=10,000×200=2,000,000(元)借：持有至到期投資——面值2,000,000

貸：銀行存款2,000,000

【例1】新華公司2009年4月l日以銀行存款購入興隆公司一次還本付息2001年4月1日發(fā)行的為期三年的債券200張，每張面值為10,000元，票面利率為8％，市場利率為8％，支付金額2,000,000元。假設每一年計提一次應收利息：第一年計息：借：持有至到期投資——債券投資（應計利息）120,000

貸：投資收益120,000第二、三、四年計息的金額分別為：160,000、160,000、40,000。2012年4月1日，收回債券本金和利息：借：銀行存款2,480,000

貸：持有至到期投資

——債券投資（債券面值）2,000,000——債券投資（應計利息）480,000返回借：持有至到期投資——債券投資(面值)2,000,000——債券投資(溢價)100,000

貸：銀行存款2,100,000【例2】依【例1】資料，假設支付價款為2,100,000元，其余條件不變，每年年末計息并攤銷溢價。表5-2

債券溢價攤銷表（直線法）單位：元付息日期應計利息溢價攤銷投資收益未攤銷溢價賬面價值

①②③④=上④-本②⑤=上⑤-本②2009.4.1

10000021000002009.12.3112000025000950007500020750002010.12.31160000333331266674166720416672011.12.3116000033333126667833420083342012.3.314000083343166602000000合計480000100000380000——2009年末計息并攤銷溢價：借：持有至到期投資——債券投資（應計利息）120,000

貸：持有至到期投資

——債券投資（利息調(diào)整）25,000

投資收益95,000其余各年的處理省略，到期收回本息的分錄同面值發(fā)行的處理。返回借：持有至到期投資——債券投資(面值)2,000,000

貸：持有至到期投資

——債券投資(利息調(diào)整)110,000

銀行存款1,890,000

【例3】依【例1】資料，假設支付價款為1,890,000元，其余條件不變。每年年末計息并攤銷折價。表5-2

債券折價攤銷表（直線法）單位：元付息日期應計利息折價攤銷投資收益未攤銷折價賬面價值

①②③④=上④-本②⑤=上⑤-本②2009.4.1

11000018900002009.12.31120000275001475008250019175002010.12.31160000366671966674583319541672011.12.3116000036667196667916619908342012.3.314000091664916602000000合計480000110000590000——2009年末計息并攤銷折價：借：持有至到期投資——債券投資（應計利息）120,000——債券投資（利息調(diào)整）27,500

貸：投資收益147,500其余各年的處理省略，到期收回本息的分錄同面值發(fā)行的處理。返回實際利率法2009年1月1日，甲公司以105242元的價格購入乙公司面值為100000元、3年期、年利率10%的公司債券，準備持有至到期。實際利率為8%。該債券每半年（1月1日和7月1日）各付息一次。借：持有至到期投資——面值100000——利息調(diào)整5242貸：銀行存款105242第一個半年收到利息100000×5%/2=5000

：借：應收利息（銀行存款）5000

貸：投資收益5000攤銷溢價5000-105242×8%/2=790借：投資收益790

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整790第二個半年收到利息100000×5%/2=5000

：借：應收利息（銀行存款）5000

貸：投資收益5000攤銷溢價5000-（105242-790）×8%/2=822借：投資收益822

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整822第三個半年收到利息100000×5%/2=5000

：借：應收利息（銀行存款）5000

貸：投資收益5000攤銷溢價5000-（104452-822）×8%/2=855借：投資收益855

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整855第四個半年收到利息100000×5%/2=5000

：借：應收利息（銀行存款）5000

貸：投資收益5000攤銷溢價5000-（103630-855）×8%/2=889借：投資收益889

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整889第五個半年收到利息100000×5%/2=5000

：借：應收利息（銀行存款）5000

貸：投資收益5000攤銷溢價5000-（102775-889）×8%/2=925借：投資收益925

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整925第六個半年收到利息100000×5%/2=5