營改增對商業(yè)銀行經(jīng)營的影響及策略

營改增就是營業(yè)稅改增值稅，營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的重要稅種之一，主要是對在我國境內(nèi)開展應稅勞動、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的單位和個人所獲營業(yè)額征收稅費；增值稅同樣也是流轉(zhuǎn)稅中的一種，在我國主要作為產(chǎn)品稅的改良形式進行征收。在一定時期內(nèi)，我國企業(yè)由于自身經(jīng)營業(yè)務、性質(zhì)導致存在營業(yè)稅與增值稅重復繳納的情況，既浪費了資源，又相對應的增加企業(yè)的投入成本，而企業(yè)為了減少稅務支出容易向大而全方向發(fā)展，不利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。所以從2016年開始我國結(jié)束了營改增的改革示范，進入全面的包含金融行業(yè)在內(nèi)的營改增實施階段，這一大的經(jīng)濟環(huán)境的改變對商業(yè)銀行經(jīng)營活動會產(chǎn)生不同方向、不同程度上的影響，商業(yè)銀行要做的是了解自身發(fā)展與營改增之間的關(guān)系，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)剖析影響的具體表現(xiàn)，為適應稅收改革不斷調(diào)整自己的經(jīng)營思路。一、商業(yè)銀行經(jīng)營活動與營改增的關(guān)系(一)商業(yè)銀行營改增的必要性營改增對于商業(yè)銀行經(jīng)營活動有必要的促進和改善作用：其一，能夠不斷完善商業(yè)銀行的增值稅抵扣鏈條，如營改增之后商業(yè)銀行可以為已經(jīng)購買本行服務的企業(yè)開設(shè)專用的增值稅發(fā)票，再進行進項抵扣。而商業(yè)銀行想要購買他方所提供的相關(guān)服務也可通過繳納增值稅的方式進行抵扣。其二，可不斷拉動商業(yè)銀行的健康發(fā)展，如避免了重復繳稅的情況；商業(yè)銀行可以直接向甲方提供服務，而非通過中介機構(gòu)分攤服務費稅，通過該種改革也使得商業(yè)銀行經(jīng)營更加專業(yè)細化。(二)商業(yè)銀行營改增的特殊性商業(yè)銀行作為我國金融行業(yè)中的重要組成部分，由于自身經(jīng)營的特點也會有營改增背景下的改革特殊性，具體有以下幾方面：其一，商業(yè)銀行增值稅的稅率特殊性，商業(yè)銀行按照不同級別或類型被劃分為不同種類的納稅人，如農(nóng)村合作銀行、城市商業(yè)銀行，其稅率則分別為3%和6%。其二，商業(yè)銀行營改增的范圍、計稅依據(jù)也有其特殊性，如對商業(yè)銀行的貸款收費、金融和金融商品轉(zhuǎn)讓等服務進行征稅，計稅依據(jù)及銷售額的判定方式也有相應的標準，如以提供貸款服務所產(chǎn)生的利息以及該部分利息帶來的收入為依據(jù)。其三，營改增指導下的商業(yè)銀行活動還有來自于如貸款利息及利息收益業(yè)務等方面的具體規(guī)定，如電子銀行業(yè)務收入相關(guān)支出可進行進項抵扣。二、營改增對商業(yè)銀行經(jīng)營的影響(一)對銀行稅負的影響營改增對商業(yè)銀行稅負的影響主要體現(xiàn)在增值稅測算原理、銀行主營業(yè)務前后稅負、銀行總體稅負等方面的影響。如測算原理方面，銀行作為一般納稅主體應用一把計稅法，計稅分類也按照上文提及中計稅依據(jù)的分類進行調(diào)整，進項稅范圍變?yōu)槿绨瑐蚪鹬С?、固定資產(chǎn)構(gòu)建等內(nèi)容，而不同的應繳增值稅稅額計算公式也會有相應調(diào)整。根據(jù)此測算原理可知營改增之后銀行主營業(yè)務的流轉(zhuǎn)稅稅負有小幅上升，其主要是由于稅基減少背景下稅率的相應提升。而銀行的總體實際稅負在營改增之后經(jīng)歷了先增后減的過程[1]。另外，營改增之后商業(yè)銀行的適用稅率普遍上升，而隨著營改增政策的逐步全面推進、稅收類別等的細化，政府提供的稅收減免政策逐漸消失。(二)對銀行利潤的影響利潤受到銀行收入、銀行運營成本兩方面的綜合影響，如凈利息收入、匯稅兌率、投資收益等在內(nèi)的營業(yè)收入，業(yè)務管理費、資產(chǎn)減值損失等在內(nèi)的營業(yè)支出，兩相抵扣才可以得到凈利潤。結(jié)合營改增的具體要求，分析財務報表口徑、納稅申報表口徑、稅金、附加業(yè)務及管理等方面的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，營改增之后商業(yè)銀行的銷售成本有所增加，具體是由于將增值稅這一價外稅種從價格中進行剝離，通過間接形式帶來商業(yè)銀行成本的增加，相對應的則是營業(yè)利潤有所下滑。另外，營改增之后商業(yè)銀行的進項抵扣受到限制，雖然可以通過部分商業(yè)行為開設(shè)增值稅發(fā)票的方式減輕繳費負擔，但卻不能夠完全抵扣由上文所述經(jīng)營銷售等成本增加所帶來的利潤下滑空間，如業(yè)務管理中就只能通過進項抵扣進行資產(chǎn)費用等的抵扣處理，但占經(jīng)營成本大頭的人資管理成本費用和利息支出，尤其是人資管理中的薪酬福利費用都不能完成進項抵扣；商業(yè)銀行的一些正常附屬經(jīng)營活動，如宴請客戶、交通運輸、會議餐費等支付也都不能進項抵扣[2]。(三)對銀行客戶管理的影響營改增對銀行客戶管理的影響主要是依托于開具增值稅專用發(fā)票和稅費進銷項等對事關(guān)銀行服務購買、支出等內(nèi)容進行管理的影響：其一，需要重點進行發(fā)票管理，基于營改增之后增值稅發(fā)票管理的嚴格規(guī)定，需要從識別客戶信息、管理重開增值稅發(fā)票內(nèi)容、增設(shè)專職發(fā)票管理人員等方面進行細化管理。如開具發(fā)票之前為了避免后續(xù)可能存在的重復開發(fā)票問題需要了解最為精準的客戶信息并反復進行核對，一旦發(fā)生開錯發(fā)票需要重開發(fā)票的情況需要及時聯(lián)系客戶，追回發(fā)票，再進行更改。銀行為避免以上問題，主要通過在營業(yè)網(wǎng)點增加專職人員進行行為控制，而該種行為又會無形中增加銀行的人員支出成本和運營管理成本，同步也增加了由于發(fā)票管理可能帶來的稅務風險和經(jīng)濟損失風險[3]。同時，銀行需要對外不斷采購物品、采購服務，所以營改增之后的客戶管理影響還發(fā)生在供應商選擇方面，主要是考慮到供應商類型、規(guī)模與可否開具增值稅發(fā)票之間的關(guān)系，需要確保所選供應商、所采購的商品或服務能夠進行進項抵扣，并可以在法律規(guī)定范圍內(nèi)盡量選擇低稅率的內(nèi)容。另外，營改增改革也對商業(yè)銀行自身對于所提供金融產(chǎn)品、金融服務的定價產(chǎn)生了不同程度的影響，其主要是影響到銀行在價格談判、確定業(yè)務時是否需要考慮享受免稅優(yōu)惠、進行相對更低的稅率計算方面，目的也是通過該部分調(diào)整，如適當提高定價保證商業(yè)銀行的基本利潤。商業(yè)銀行通常會選擇由客戶承擔增值稅稅款，或直接簽訂包含增值稅稅款價格的合同，但同時也需要商業(yè)銀行綜合考慮該部分產(chǎn)品的市場競爭能力、客戶的綜合議價能力等不同因素，進行合理定價。(四)對銀行會計核算等業(yè)務的影響營改增之后，商業(yè)銀行的會計核算和業(yè)務流程方面所受到的影響主要是源于業(yè)務精簡細化內(nèi)容和方式等方面帶來的影響，如通過在營業(yè)支出范圍內(nèi)增加計提工作可以使原有會計核算等業(yè)務操作更加方便，相關(guān)工作組合在一起也使整個核算流程更為清晰。且營改增之后各商業(yè)銀行收回了原先由各網(wǎng)點自行進行申報的業(yè)務形式，統(tǒng)一由支行進行核算信息等的匯總和統(tǒng)計，相比于營改增之前，進行增值稅管理的方法更加嚴格科學，但具體財務人員需要進行的核對工作變多，對工作人員的綜合素養(yǎng)提出了更多的要求[5]。另外，進行營改增之后商業(yè)銀行的傳統(tǒng)記賬方式也會隨之產(chǎn)生變化，如財務人員需要按照具體的交易內(nèi)容、交易流程、流水記錄等為購買了商業(yè)銀行服務的客戶開具專用的增值稅發(fā)票，而該部分內(nèi)容又需要進行相應的消項，完成應繳稅—應繳增值稅—銷項下的基本流程，相對應營改增之前的記賬只需要將繳稅收入進項應交稅費計入方式，記賬處理更為復雜，同樣需要財會人員全面掌握與營改增相關(guān)的業(yè)務內(nèi)容，提升業(yè)務能力。(五)對銀行管理職能的影響商業(yè)銀行其本身是我國金融服務系統(tǒng)中的一個類型，在營改增之后，商業(yè)銀行除從內(nèi)部業(yè)務角度出發(fā)進行影響分析，還需要從全局角度、針對自己的管理職能進行影響分析。如在財務管理職能方面，營改增之后銀行的銷項端預算管理就需要關(guān)注如不同行業(yè)、不同客戶類型，分析開具增值稅發(fā)票可抵扣多少稅額，實際會發(fā)生多少成本，與銀行該項業(yè)務之間的利潤關(guān)系，再進行合理選擇。在稅務管理方面則需要商業(yè)銀行考慮到高標準嚴要求的稅費改革辦法，強化內(nèi)部的發(fā)票制定系統(tǒng)、管理方案、管理流程，需要銀行不斷提高具體工作人員的管理能力，讓其熟知并掌握如免稅范圍等工作要領(lǐng)。相對應的，則需要銀行在員工培訓和管理方面改變職能落實方法、落實內(nèi)容，以增加溝通協(xié)調(diào)為側(cè)重點進行專項教育，常態(tài)化開展業(yè)務考核和培訓工作[4]。三、商業(yè)銀行在營改增背景下的經(jīng)營策略(一)納稅統(tǒng)籌，減輕負擔進入營改增背景下的全面經(jīng)營需要商業(yè)銀行首先進行納稅統(tǒng)籌，從而減輕企業(yè)內(nèi)部的稅費負擔。具體需要在強化財務人員專業(yè)素養(yǎng)基礎(chǔ)之上正確理解商業(yè)銀行背景之下增值稅的理論內(nèi)容和基礎(chǔ)，從銷項和進項兩方面統(tǒng)籌納稅結(jié)構(gòu)，既要降低銷項端的納稅基礎(chǔ)，又要適當增加進項端的抵扣工作，如了解滿足免稅要求的經(jīng)營行為有哪些，適當增加該部分行為，如債券投資，并對已經(jīng)或曾經(jīng)開展的相關(guān)投資行為進行營改增之后利潤、風險等的綜合分析。另外，需要商業(yè)銀行側(cè)重于供應商選擇進行工作調(diào)整，無論是采購固定資產(chǎn)還是購入新儀器新設(shè)備都需要以考慮增值稅抵扣稅率為先決條件，充分將增值稅發(fā)票放在與流動現(xiàn)金相同的位置進行看待，根據(jù)稅率條件分析供應商的類型、行業(yè)，再綜合考量同等標準之下供應商所提供商品、服務的質(zhì)量和競爭實力。(二)調(diào)整業(yè)務，優(yōu)化配置營改增之后商業(yè)銀行經(jīng)營活動應當將另一側(cè)重點放在如何調(diào)整業(yè)務結(jié)構(gòu)、業(yè)務比例，促進商業(yè)銀行資源優(yōu)化配置方面，具體需要將業(yè)務進行細化，分為核心和非核心業(yè)務，尤其是對于部分處在非核心范圍內(nèi)的業(yè)務，要考慮到營改增之后繼續(xù)開展該類業(yè)務成本、業(yè)務創(chuàng)收方面的變化，該類業(yè)務與已調(diào)整的稅收統(tǒng)籌戰(zhàn)略是否存在沖突。同時，需要商業(yè)銀行不斷增加中間業(yè)務的范圍或比例，綜合判斷該類業(yè)務的市場競爭實力，通過擴展中間型業(yè)務可以打通收入連結(jié)點，拓寬收入渠道，并促進銀行收益結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有效緩沖由于稅率改革而帶來的利潤下滑問題。具體可借鑒國內(nèi)外其他金融機構(gòu)的成功案例，立足于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟這一新形勢進行中間業(yè)務的合理化創(chuàng)新，尤其是在法律法規(guī)允許范圍之內(nèi)向空白地帶進行業(yè)務擴展，實現(xiàn)合法下的稅收規(guī)避。另外，在拓展或調(diào)整業(yè)務時需要不斷完善新業(yè)務的定價工作，具體可以按照客戶的類型進行差異化定價，如一般納稅人、個人等客戶就需要有相應的完整價格機制，避免將營改增之后所產(chǎn)生的增值稅通過漲價的方式轉(zhuǎn)嫁到對應客戶上，從而使得該部分客戶流失，轉(zhuǎn)投其他、甚至競爭銀行機構(gòu)。(三)管控成本，提高效率營改增對商業(yè)銀行造成的多重影響在一定程度上直接通過銀行利潤得以呈現(xiàn)，而為了保證銀行發(fā)展的根本動力不受到太大影響，需要商業(yè)銀行從管控成本角度入手改變傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式，提高資源使用效率。其一，可以不斷分散稅收成本，如對現(xiàn)有銀行的架構(gòu)進行優(yōu)化或拆分，按照銀行業(yè)務內(nèi)容適當將原有架構(gòu)進行外包服務，外包后勤業(yè)務、金融產(chǎn)品銷售業(yè)務，而內(nèi)部則由自己主要負責產(chǎn)品研發(fā)、客戶管理，該種方式將傳統(tǒng)意義上不容易被進項抵扣的部分轉(zhuǎn)嫁，減少了內(nèi)部管理的活動支出，帶來的是更多經(jīng)營效益。其二，需要財務管理人員常態(tài)化開展預算對比和分析，以成本控制為重點方向，及時發(fā)現(xiàn)該部分業(yè)務與管理方面存在的問題，適當通過增設(shè)自動服務設(shè)備設(shè)施、建設(shè)自助網(wǎng)點等減少不同部分的成本支出，達成總體上的利潤相持或增長。(四)完善財稅，減少風險營改增之后的商業(yè)銀行工作內(nèi)容、工作系統(tǒng)更顯復雜，尤其是財務管理部分，更需要有嚴格的制度和流程，確保工作質(zhì)量，所以還需要不斷進行財務內(nèi)部系統(tǒng)的優(yōu)化，減少由稅費改革帶來的經(jīng)營風險。其一，要建設(shè)專業(yè)的稅務團隊，優(yōu)選原有財務管理部門的精英人才，或聘用高質(zhì)量復合型人才，該部分人才需要了解與稅務統(tǒng)籌相關(guān)的理論、實務知識，有過硬的實操能力，可以根據(jù)銀行實際情況制定最為科學合理的稅務方案。另外，需要對現(xiàn)有財務人員和精英團隊之外的人員進行集中培訓，讓其了解營改增的意義，提高對營改增影響下銀行內(nèi)部工作系統(tǒng)變化的認可度、接受度。其二，要不斷優(yōu)化現(xiàn)有的業(yè)務工作流程，在易發(fā)生增值稅風險的關(guān)鍵點位加強預防與控制，如嚴格管理增值稅發(fā)票、納稅申報工作，強化財務部門與銀行內(nèi)部其他部門之間的合作。在重要崗位，如增值稅財務崗，配備專業(yè)人員，并持續(xù)性地對其他部門所涉及的增值稅相關(guān)工作進行指導和幫助，避免內(nèi)部出現(xiàn)問題。其三，要對銀行內(nèi)部涉及到傳統(tǒng)財務行為的各個體系進行整體梳理，以營改增專業(yè)小組為核心，前期聽取各相關(guān)部門對于財務管理、營改增問題的意見，梳理出代表問題，集中力量分析并解決問題，再