【我國企業(yè)所得稅的稅收籌劃研究-以A鋼結(jié)構(gòu)公司為例9600字（論文）】

我國企業(yè)所得稅的稅收籌劃研究—以A鋼結(jié)構(gòu)公司為例摘要隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善，企業(yè)的發(fā)展前景越來越好，收益也逐漸増加，同時稅收負擔也會隨么變大，因此，為了能夠在日益激烈的競爭中生存下來并且實現(xiàn)自身利益的最大化，各類企業(yè)逐漸把成本約束機制作為管理的重要部分，而稅收是企業(yè)成本的重要因素，通過稅收籌劃節(jié)約成本，降低稅負己經(jīng)成為各國企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的重要措施。因此本文為研究企業(yè)所得稅的稅收籌劃，選擇了A公司為研究對象，對其企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀進行了相關的分析，然后發(fā)現(xiàn)其存在的一些問題，然后針對這些問題提出了稅收籌劃的調(diào)整方案，以此幫助A公司科學合理的實施稅收籌劃。同時簡要闡述了企業(yè)所得稅稅收籌劃應注意的問題，以此給予其他企業(yè)以經(jīng)驗借鑒，避免其他企業(yè)在稅收籌劃的方案設計上走彎路。關鍵詞：稅收籌劃；固定資產(chǎn)；企業(yè)所得稅目錄TOC\o"1-3"\h\u9110一、緒論 一、緒論稅務籌劃在外國的發(fā)展歷史較長，如今稅務籌劃已經(jīng)成為一門正常的職業(yè)，同時也作為會計主體的一部分被廣泛應用。但是，稅務籌劃在我國還屬于初級發(fā)展階段，目前國內(nèi)的稅務籌劃正處于探索、研究、推行的階段，盡管如此，它對國家稅收政策的意義還是非常大的，主要在于：1.進行稅務籌劃可以有效的減少企業(yè)偷稅、漏稅等行為的發(fā)生，同時還能強化公民合法、積極納稅的意識，有利于誠信納稅意識的形成。另外，企業(yè)偷稅的主要原因還是希望減輕稅負增加企業(yè)凈利潤，但是這種偷稅的方法是違法的，而進行稅務籌劃卻是合法的，相比較而言，企業(yè)更愿意選擇這種既不違法還能夠減少稅收的方式。而進行稅務籌劃活動，為納稅人提供了一條合法的節(jié)稅渠道，從而減少了不法漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。2.另外，進行事前稅務籌劃可以優(yōu)化公司的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，明確公司的投資方向。盡管政府減輕了企業(yè)的稅負負擔，但是卻在一定程度上促進企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)優(yōu)化調(diào)整，在經(jīng)濟杠桿的作用下，企業(yè)向生產(chǎn)力布局合理的道路前進，這也是國際經(jīng)濟的發(fā)展。3.進行稅務籌劃，可以提高企業(yè)的財務和會計部門的整體水平。一個國家的稅法出現(xiàn)問題，而納稅人發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，卻忽視這個問題，而這就反映出這個國家立法水平較差，要想一個國家的企業(yè)民眾都依法納稅，那么首先就需要法律支持，但是如果法制不健全，何談依法納稅；另外也是這個納稅人經(jīng)營水平較低的體現(xiàn)，對稅負的理解以及掌握較少，那么在這種情況下，更不可能會按照法律要求進行納稅。在現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟影響下，企業(yè)是一個自主經(jīng)營的法人實體，要積極參與到激烈的市場競爭中。然而，企業(yè)發(fā)展的主要目標是獲得最大的經(jīng)濟效益，但是，為了實現(xiàn)此目標，企業(yè)通常有兩條選擇路徑：其一為降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，其二是大大增加企業(yè)的銷售收人。然而，如果在企業(yè)不能提高收人的情況下，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本可以增加企業(yè)的利潤收人；作為利潤的一小部分，可以在稅法范圍內(nèi)充分利用稅務籌劃用于減輕稅收支出，從而不斷增加稅收利潤，以便提高企業(yè)的競爭力。因此，對企業(yè)稅務籌劃進行深人的探討和研究具有非常重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)稅務籌劃涉及各行各業(yè)，文章著眼于商新技術企業(yè)稅務籌劃研究，為各行各業(yè)完善稅務籌劃理論體系奠定基礎。另外文章將稅務籌劃研究領域巧展到采購、生產(chǎn)、銷售的整個企業(yè)供應鏈系統(tǒng)之中。稅務籌劃活動能夠促進國家對稅收制度的完善，增加國家稅務。企業(yè)進行稅務籌劃，可以減少企業(yè)稅務投入，同時也有利于國家結(jié)合當前的宏觀經(jīng)濟環(huán)境進行整體調(diào)整，有效的調(diào)整社會經(jīng)濟效益，進而提高國家的稅務。例如避稅籌劃即暴露一種稅法漏洞，通過稅務籌劃，國家發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅法中存在的問題，就可以根據(jù)實際情況采取相應的措施進行補救，從而完善國家的稅法。企業(yè)所得稅稅務籌劃是以成本最小、利潤最大化為目標，因此企業(yè)的財務管理人員在稅收籌劃前必須要熟知稅收法律法規(guī)，熟悉企業(yè)會計準則和財務會計制度，更要做好本職工作，如編制財務會計報告、填報納稅申報表及其附表、按照稅法和會計要求記賬等，同時需要了解稅法和會計的差異。在整個籌劃方案設計過程中，企業(yè)財務管理人員必須考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，從毎個環(huán)節(jié)進巧分析，找出各個環(huán)節(jié)存在的問題，充分運用生活和實踐中學到的稅收籌劃的專業(yè)知識，制定出籌劃方案，再分析其可行性和實用性。研究范圍的拓寬也有助于豐富和完善企業(yè)稅務籌劃理論。二、稅收籌劃的內(nèi)涵與特征（一）稅收籌劃的內(nèi)涵對于稅收籌劃的定義有著多種解釋，但總體而言，針對稅收籌劃大多還是需要納稅人能夠在國家有關法律條款及政策的許可之下，利用適當?shù)睦碡敗⑼顿Y等行為來達成對稅負的合理轉(zhuǎn)嫁與減少，從而降低企業(yè)的稅負支出，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利益收益。需重點突出的是，針對稅收籌劃工作，最為顯著的一個特點即為規(guī)劃的科學性，同時還要基于法律限定的范圍之內(nèi)來將其稅負。（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征1.合法性。納稅籌劃又叫“節(jié)稅”，是根據(jù)稅法的法律條文，不違背稅法，采取一些措施幫企業(yè)減少稅賦，因此是合法的，國家所支持的。2.目的性。納稅籌劃目的很明確，通過采取一些合法的措施，減少應納稅額，降低企業(yè)稅賦，或者推遲納稅，給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。3.全局性。企業(yè)所得稅是一個綜合性的稅種，企業(yè)計提、繳納和企業(yè)相關的其他稅種后，才計算企業(yè)所得稅，它縱觀企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營周期。因此對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，要考慮全局，要有整體的籌劃思維。4.成本性。進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，會產(chǎn)生本，當納稅籌劃帶來的收益高于成本，企業(yè)才會去納稅籌劃。三、A公司企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀分析（一）公司簡介A公司創(chuàng)辦于2001年，注冊資本約為5400萬元，是一家大型的鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)制造企業(yè)，多年致力于風電能源產(chǎn)業(yè)，主要生產(chǎn)火電鍋爐鋼結(jié)構(gòu)設備，是國內(nèi)外最優(yōu)秀的設備供應商之一，主要從事電力重型裝備鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的制造與銷售，產(chǎn)品可細分為火電鍋爐鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、管塔式風電塔架產(chǎn)品。公司擁有國內(nèi)領先的多項專利技術，具體包括多弧多絲共烙池高效焊接和數(shù)控高效卷制成型技術等多項專利。公司所處的行業(yè)特點是原材料占總成本的比重較大，但是企業(yè)獨創(chuàng)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)模塊從根本上解決了材料消耗事前控制的行業(yè)難題，多年豐富的項目經(jīng)驗和一流的制造能力，使公司始終能適時的交付給客戶高品廣的產(chǎn)品。（二）A公司收入管理現(xiàn)狀企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)必須以合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。A公司根據(jù)設備的安裝進度確認收入，同時還有5%-10%的質(zhì)保金作為應收賬款。因此，A公司在收入的確認時間上符合企業(yè)所得稅法的規(guī)定。A公司的主營業(yè)務收入有兩個要素決定：產(chǎn)品質(zhì)量和需求方的現(xiàn)場安裝進度。A公司一直對自己的產(chǎn)品質(zhì)量要求很高，同時現(xiàn)場安裝進度是由需方?jīng)Q定的，所以A公司在主營業(yè)務收入總量上沒有籌劃的空間。A公司在收入管理方面存在以下問題：1.A公司的財務人員沒有對需求方的現(xiàn)場安裝進度定期審核。2.A公司沒有采取分期收款的方式，只是預留了一部分的質(zhì)保金作為應收賬款，這樣會使一部分稅款作為資金的使用價值沒有得到充分發(fā)揮。（三）A公司費用管理現(xiàn)狀1.費用現(xiàn)狀A公司的費用主要構(gòu)成包括原材料成本、水電費、固定資產(chǎn)折舊費、管理費用、研發(fā)支出、財務費用、銷售費用、人員的工薪和福利、各項營業(yè)稅金及附加和無形資產(chǎn)的攤銷等。從A公司日常經(jīng)營生產(chǎn)過程中，原材料成本、固定資產(chǎn)折舊費、管理費用及研發(fā)支出是成本總額中四個最重要的組成部分。2.固定資產(chǎn)折舊管理現(xiàn)狀任何企業(yè)的固定資產(chǎn)都會有折舊的情況。一般地，企業(yè)根據(jù)會計準則的規(guī)定將固定資產(chǎn)折舊分攤到成本中去，因此，折舊費用是企業(yè)成本的一個重要組成部分，固定資產(chǎn)的折舊年限化及折舊方法的選擇是企業(yè)所得稅籌劃的重點。企業(yè)采巧不同的折舊方法，或者縮短折舊年限，產(chǎn)生的折舊額會有很大差異。固定資產(chǎn)折舊額會影響企業(yè)的本期利潤，因此，存在較大的籌劃空間。（1）固定資產(chǎn)現(xiàn)狀表3.1A公司2016年固定資產(chǎn)情況表單位：萬元項目房屋及建筑物機器設備運輸工具其他合計期初余額18912.5010694.311899.079287.2031793.10本期増加額3933.499409.58148.4377.2513568.74購置-151.53111.5377.25340.31在建工程轉(zhuǎn)393.359258.05--13191.53其他増加--36.90-36.90本期減少額--470.50-470.50處置或報廢--470.50-470.50期末余額22845.9720103.921577.00364.4444891.35由表3.1可知，A公司固定資產(chǎn)種類比較多，其中房屋建筑物和機械設備占固定資產(chǎn)總額的95.68%，屬于典型的生產(chǎn)型企業(yè)。表3.2固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重單位：萬元時間2014年2015年2016年固定資產(chǎn)凈值16155.6325028.1137006.48總資產(chǎn)192674.39198249.06241532.71固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例8.38%12.62%15.32%從表3.2中可看出，A公司固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例運年提升，而這些固定資產(chǎn)的折舊額則是費用的主要構(gòu)成部分，會對公司的稅收產(chǎn)生較大的影響。由于公司募投項目全面達產(chǎn)，其公司的所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)入A公司總資產(chǎn)，導致2016年A公司總資產(chǎn)發(fā)生巨大變化。（2）固定資產(chǎn)折舊方法選擇企業(yè)可選用的固定資產(chǎn)折舊方法有；工作量法、年數(shù)總和法、年限平巧法和雙倍余額遞減法。稅法規(guī)定企業(yè)選擇年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊，其折舊費用準予扣除；也可采用其他折舊方法，但必須向稅務機關提出申請，經(jīng)過當?shù)囟悇諜C關的審核和國家稅務總局的批準才可使用。A公司選擇年限平均法對固定資產(chǎn)提折舊，具體的折舊情況如表3.3所示：表3.3A公司固定資產(chǎn)折舊方法類別折舊方法折舊年限殘值率年折舊率廠房、辦登室等建筑物年限平均法20-304.00%3.20-4.80數(shù)控切割機等機械設備年限平均法12-204.00%4.80-19.20運輸設備年限平均法64.00%16.00其他設備年限平均法54.00%19.20資料來源:A公司年報編制表3.4固定資產(chǎn)巧舊衡占總成本的比重單位：萬元時間2014年2015年2016年固定資產(chǎn)折舊額5804.276765.087885.82折舊額占總成本的比重17.99%22.64%10.97%資料來源：A公司財務報表由表3.4可知，A公司固定資產(chǎn)折舊額逐年増長，與折舊額占怠成本的比重不成正比，因為A公司對主要固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊，導致前期比重較大，而后期越來越小。（3）固定資產(chǎn)折舊存在的問題固定資產(chǎn)的折舊額主要是由折舊年限、折舊方法和預計凈殘值蘭個因素共同決定的，預計凈殘值的籌劃空間較小。因此，選擇不同的折舊方法和利用加速折舊政策進行籌劃是固定資產(chǎn)籌劃的重要手段。公司固定資產(chǎn)折舊存在的問題如下：募投項目全面投產(chǎn)會帶來公司固定資產(chǎn)的劇增，同時也會影響原有的固定資產(chǎn)籌劃方案，但是目前公司未具體說明募投項目中轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)巧舊處理問題，因此，存在籌劃空間。A公司的固定資產(chǎn)分為四大類，均使用年限平均法計提折舊，沒有對固定資產(chǎn)進行細分，不能準確反映資產(chǎn)的現(xiàn)狀，更沒有考慮到公司設備更新?lián)Q代的實際情況，相當于放棄了稅收資本的時間價值，提前多納稅，與企業(yè)的經(jīng)營目標不一致。因此，A公司的固定資產(chǎn)折舊籌劃空間較大。A公司生產(chǎn)火電鋼結(jié)構(gòu)和風電塔筒的板材數(shù)控切割設備，屬于長期使用且常年處于高腐蝕和強震動的狀態(tài)，符合稅法中明文規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊的相關條件。而公司并沒有申請享用加速折舊優(yōu)惠政策，即采用縮短折舊年限方式增加固定資產(chǎn)的折舊額。3.研發(fā)費用管理現(xiàn)狀（1）研發(fā)投入現(xiàn)狀為公司可持續(xù)發(fā)展，提升公司產(chǎn)品檔次和競爭能力，A公司研發(fā)團隊致力于研發(fā)大功率風電裝備結(jié)構(gòu)、制造工藝及百萬千瓦火電機組鍋爐島結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，在提升產(chǎn)品技術、質(zhì)量的同時，降低了成本，提升了企業(yè)的經(jīng)濟效益。公司秉承“創(chuàng)新發(fā)展、以人為本、誠信經(jīng)營、質(zhì)量第一”的發(fā)展理念，不斷加大研發(fā)投入，強化產(chǎn)、學、研合作，加強自主知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新與運用，逐步掌握行業(yè)核也技術。具體情況如表3.5所示：表3.5A公司研發(fā)投入情況2016年2015年變動比例研發(fā)人員數(shù)量（人）2352340.43%研發(fā)人員數(shù)量占比32.32%32.73%-0.41%研發(fā)投入金額（元）35,145,040.7012,179,767.69188.55%研發(fā)投入占營業(yè)收入比例4.41%3.96%0.45%研發(fā)投入資本化的金額（元）4,478,821.59519,646.58761.90%資本化研發(fā)投入占比12.74%4.27%8.47%資料來源：A公司年報表3.5可知,雖然A公司近年的研發(fā)人數(shù)沒有大的變化,但是從研發(fā)投入的金額來看,2016年比2015年增加近2300萬元,增速為188.55%?同時研發(fā)投入取得了階段性成果,取得了各項發(fā)明以及實用新型專利,滿足資本化確認條件,使得研發(fā)投入資本化金額出現(xiàn)大幅度増長,2016年比2015年增加761.90%,說明公司足夠重視研發(fā)投入所帶來的經(jīng)濟效益和稅收利益?A公司管理費用中研發(fā)支出所占比例如表3.6所示：表3.6A公司管理費用與研發(fā)費用占比表單位：萬元項目2016年2015年2014年金額占比金額占比金額占比管理費用4673.25-2978.47-2507.66-其中:研發(fā)費用3514.500.751217.980.41902.880.36資料來源：A公司財務報表計算編制（2）A公司研發(fā)支出的籌劃問題A公司的財務報表中沒有關于研發(fā)支出的費用明細表，只有統(tǒng)計的總數(shù)額。但是從上表中可明顯發(fā)現(xiàn)，公司逐漸加大了研發(fā)力度，越來越多的將資金投入到企業(yè)的研發(fā)當中，2016年的比重甚至達到75%。經(jīng)過計算可知，公司將從事專業(yè)研發(fā)人員的工資以及科研專用固定資產(chǎn)和設備的折舊直接計入職工薪酬和固定資產(chǎn)折舊科目，并沒有做具體的分離和單獨核算，因此，沒有被計入加計扣除項目，間接造成了稅款的多繳，存在籌劃空間。公司對研發(fā)的投入速度和比例過快，沒有制定相關研發(fā)投入金額的計劃，沒有對其進行合理安排。由表3.6可知，2014年到2016年A公司的研發(fā)費用數(shù)額和占比均逐年上升，且上升的幅度較大，說明A公司在研發(fā)支出的投入情況較好。但是，研發(fā)投入需要大量的資金，研發(fā)支出増速過快會占用企業(yè)正常運營所需的資金流，不利于企業(yè)的發(fā)展。（四）A公司稅收優(yōu)惠政策情況1.所得稅優(yōu)惠現(xiàn)狀A公司目前享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的情況可以概括為以下幾個方面；第一，2016年A公司被國家認定為節(jié)能型高新技術企業(yè)，可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，時間為云年；第二，作為不征稅收入，公司獲得了部分國債利息收入；第三，A公司有部分技術轉(zhuǎn)讓所得的項目，其轉(zhuǎn)讓收入的總額為655萬元；第四，A公司研發(fā)投入項目的最終成果大部分都是專利技術，屬于無形資產(chǎn)，可按無起資產(chǎn)成本前15０%攤銷。2.稅收優(yōu)惠政策上存在問題總結(jié)A公司在享受稅收優(yōu)惠政策上存在的問題，主要有以下三方面：第一，A公司沒申報各種專項資金，沒有申請政府的財政撥款。A公司從2014年12月至2016年12月，實用新型專利12項，申報國家發(fā)明專利２項，同時取得國家實用新型專利11項。公司憑借突出的研發(fā)能力，目前也實施自主研發(fā)項目12項。所有研發(fā)項目的投入均屬于企業(yè)自有資金，加大了公司的資金皮為。第二，目前公司擁有一批安全生產(chǎn)和環(huán)境保護的專用設備，也對其設備進行備案，但是經(jīng)計算可知，當年A公司未將部分節(jié)能設備的投資額進行抵免，因此沒有享受到此項優(yōu)惠，可能是公司的財務管理人員對企業(yè)所得稅的化惠政策關注度不夠，導致本該可以抵扣的稅額變成了稅負，因此存在籌劃空間。第三，公司生產(chǎn)火電鍋爐和風電塔筒的板材數(shù)控切割設備等各項固定資產(chǎn)，均常年處于高腐蝕和強震動的狀態(tài)，因此公司可以申請縮短設備的折舊年限。目前公司沒有享受此項優(yōu)惠政策，更沒有以此確定可以加速折舊的固定資產(chǎn)，且公司財會人員沒有按照性質(zhì)將各種固定資產(chǎn)區(qū)分開來，致使沒有對固定資產(chǎn)提前提足折舊，因此存在籌劃空間。四、A公司企業(yè)所得稅籌劃調(diào)整方案（一）收入籌劃的調(diào)整方案企業(yè)所得稅的繳納方式在稅法中有嚴格具體的要求：分月或者分季度提前繳納一部分稅款，同時提交預繳申報表，年終了后計算所得稅額，在下一年的前5個月內(nèi)進行匯算清繳，對退少補。無論企業(yè)盈利還是虧損，都要向稅務機關提交納稅申報表，預繳稅款，而且預繳時間必須在月份或者季度終了的15日內(nèi)。從某種角度來看，企業(yè)推遲繳納稅款也相當于獲得了一筆暫時性的收入，也在收入籌劃的范圍之內(nèi)。1.公司應采用按季預繳方式繳納企業(yè)所得稅，并在每個季度終了之日起的第15天預繳稅款。既能推遲預繳時間，又可獲取資金的時間價值。2.公司財務管理人員應按照合同規(guī)定的日期確認收入，也可通過雙方協(xié)商采用分期收款的方式，分期確認收入，盡可能的將部分收入的確認時間往后推遲，利用資金的時間價值為企業(yè)創(chuàng)造更多的收益，增強企業(yè)的競爭力。3.A公司可提高質(zhì)保金的比例，合理推遲質(zhì)保金收取的時間，在遵循稅法和企業(yè)會計準則的前提下，多記應收賬款，同時也可將部分應收賬款計入壞賬準備或資產(chǎn)減值損失，降低每個季度的收入和利潤額，減少預繳稅額，匯算清繳時間應定為每年五月的最后一天，獲取資金的時間價值。（二）費用籌劃的調(diào)整方案1.固定資產(chǎn)折舊籌劃方案（1）折舊年限調(diào)整為６年稅法規(guī)定：采取縮短折舊年限方法，最低折舊年限不得低于預計使用壽命的60%。前文己知板材數(shù)控切割設備屬于使用強度大，常年處于高腐蝕、強震動狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可通過縮短折舊年限方式對該設備計提折舊。若A公司事前提交了有關變更折舊年限的申請，則通過申請審核后可將預計使用壽命改為６年。經(jīng)計算，各年的折舊額與抵稅現(xiàn)值如表4.1所示：表4.1新方案的抵扣稅額現(xiàn)值單位：萬元年度折舊費用稅率抵扣稅額現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值2014191.66725%47.9170.90543.3652015191.66725%47.9170.82039.2922016191.66715%28.7500.74421.3902017191.66715%28.7500.67619.4352018191.66715%28.7500.61417.6532019191.66725%47.9170.55826.738合計1150-230.000-167.872資料來源：D公司財務報表由上文可知，A公司的優(yōu)惠期間還沒結(jié)束，目前不適用縮短折舊年限。但是，若結(jié)合固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，即在將預計使用壽命改為6年的基礎上，結(jié)合優(yōu)惠期間使用年限平均法計提折舊，優(yōu)惠期前后都使用年數(shù)總和法，則可増加企業(yè)的抵稅效應，為企業(yè)帶來更多的稅收收益。具體方案如表4.2所示：表4.2固定資產(chǎn)折舊籌劃具體方案單位：萬元年度折舊費用稅率抵扣稅額現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值2014328.57125%82.1430.90574.3392015273.8125%68.4530.8256.131201695.83315%14.3750.74410.的5201795.83315%14.3750.6769.717201895.83315%14.3750.6148.8262019260.1225%65.0300.558287合計1150-258.751-195.995資料來源：A公司財務報表不同的固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限，帶來的抵稅效應會有所不同，結(jié)合使用兩種方法帶來的抵稅效應也不同，存在較大的籌劃空間。結(jié)合A公司的具體情況，給出的籌劃措施如下：第一，在稅收優(yōu)惠期間，公司仍使用年限平均法，只是把折舊年限適當延長至12年。第二，在優(yōu)惠期結(jié)束前，提前申請其他折舊方法和折舊年限，等到申請通過后，再結(jié)合縮短折舊年限，將原來的10年改為6年。在實施籌劃過程中，改變折舊方法或者變更折舊年限都需要事前與稅務部口溝通，取得稅務機關的認可后才能實施，并且在當年的會計報表附注中給予說明。2.研發(fā)費用的籌劃措施企業(yè)在研發(fā)過程中，研究室或者廠房會有折舊，其研發(fā)設備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，也需要計提折舊，研發(fā)人員的工資和福利費用應計入研發(fā)費用。而根據(jù)A公司的年報可知，公司的這些費用沒有計入研發(fā)費用中，因此減少了研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)，存在較大的籌劃空間。在具體的會計核算中，應把研發(fā)場地和設備的折舊額以及研發(fā)團隊人員的工資福利直接計入研發(fā)費用中，増大加計扣除的基數(shù)，直接減少計稅基礎，間接影響應納稅額。首先，A公司應該把設備和研發(fā)場地的折舊從總的設備折舊額中分開，同時把研究人員的工資福利從工資總額中分離，分別進行核算，得到具體準確的數(shù)額。其次，把分開的設備和研發(fā)場地折舊以及研究人員的工資福利計入研發(fā)費用，既降低了折舊總額，又能充分利用加計扣除優(yōu)惠政策，合理降低稅前所得，給企業(yè)帶來更高的稅收收益。（三）稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方案1.利用稅額抵免優(yōu)惠政策我國在制定稅收政策時，考慮到環(huán)保效益，為節(jié)約能源資源，對一些具有節(jié)能減排效果的專用設備設定了優(yōu)惠條目。因此，A公司應在采購之前，多搜集和了解所需設備的基本情況和優(yōu)惠情況，在對比優(yōu)惠目錄和綜合評價性價比之后，選擇既能滿足企業(yè)需求、又可為企業(yè)后期節(jié)約稅款的設備。2.充分利用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策企業(yè)的固定資產(chǎn)有很多種，因此很有必要對去其進行分類管理，每個企業(yè)的分類標準也會不同。A公司應根據(jù)用途和優(yōu)惠情況的不同，將那些允許加速折舊的固定資產(chǎn)專門分類，獨自管理。同時針對不同分類的固定資產(chǎn)，應選擇合適的折舊方法，巧求效益最大化。3.其他籌劃的調(diào)整方案A公司應盡量多申請財政資金，獲取更多的資金流，充分利用資金的使用價值，進一步提高公司的科研創(chuàng)新能力。通過研發(fā)，使產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，品種增加，使企業(yè)在未來的市場競爭中處于優(yōu)勢地位。A公司管理層應重視稅收優(yōu)惠政策的變化，培養(yǎng)公司財務管理人員的稅收籌劃意識，及時關注優(yōu)惠政策變化，同時適當調(diào)整籌劃方案。五、企業(yè)所得稅稅收籌劃應注意的問題（一）正視企業(yè)稅收籌劃的風險正如寸有所長，尺有所短，稅收籌劃是一把雙刃劍，它的存在給企業(yè)帶來收益的同時也帶來很大風險。比如稅收法律政策變動風險、企業(yè)長期經(jīng)營風險，經(jīng)濟起伏波動風險。第一我們必須正視風險，采取必要措施，規(guī)避風險、減少風險。第二我們要堅持風險收益均衡原則，不能盲目追求短暫利益而忽視企業(yè)長久發(fā)展。如果企業(yè)沒有足夠的稅收籌劃風險意識，將影響到企業(yè)整個稅收籌劃的效果。（二）合法合理的運用稅收籌劃很多人認為稅收籌劃只是將偷稅、逃稅披上一層華麗的外衣，并不認為是一種合法的節(jié)稅行為。稅收籌劃是以遵守稅收法律法規(guī)為前提，注重成本效益，合理合法是稅收籌劃的基本原則。企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時要嚴格遵守各項政策法規(guī)，做到不亂攤銷成本費用，不亂調(diào)減利潤。（三）提高稅收籌劃人員的能力國務院發(fā)展研究中心馬駿在2017年9月18日做客鳳凰產(chǎn)業(yè)時說，“中小企業(yè)代表了98%的企業(yè)，占據(jù)中國GDP的60%?！敝袊ど炭偩纸y(tǒng)計2016年全年新增市場主體1480萬，注冊資本30萬億，這樣的龐大的數(shù)據(jù)顯示，我們的企業(yè)正處于飛速增長時期。但是截止到目前，在中小企業(yè)中開展稅收籌劃的數(shù)目并不多，水平并不高。甚至在一些大型國有企業(yè)，由于工作人員缺乏業(yè)務能力導致本應利用的優(yōu)惠政策白