政府與事業(yè)單位會計課件

政府會計的基本理論1第一節(jié)政府會計概述

一、政府組織的概念

政治學(xué)概念的政府經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的政府3二、政府會計的適用范圍

適用于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的政府組織可稱為“政府會計”具體包括：行政機(jī)構(gòu)立法機(jī)構(gòu)司法機(jī)構(gòu)政黨和政治協(xié)商機(jī)構(gòu)軍隊事業(yè)單位由政府出資舉辦的社會團(tuán)體。4三、政府會計的組成體系

政府會計的組成政府財政會計行政單位會計事業(yè)單位會計政府會計的分級財政會計最多分為五級行政事業(yè)單位會計分為三個層級政府會計的組成體系見圖1—15第二節(jié)政府會計的特點(diǎn)一、政府的經(jīng)濟(jì)特征

組織運(yùn)行不以營利為目的免費(fèi)或低收費(fèi)提供服務(wù)無償取得經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)濟(jì)資源的使用受到出資者及社會公眾的限制7二、政府會計的特點(diǎn)

需要反映預(yù)算執(zhí)行情況采用雙重的會計核算基礎(chǔ)不進(jìn)行利潤及利潤分配的核算資產(chǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)主要是能夠?yàn)闀嬛黧w提供服務(wù)能力其他特點(diǎn)8第三節(jié)政府會計的目標(biāo)一、政府會計目標(biāo)的概念確定會計目標(biāo)涉及三個方面會計信息使用者包括哪些會計信息使用者使用會計信息的目的及需要是什么為了滿足使用者需要應(yīng)當(dāng)提供哪些會計信息10二、會計信息使用者政府會計報告主體內(nèi)部的會計信息使用者政府會計報告主體外部其他政府機(jī)構(gòu)的會計信息使用者政府外部的會計信息使用者11三、使用政府會計信息的目的及需要不同的會計信息使用者需要了解會計信息的目的不同,需要的會計信息也不一樣有些信息需要的是會計主體預(yù)算收支方面的信息有些信息需要的是會計主體資產(chǎn)負(fù)債方面的信息有些信息需要的是會計主體成本費(fèi)用方面的信息12四、政府會計需要提供的會計信息內(nèi)容

可分為三個大的方向政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息政府財務(wù)狀況的信息評價政府單位工作績效的信息13第四節(jié)政府會計的核算對象一、會計核算對象的范圍與核算基礎(chǔ)政府會計核算對象的范圍政府會計的核算對象是政府掌控的資源會計對會計主體掌控的資源的關(guān)注重點(diǎn)不同,對資源劃定的范圍就不同,進(jìn)而納入會計核算對象的口徑也不同政府會計核算的資源可大體分為四種口徑：現(xiàn)金資源當(dāng)期財務(wù)資源總財務(wù)資源經(jīng)濟(jì)資源16政府會計目標(biāo)與會計核算對象反映預(yù)算執(zhí)行情況要求的會計核算對象：現(xiàn)金資源反映財務(wù)狀況要求的會計核算對象：經(jīng)濟(jì)資源反映政府單位活動績效要求的會計核算對象：經(jīng)濟(jì)資源17政府會計核算對象采用的核算基礎(chǔ)對現(xiàn)金資源核算需要采用收付實(shí)現(xiàn)制對經(jīng)濟(jì)資源核算需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制的概念，對現(xiàn)金資源采用收付實(shí)現(xiàn)制核算的原因權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，對經(jīng)濟(jì)資源采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的原因18二、政府會計的會計要素會計要素的概念政府會計的基本會計要素包括三組：預(yù)算收支表會計要素資產(chǎn)負(fù)債表會計要素收入費(fèi)用表會計要素20預(yù)算收支表會計要素預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余21資產(chǎn)負(fù)債表會計要素資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)22４.收入費(fèi)用表會計要素收入費(fèi)用23三、會計要素等式“五要素”核算的會計要素等式(1)資產(chǎn)負(fù)債表會計要素之間的等式關(guān)系:

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)(2)預(yù)算收支表(收入支出表)會計要素之間的等式關(guān)系:

期初滾存預(yù)算結(jié)余+預(yù)算收入-預(yù)算支出=期末滾存預(yù)算結(jié)余“五要素”核算時需要設(shè)置凈資產(chǎn)調(diào)整項(xiàng)目的原因凈資產(chǎn)=滾存預(yù)算結(jié)余+資產(chǎn)基金-待償債凈資產(chǎn)25“八要素”核算的會計要素等式(1)預(yù)算收支表會計要素之間的等式關(guān)系:預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余(2)資產(chǎn)負(fù)債表會計要素之間的等式關(guān)系:資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)(3)收入費(fèi)用表會計要素之間的等式關(guān)系:收入-費(fèi)用=當(dāng)期收入費(fèi)用差額26第五節(jié)政府會計報告一、政府會計報告的概念政府會計報告是對會計主體掌控的資源情況的全面、完整的報告政府會計報告按照報告主體的層次分為：政府單位報告政府部門報告政府整體報告政府會計報告根據(jù)報告的主要目的分為：決算報告,以報告政府預(yù)算執(zhí)行情況為主要目的的會計報告財務(wù)報告,以報告政府財務(wù)狀況為主要目的的會計報告。亦稱權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告28二、政府會計報告的內(nèi)容會計報表主表

預(yù)算收支表資產(chǎn)負(fù)債表收入費(fèi)用表30會計報表附表明細(xì)表成本表基本數(shù)字表31會計報表附注由于會計主體范圍變更、報表項(xiàng)目口徑變更、會計政策變更和更正差錯等原因,對報表項(xiàng)目前后期數(shù)字變化及其原因的說明由于尚不能確定而不在報表中反映,但是對其進(jìn)行披露有助于會計報表使用者更全面了解政府預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況等的項(xiàng)目由于會計計量技術(shù)或計量成本過高等原因尚不能以市場價格計量并在會計報表內(nèi)反映,但是其情況對報表使用者決策和評價政府受托責(zé)任又很重要的項(xiàng)目32會計報告說明對政府財政和財務(wù)情況產(chǎn)生重大影響的宏觀經(jīng)濟(jì)情況會計報告主體預(yù)算執(zhí)行情況的說明會計報告主體財務(wù)狀況的說明會計報告主體承擔(dān)的政府目標(biāo)和目標(biāo)完成情況,為完成政府目標(biāo)的資源消耗情況會計報告主體作為組織的經(jīng)濟(jì)合規(guī)管理和財務(wù)管理情況33三、政府會計報告的層級和匯總在每級政府中,分為：政府單位會計報告本級政府各部門會計報告本級政府整體會計報告34政府各層級會計報表的匯總關(guān)系第六節(jié)政府會計核算的發(fā)展變化一、2010—2015年的政府會計制度修訂2010年《醫(yī)院會計制度》(2011年7月實(shí)施)2012年《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》(2013年1月實(shí)施)2013年《行政單位會計制度》(2014年1月實(shí)施)2013年《高等學(xué)校會計制度》、《中小學(xué)會計制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》和《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》(均于2014年1月實(shí)施)2015年《財政總預(yù)算會計制度》(2016年1月實(shí)施)37會計制度修訂的主要變化明確雙重會計目標(biāo)廣泛使用“雙分錄”核算方法拓展、細(xì)化資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的核算對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷合并基建會計賬改進(jìn)會計報表38二、2015年開始的政府會計改革2015年,財政部制定了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(于2017年1月實(shí)施),作為政府會計核算的統(tǒng)領(lǐng)性規(guī)范。2015年,財政部制定發(fā)布了《政府財務(wù)報告編制辦法(試行)》《政府綜合財務(wù)報告編制操作指南(試行)》《政府部門財務(wù)報告編制操作指南(試行)》(于2017年1月實(shí)施),作為試編制政府財務(wù)報告的操作規(guī)范。2016年,財政部制定了《政府會計準(zhǔn)則第1號——存貨》《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》《政府會計準(zhǔn)則第3條——固定資產(chǎn)》《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》(于2017年1月實(shí)施)。2016年,財政部發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表(征求意見稿)》。2017年,財政部制定了《<政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》(于2017年在參與試編政府部門財務(wù)報告單位范圍內(nèi)實(shí)施)。2017年,財政部制定了《政府會計準(zhǔn)則第5號──公共基礎(chǔ)設(shè)施》《政府會計準(zhǔn)則第6號──政府儲備物資》(于2018年1月實(shí)施)。39三、政府會計核算模式的演變會計核算模式的內(nèi)容包括:會計核算采用的記賬方法,會計要素的劃分,會計賬戶體系的設(shè)置方式及賬務(wù)處理方式,會計核算基礎(chǔ)的采用,會計報表體系的設(shè)置等1998年以后,除了記賬方法均采用借貸記賬法以外,政府會計核算模式大體經(jīng)歷了三種:“五要素”單分錄會計核算模式“五要素”雙分錄會計核算模式“八要素”會計核算模式40“五要素”單分錄會計核算模式

政府會計在2011年以前基本上采用“五要素”單分錄核算模式。這種模式設(shè)置五個會計要素,分別為收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn),其中收入、支出要素主要反映預(yù)算收入和預(yù)算支出的情況。按照這五個要素設(shè)置五類會計賬戶,賬務(wù)處理方式上采用預(yù)算會計賬戶(收入、支出賬戶)和財務(wù)會計賬戶(資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)賬戶)進(jìn)行借貸記賬。“五要素”雙分錄會計核算模式2011年以后,政府會計逐步采用“五要素”雙分錄核算模式。這種模式設(shè)置五個會計要素,分別為收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn),其中收入、支出要素主要反映預(yù)算收入和預(yù)算支出的情況。按照這五個要素設(shè)置五類會計賬戶,賬務(wù)處理方式上采用預(yù)算會計賬戶(收入、支出賬戶)和財務(wù)會計賬戶(資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)賬戶)進(jìn)行借貸記賬?！鞍艘亍睍嫼怂隳Ｊ秸綄?shí)施《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》以后,政府會計將在行政事業(yè)單位實(shí)施“八要素”核算模式?！鞍艘亍焙怂隳Ｊ皆O(shè)置八個會計要素,分別為預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個預(yù)算會計要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個財務(wù)會計要素,因此這種核算模式又可以稱為“三+五”核算模式。這種核算模式按照八個會計要素設(shè)置八類會計賬戶,賬務(wù)處理方式上采用預(yù)算會計賬戶之間進(jìn)行借貸記賬,財務(wù)會計賬戶之間進(jìn)行借貸記賬。思考題1.為什么說政府會計適用的政府是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的政府?2.政府會計適用于哪些組織?3.政府會計的目標(biāo)是什么?4.政府會計核算采用的基礎(chǔ)是什么?為什么?5.政府會計的會計要素有哪些?它們之間有什么數(shù)量關(guān)系?6.政府會計的會計要素和企業(yè)會計的會計要素相比有什么不同?7.政府會計的會計核算模式有幾種?與企業(yè)會計相比有什么區(qū)別?

政府財政會計概述45第一節(jié)政府財政會計的概念

政府財政會計,簡稱“財政會計”又稱為財政總預(yù)算會計政府財政會計的會計核算主體是一級政府財政,其執(zhí)行機(jī)構(gòu)為各級政府的財政部門財政會計核算的內(nèi)容就是各級政府的財政資金收、支、余,以及形成的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)47第二節(jié)政府財政會計核算的資金一、一般公共預(yù)算資金

一般公共預(yù)算資金是指納入一般公共預(yù)算管理的財政資金主要來源是政府的稅收收入,以及納入一般公共預(yù)算管理的非稅收入一般公共預(yù)算資金可以安排使用在政府開支的各個方面還包括納入一般公共預(yù)算管理的政府間轉(zhuǎn)移支付資金還包括納入一般公共預(yù)算管理的債務(wù)資金預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金也屬于一般公共預(yù)算資金的范疇49二、政府性基金預(yù)算資金

政府性基金預(yù)算資金是指納入政府性基金預(yù)算管理的各種政府性基金政府性基金預(yù)算資金的主要來源是政府的非稅收入中的政府性基金收費(fèi)收入政府性基金預(yù)算資金只能使用在政府性基金規(guī)定的用途上還包括納入政府性基金預(yù)算管理的上下級政府間轉(zhuǎn)移支付資金還包括納入政府性基金預(yù)算管理的專項(xiàng)債務(wù)資金一般每項(xiàng)政府性基金要自求平衡，要求分別核算50三、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金

國有資本經(jīng)營預(yù)算資金是指納入國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的財政資金國有資本經(jīng)營預(yù)算資金的主要來源是政府的非稅收入中的國有資本經(jīng)營收入國有資本經(jīng)營預(yù)算資金的用途一是用于國家出資企業(yè),二是補(bǔ)充一般公共預(yù)算資金或社會保險資金國有資本經(jīng)營預(yù)算資金與一般公共預(yù)算資金之間遵循相對獨(dú)立、相互銜接的原則51四、專用基金

專用基金是指在一般公共預(yù)算中安排的、用于某種專門用途的資金（糧食風(fēng)險基金、重要商品儲備專項(xiàng)基金等）專用基金的來源一是本級財政按照預(yù)算在一般公共預(yù)算中安排的資金;二是專用基金在使用過程中產(chǎn)生的一些收入專用基金只能用于規(guī)定的專門用途,不同的專用基金用途也不同專用基金一般在財政專戶進(jìn)行專戶存儲結(jié)算,實(shí)行專款專用、單獨(dú)管理,并按照各項(xiàng)專用基金分別核算52五、財政專戶管理資金

財政專戶管理資金是指實(shí)行收支兩條線的事業(yè)性收費(fèi)交由財政部門設(shè)置資金專戶管理的資金目前財政專戶管理資金只含教育部門的計劃內(nèi)教育收費(fèi)資金53六、財政代管資金財政代管資金是指有些地方為了加強(qiáng)管理,將行政事業(yè)單位的非財政資金收由財政專戶代管而形成的資金。財政代管資金只在部分地方財政部門存在。財政代管資金仍然屬于原單位控制的貨幣資金,財政部門要按照原單位的要求代為支付財政代管資金。在單位的會計報表中,財政代管資金仍然反映為單位的貨幣資產(chǎn)。七、社會保險基金預(yù)算資金

社會保險基金預(yù)算資金是指納入社會保險基金預(yù)算管理的各類社會保險基金社會保險基金預(yù)算資金的來源主要有三個部分:投保人的繳費(fèi),包括被保險人個人和單位交納的社會保險費(fèi);政府補(bǔ)貼,政府在社會保險基金收不抵支的情況下,通過一般公共預(yù)算安排財政補(bǔ)貼社會保險基金的運(yùn)作收入社會保險基金預(yù)算資金用于各項(xiàng)社會保險的支付社會保險基金實(shí)行財政專戶管理。各項(xiàng)社會保險基金要求單獨(dú)管理、分賬核算55第三節(jié)政府財政會計核算的規(guī)范一、財政總預(yù)算會計制度2015年財政部制定了新的《財政總預(yù)算會計制度》。新制度頒布實(shí)施(2016年起實(shí)施)后,財政部1998年制定的《財政總預(yù)算會計制度》以及之后對1998年《財政總預(yù)算會計制度》的各個補(bǔ)充規(guī)定同時廢止。目前《財政總預(yù)算會計制度》涵蓋了針對一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金、專用基金、財政專戶管理資金、財政代管資金的會計核算規(guī)范內(nèi)容,是財政會計核算的主要規(guī)范57二、財政會計使用的會計科目目前,《財政總預(yù)算會計制度》規(guī)定的會計核算統(tǒng)一使用的總賬科目如表2—1所示58思考題1.按照不同的管理方式劃分,財政會計核算的資金有哪些?2.不同財政管理的資金各自的來源和用途是什么?3.目前財政會計核算采用的是哪種核算模式?4.探討目前財政會計核算模式的利弊。

財政預(yù)算本級收支的核算第一節(jié)財政預(yù)算收支的內(nèi)容一、政府收入分類科目政府的收入按照收入分類科目劃分財政部制定的《2018年政府收支分類科目》。]政府收入分類科目分為“類”、“款”、“項(xiàng)”、“目”四個層級。每一類收入科目相應(yīng)地包括屬于該類的“款”、“項(xiàng)”、“目”級收入科目政府收入分類科目層級的示例見表3—1和表3—2二、各種預(yù)算收入的內(nèi)容在政府收入分類科目的“類”級收入中共包括五類:稅收收入;非稅收入;債務(wù)收入;轉(zhuǎn)移性收入;社會保險基金收入稅收收入屬于一般公共預(yù)算收入非稅收入中的政府性基金收入屬于政府性基金預(yù)算收入非稅收入中的國有資本經(jīng)營收入大部分屬于國有資本經(jīng)營預(yù)算收入,不屬于政府性基金預(yù)算收入和國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的非稅收入屬于一般公共預(yù)算收入債務(wù)收入除了其中地方政府專項(xiàng)債務(wù)的收入屬于政府性基金預(yù)算收入,其余都屬于一般公共預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性收入包括一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算的轉(zhuǎn)移性收入社會保險基金收入都屬于社會保險基金預(yù)算收入納入不同預(yù)算管理的政府收入分類見表3—3。三、財政預(yù)算支出的內(nèi)容財政預(yù)算支出總體上包括四種:一般公共預(yù)算資金的支出政府性基金預(yù)算資金的支出國有資本經(jīng)營預(yù)算資金的支出社會保險基金預(yù)算資金的支出各種預(yù)算資金的支出,按照政府收支分類中的支出分類包括更詳細(xì)的內(nèi)容政府支出分類科目政府支出分類科目可按兩種維度劃分:一是按照政府提供公共服務(wù)的功能領(lǐng)域等劃分,又稱政府支出科目的“功能分類”;二是按照政府使用公共資金的經(jīng)濟(jì)活動或具體用途內(nèi)容劃分,又稱政府支出科目的“經(jīng)濟(jì)分類”政府支出科目的“功能分類”政府支出的功能分類科目分為“類”、“款”、“項(xiàng)”三個層級（示例見表3—4和表3—5）政府支出科目的“經(jīng)濟(jì)分類”政府支出的經(jīng)濟(jì)分類科目分為兩種:一種是適用于編制政府財政預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類科目,稱為“政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”另一種是適用于編制政府部門預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類科目,稱為“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”政府支出的經(jīng)濟(jì)分類科目分為“類”、“款”兩個層級（示例見表3—6）各項(xiàng)預(yù)算支出的內(nèi)容政府支出科目的功能分類涵蓋了政府提供公共服務(wù)的全部領(lǐng)域,政府的一般公共預(yù)算資金可供分配、使用于上述各種功能領(lǐng)域(國有資本經(jīng)營預(yù)算支出和社會保險基金支出除外)。政府性基金預(yù)算資金只能用于政府性基金設(shè)立時規(guī)定的用途,所以,政府性基金預(yù)算資金用于設(shè)立了政府性基金的公共服務(wù)領(lǐng)域。國有資本經(jīng)營預(yù)算資金主要用于國家出資企業(yè)的投資及改制。所以,國有資本經(jīng)營預(yù)算資金用于國家出資企業(yè)投資的領(lǐng)域,如交通運(yùn)輸、資源勘探信息、商業(yè)服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域各項(xiàng)財政預(yù)算支出與政府支出功能分類科目的對應(yīng)（見表3—７）第二節(jié)財政預(yù)算本級收入的核算一、核算財政預(yù)算本級收入的科目財政會計對核算財政預(yù)算本級收入設(shè)置的總賬科目包括:(1)“一般公共預(yù)算本級收入”科目(2)“基金預(yù)算本級收入”科目。(3)“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”科目(4)“債務(wù)收入”科目在各個核算財政預(yù)算本級收入的總賬科目下,按照政府收入分類科目(包括“類”、“款”、“項(xiàng)”、“目”級,不含轉(zhuǎn)移性收入)設(shè)置各級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算財政性存款科目設(shè)置財政會計設(shè)置的存款類科目包括“國庫存款”科目和“其他財政存款”科目“國庫存款”科目核算財政部門在國庫的財政資金存款“其他財政存款”科目核算財政部門在銀行的各種財政資金專戶中的財政資金存款在“國庫存款”總賬科目下,要設(shè)置“一般公共預(yù)算存款”、“政府性基金預(yù)算存款”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算存款”等明細(xì)科目在“其他財政存款”總賬科目下,一般要設(shè)置“專用基金存款”、“財政專戶管理資金存款”、“外債資金存款”等明細(xì)科目未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門因?yàn)楦鞣N財政預(yù)算資金都存放于商業(yè)銀行,所以在“其他財政存款”總賬科目下,可以設(shè)置“一般公共預(yù)算存款”、“政府性基金預(yù)算存款”等明細(xì)科目二、財政預(yù)算本級收入的賬務(wù)處理設(shè)置同級財政對應(yīng)國庫的預(yù)算收入的賬務(wù)處理在收到國庫報來的預(yù)算收入日報表、分成收入計算日報表等憑證時,按照不同預(yù)算資金解入國庫財政存款賬戶的金額─借記“國庫存款”科目及相應(yīng)的明細(xì)科目─貸記“一般公共預(yù)算本級收入”、“政府性基金預(yù)算本級收入”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”等科目及其明細(xì)科目核算舉例【例3—1】沒有設(shè)置同級財政對應(yīng)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算收入的賬務(wù)處理沒有設(shè)置國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門,在收到征收機(jī)構(gòu)報來的交到縣級國庫的預(yù)算收入報告時,按照交到國庫的金額登記備查賬縣級財政部門收到國庫報解的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門的預(yù)算收入時─借記“國庫存款”科目─貸記“一般公共預(yù)算本級收入”、“政府性基金預(yù)算本級收入”等科目及其明細(xì)科目(注明鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入)縣級財政部門將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門的預(yù)算收入返還撥付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門的財政存款賬戶時,縣級財政部門會計按照撥付數(shù)─借記“一般公共預(yù)算本級收入”、“政府性基金預(yù)算本級收入”等科目─貸記“國庫存款”科目鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門會計按照收到的預(yù)算收入數(shù)─借記“其他財政存款”科目─貸記“一般公共預(yù)算本級收入”、“政府性基金預(yù)算本級收入”等科目及其明細(xì)科目。核算舉例【例3—２】預(yù)算收入資金退庫的賬務(wù)處理“負(fù)收入”的概念負(fù)收入的內(nèi)容：主要包括采用“先征后退”方式實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的各種退稅,以及對實(shí)行國家限價政策企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼負(fù)收入的核算又稱“退庫”的核算財政部門會計按照退庫的數(shù)額,用紅字─借記“國庫存款”科目─貸記“一般公共預(yù)算本級收入”科目及其明細(xì)科目當(dāng)預(yù)算收入日報表等憑證表明報解入庫的預(yù)算收入既有正收入又有負(fù)收入時,對預(yù)算收入的明細(xì)賬按照正收入(用藍(lán)字)和負(fù)收入(用紅字)分別登記;對總賬按照正、負(fù)收入的合計數(shù)登記,合計數(shù)為正數(shù)的用藍(lán)字登記,合計數(shù)為負(fù)數(shù)的用紅字登記核算舉例【例3—３】預(yù)算收入資金退庫的賬務(wù)處理“負(fù)收入”的概念負(fù)收入的內(nèi)容：主要包括采用“先征后退”方式實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的各種退稅,以及對實(shí)行國家限價政策企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼負(fù)收入的核算又稱“退庫”的核算財政部門會計按照退庫的數(shù)額,用紅字─借記“國庫存款”科目─貸記“一般預(yù)算收入”科目及其明細(xì)科目當(dāng)預(yù)算收入日報表等憑證表明報解入庫的預(yù)算收入既有正收入又有負(fù)收入時,對預(yù)算收入的明細(xì)賬按照正收入(用藍(lán)字)和負(fù)收入(用紅字)分別登記;對總賬按照正、負(fù)收入的合計數(shù)登記,合計數(shù)為正數(shù)的用藍(lán)字登記,合計數(shù)為負(fù)數(shù)的用紅字登記核算舉例【例3—３】預(yù)算收入資金退回的賬務(wù)處理預(yù)算收入退庫和退回的區(qū)別退回錯誤入庫的預(yù)算收入時,按照退回的預(yù)算收入數(shù)─借記“一般公共預(yù)算本級收入”、“政府性基金預(yù)算本級收入”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”等科目─貸記“國庫存款”科目核算舉例【例3—４】第三節(jié)財政預(yù)算本級支出的核算一、財政預(yù)算本級支出的確認(rèn)一般情況下確認(rèn)條件:(1)支出的資金納入批準(zhǔn)的本期財政支出預(yù)算;(2)支出的資金屬于消耗(除了轉(zhuǎn)貸款支出以外預(yù)計不收回)的資金;(3)能夠列入預(yù)算支出的金額是確定的。如果支出計劃已經(jīng)納入下期預(yù)算,但財政部門需要提前撥款，撥款時不能列入本期預(yù)算支出(先作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)處理),待到進(jìn)入下一年(預(yù)撥經(jīng)費(fèi)對應(yīng)的預(yù)算期)時,再將預(yù)撥給預(yù)算單位的資金確認(rèn)當(dāng)期預(yù)算支出。對已經(jīng)列入本期預(yù)算、預(yù)算單位期末尚未使用、在國庫中的財政資金,財政會計在期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)預(yù)算支出二、財政資金撥款方式與財政預(yù)算本級支出的確認(rèn)財政部門的財政預(yù)算本級支出確認(rèn)與財政撥款的方式有關(guān)財政部門對預(yù)算單位的財政撥款主要有兩種方式:一是實(shí)撥資金方式;二是國庫集中支付方式國庫集中支付方式又分為財政直接支付方式和財政授權(quán)支付方式不同的財政撥款方式使得財政資金撥款的支出確認(rèn)不同實(shí)撥資金方式下的財政預(yù)算本級支出確認(rèn)實(shí)撥資金的流程示意見圖3—1在實(shí)撥資金方式下,當(dāng)財政資金在預(yù)算年度末全部按照預(yù)算撥給預(yù)算單位后,財政會計就按照撥款預(yù)算數(shù)全額確認(rèn)預(yù)算支出因此：─全部預(yù)算支出是按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)的─全部預(yù)算支出的確認(rèn)數(shù)等于預(yù)算單位當(dāng)期的財政資金預(yù)算數(shù)財政直接支付方式下的財政預(yù)算本級支出確認(rèn)財政直接支付的流程示意見圖3—２在財政直接支付方式下財政部門是在國庫和財政零余額賬戶之間進(jìn)行結(jié)算時,按照當(dāng)日國庫向財政零余額賬戶付出的財政資金金額確認(rèn)預(yù)算支出因此：─財政會計在預(yù)算期中確認(rèn)的預(yù)算支出金額等于預(yù)算單位實(shí)際使用的財政資金數(shù)額─到預(yù)算年度末確認(rèn)的預(yù)算支出往往小于預(yù)算單位當(dāng)期的財政資金預(yù)算數(shù)預(yù)算年度末財政部門要向預(yù)算單位確認(rèn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)到下一年可使用的財政直接支付額度,同時將轉(zhuǎn)到下一年的財政直接支付額度確認(rèn)為財政部門的本期預(yù)算支出因此：財政會計當(dāng)年確認(rèn)的全部支出數(shù)等于預(yù)算單位當(dāng)期的財政資金預(yù)算數(shù)平時對大部分撥款采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)預(yù)算支出對年末尚未從國庫撥出的當(dāng)期預(yù)算撥款(需要以后為預(yù)算單位支付的資金)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)預(yù)算支出財政授權(quán)支付方式下財政授權(quán)支付的流程示意見圖3—３在財政授權(quán)支付方式下財政授權(quán)支付方式與財政直接支付方式相似除了預(yù)算單位通過預(yù)算單位零余額賬戶提取少量現(xiàn)金外,財政資金也不撥付給預(yù)算單位財政會計確認(rèn)財政撥款的預(yù)算支出與財政直接支付方式下相同二、核算財政預(yù)算本級支出的科目財政會計對核算財政預(yù)算本級支出設(shè)置的總賬科目包括:(1)“一般公共預(yù)算本級支出”科目(2)“政府性基金預(yù)算本級支出”科目。(3)“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”科目(4)“債務(wù)還本支出”科目在各個預(yù)算支出的總賬科目下,要按照政府收支分類科目的支出功能分類(包括“類”、“款”、“項(xiàng)”)設(shè)置各級明細(xì)科目同時,還要按照政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類的“類”“款”級科目設(shè)置明細(xì)科目三、財政預(yù)算本級支出的賬務(wù)處理采用實(shí)撥資金方式進(jìn)行財政撥款或財政支出的,財政部門會計按照當(dāng)期預(yù)算從國庫撥出的資金數(shù)額─借記“一般公共預(yù)算本級支出”、“政府性基金預(yù)算本級支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”等科目及其明細(xì)科目─貸記“國庫存款”科目及其明細(xì)科目。采用國庫集中支付方式支付當(dāng)期財政預(yù)算資金的,財政部門會計在國庫與財政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶結(jié)算付款時,按照從國庫付款的金額─借記“一般公共預(yù)算本級支出”、“政府性基金預(yù)算本級支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”等科目及其明細(xì)科目─貸記“國庫存款”科目及其明細(xì)科目核算舉例【例3—５】，【例3—６】

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理在提前向預(yù)算單位撥付下一年預(yù)算款時,按照從國庫撥出的資金數(shù)額─借記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目─貸記“國庫存款”科目。到下一預(yù)算期時,將預(yù)撥給預(yù)算單位的資金轉(zhuǎn)列支出─借記“一般公共預(yù)算本級支出”、“政府性基金預(yù)算本級支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”等科目及其明細(xì)科目─貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目。核算舉例【例3—9】期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)預(yù)算支出的賬務(wù)處理年末財政部門會計對預(yù)算單位確認(rèn)尚未使用的財政直接支付和財政授權(quán)支付額度時,按照確認(rèn)的未使用額度數(shù)─借記“一般公共預(yù)算本級支出”、“政府性基金預(yù)算本級支出”等科目及其明細(xì)科目─貸記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目以后預(yù)算期間預(yù)算單位使用這些額度時,財政部門會計按照國庫與財政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶的結(jié)算付款數(shù)─借記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目─貸記“國庫存款”科目核算舉例【例3—10】【例3—11】預(yù)算支出資金收回的賬務(wù)處理財政部門會計在已經(jīng)列支的資金退回時,按照退回的資金數(shù)─借記“國庫存款”科目─貸記原來列支的支出科目核算舉例【例3—12】思考題1.政府收入和支出分類是如何劃分的?2.預(yù)算收入的“負(fù)收入”和收入的退回有何區(qū)別?3.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算收入如何確認(rèn)?如何進(jìn)行賬務(wù)處理?4.為什么說預(yù)算撥款的方式會影響到預(yù)算支出的核算?5.在什么情況下可以確認(rèn)預(yù)算支出?6.在使用財政預(yù)算資金為預(yù)算單位撥款支出及支出資金退回的相關(guān)業(yè)務(wù)中,財政會計的核算與單位會計的核算是如何銜接的?練習(xí)題參考答案第一題借：國庫存款─一般公共預(yù)算存款（150000）─政府性基金預(yù)算存款180000貸：一般公共預(yù)算本級收入─稅收收入─增值稅─國有企業(yè)增值稅750000─個人所得稅─其他個人所得稅100000─企業(yè)所得稅退稅─國有冶金工業(yè)所得稅退稅（120000）─非稅收入─國有資本經(jīng)營收入─國有企業(yè)計劃虧損補(bǔ)貼─國有工業(yè)企業(yè)計劃虧損補(bǔ)貼（880000）政府性基金預(yù)算本級收入─非稅收入─政府性基金收入─南水北調(diào)工程基金收入180000第二題借：國庫存款─國有資本經(jīng)營預(yù)算存款25000000貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入──非稅收入─國有資本經(jīng)營收入─利潤收入─金融企業(yè)利潤收入5000000─產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入─國有股權(quán)、股份轉(zhuǎn)讓收入20000000第三題縣財政3月3日借：國庫存款─一般公共預(yù)算存款1250000貸：一般公共預(yù)算本級收入─縣財政900000─乙鄉(xiāng)3500003月6日借：一般公共預(yù)算本級收入─乙鄉(xiāng)350000貸：國庫存款─一般公共預(yù)算存款350000乙鄉(xiāng)財政3月6日借：其他財政存款─一般公共預(yù)算存款350000貸：一般公共預(yù)算本級收入350000第四題借：一般公共預(yù)算本級支出5300000貸：國庫存款─一般公共預(yù)算存款5300000第五題借：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出50000000貸：國庫存款─國有資本經(jīng)營預(yù)算存款50000000第六題12月31日借：一般公共預(yù)算本級支出550000貸：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余550000次年1月15日借：一般公共預(yù)算本級支出100000應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余200000貸：國庫存款─一般公共預(yù)算存款300000

財政轉(zhuǎn)移支付收支和財政預(yù)算資金結(jié)余的核算第一節(jié)財政轉(zhuǎn)移支付收支的核算一、上下級政府之間財政轉(zhuǎn)移支付收支的核算上下級財政部門轉(zhuǎn)移支付形成的收支包括補(bǔ)助收支和上解收支上級政府對下級政府的轉(zhuǎn)移支付,稱為“補(bǔ)助”補(bǔ)助對上級財政部門形成補(bǔ)助支出,對下級財政部門形成補(bǔ)助收入下級政府對上級政府的轉(zhuǎn)移支付,稱為“上解”上解對下級財政部門形成上解支出,對上級財政部門形成上解收入上級政府財政部門向下級政府財政部門轉(zhuǎn)貸款也屬于上下級政府之間的轉(zhuǎn)移支付轉(zhuǎn)貸款對上級財政部門形成債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出，對下級財政部門形成債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入核算上下級財政部門之間轉(zhuǎn)移支付收支的科目設(shè)置財政部門會計要設(shè)置下列總賬科目:1)“上解支出”科目2)“上解收入”科目3)“補(bǔ)助支出”科目4)“補(bǔ)助收入”科目5)“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目6)“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目在各個核算上下級轉(zhuǎn)移支付收入的總賬科目下,應(yīng)當(dāng)按照政府收入分類中轉(zhuǎn)移性收入的各層級分類設(shè)置明細(xì)科目在各個核算上下級轉(zhuǎn)移支付支出的總賬科目下,應(yīng)當(dāng)按照政府支出功能分類中轉(zhuǎn)移性支出的各層級分類設(shè)置明細(xì)科目在有關(guān)政府性基金核算的補(bǔ)助和上解的總賬科目中,還要在這些明細(xì)科目下按照各個政府性基金設(shè)置明細(xì)科目核算上下級財政部門之間轉(zhuǎn)移支付收支的賬務(wù)處理直接計入收支的補(bǔ)助款和上解款的賬務(wù)處理：上級財政部門向下級財政部門撥付補(bǔ)助款項(xiàng)時,上級財政部門按照撥付的補(bǔ)助資金金額─借記“補(bǔ)助支出”及其明細(xì)科目─貸記“國庫存款”科目下級財政部門按照收到的補(bǔ)助資金金額─借記“國庫存款”科目─貸記“補(bǔ)助收入”及其明細(xì)科目下級財政部門向上級財政部門支付上解款項(xiàng)時,上級財政部門按照收到的上解資金金額─借記“國庫存款”科目─貸記“上解收入”及其明細(xì)科目下級財政部門按照支付的上解資金金額─借記“上解支出”及其明細(xì)科目─貸記“國庫存款”科目核算舉例【例４—１】通過往來款登記補(bǔ)助款和上解款的賬務(wù)處理①當(dāng)上級財政部門向下級財政部門預(yù)撥補(bǔ)助資金時,上級財政部門會計按照撥付的預(yù)撥補(bǔ)助金額─借記“與下級往來”科目─貸記“國庫存款”科目下級財政部門會計按照收到的預(yù)撥補(bǔ)助金額─借記“國庫存款”科目─貸記“與上級往來”科目當(dāng)確定了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助的資金數(shù)額時,上級財政部門會計按照確定數(shù)以內(nèi)已經(jīng)撥付的預(yù)撥補(bǔ)助金額,─借記“補(bǔ)助支出”科目及其明細(xì)科目─貸記“與下級往來”科目下級財政部門會計按照確定數(shù)以內(nèi)已經(jīng)收到的預(yù)撥補(bǔ)助金額─借記“與上級往來”科目─貸記“補(bǔ)助收入”科目及其明細(xì)科目通過往來款登記補(bǔ)助款和上解款的賬務(wù)處理②當(dāng)下級財政部門向上級財政部門預(yù)交上解資金時,下級財政部門會計按照支付的預(yù)交上解金額─借記“與上級往來”科目─貸記“國庫存款”科目上級財政部門會計按照收到的預(yù)交上解金額─借記“國庫存款”科目─貸記“與下級往來”科目當(dāng)確定了應(yīng)當(dāng)上解的資金數(shù)額時,下級財政部門會計按照確定數(shù)以內(nèi)已經(jīng)支付的預(yù)交上解金額─借記“上解支出”科目及其明細(xì)科目─貸記“與上級往來”科目上級財政部門會計按照確定數(shù)以內(nèi)已經(jīng)收到的預(yù)交上解金額─借記“與下級往來”科目─貸記“上解收入”科目及其明細(xì)科目核算舉例【例４—２】期末結(jié)算時尚未上解款和補(bǔ)助款的賬務(wù)處理當(dāng)期末上下級財政部門進(jìn)行結(jié)算時,上級財政部門會計按照結(jié)算單中確定的應(yīng)補(bǔ)助未補(bǔ)助資金數(shù)─借記“補(bǔ)助支出”科目及其明細(xì)科目─貸記“與下級往來”科目下級財政部門會計按照結(jié)算單中確定的應(yīng)補(bǔ)助未補(bǔ)助資金數(shù)─借記“與上級往來”科目─貸記“補(bǔ)助收入”科目及其明細(xì)科目下級財政部門會計按照結(jié)算單中確定的應(yīng)上解未上解資金數(shù)─借記“上解支出”科目及其明細(xì)科目─貸記“與上級往來”科目上級財政部門會計按照結(jié)算單中確定的應(yīng)上解未上解資金數(shù)─借記“與下級往來”科目─貸記“上解收入”科目及其明細(xì)科目二、不同地區(qū)政府之間財政轉(zhuǎn)移支付收支的核算不同地區(qū)政府財政部門之間轉(zhuǎn)移支付形成的收支在地區(qū)間援助過程中,援助方地區(qū)政府財政部門援助資金時形成了地區(qū)間援助支出接受援助方地區(qū)政府財政部門接受援助資金時形成了地區(qū)間援助收入核算不同地區(qū)政府財政部門之間轉(zhuǎn)移支付收支的科目設(shè)置財政部門會計要設(shè)置下列總賬科目:1)“地區(qū)間援助支出”科目2)“地區(qū)間援助收入”科目在“地區(qū)間援助收入”和“地區(qū)間援助支出”總賬科目下,需要按照政府收入分類中轉(zhuǎn)移性收支的相關(guān)分類設(shè)置明細(xì)科目核算不同地區(qū)政府財政部門之間轉(zhuǎn)移支付收支的賬務(wù)處理當(dāng)期地區(qū)間援助支付財政資金時,援助方財政部門會計按照實(shí)際撥付的援助資金數(shù)─借記“地區(qū)間援助支出”科目及其明細(xì)科目─貸記“國庫存款”科目接受援助方財政部門會計按照實(shí)際收到的援助資金數(shù)─借記“國庫存款”科目─貸記“地區(qū)間援助收入”科目及其明細(xì)科目核算舉例【例４—3】三、同一財政部門內(nèi)不同財政資金之間轉(zhuǎn)移收支的核算財政部門內(nèi)部資金調(diào)撥形成的收支同一財政部門管理的不同財政資金之間的轉(zhuǎn)移通常稱為“調(diào)撥”對某種財政資金來說,調(diào)入資金形成了該種財政資金的收入，調(diào)出資金形成了該種財政資金的支出核算財政部門內(nèi)部資金調(diào)撥收支的科目設(shè)置1)“調(diào)入資金”科目2)“調(diào)出資金”科目在“調(diào)入資金”科目和“調(diào)出資金”科目下,要按照調(diào)入、調(diào)出的預(yù)算資金種類設(shè)置明細(xì)科目核算在“調(diào)入資金”科目下,按照政府收入分類中的轉(zhuǎn)移性收入下調(diào)入資金的分類設(shè)置明細(xì)科目在“調(diào)出資金”科目下,按照政府支出功能分類中的轉(zhuǎn)移性支出下調(diào)出資金的分類設(shè)置明細(xì)科目在“調(diào)入資金——政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”科目和“調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”明細(xì)科目下,還要按照各個政府性基金分別設(shè)置明細(xì)科目核算財政部門內(nèi)部資金調(diào)撥收支的賬務(wù)處理當(dāng)財政部門將某種財政資金調(diào)撥至另一種財政資金時,對調(diào)出資金的財政資金賬戶─借記“調(diào)出資金——××調(diào)出資金”科目─貸記“國庫存款——××存款”科目對調(diào)入資金的財政資金賬戶─借記“國庫存款——××存款”科目─貸記“調(diào)入資金——××調(diào)入資金”科目如果調(diào)入或調(diào)出的財政資金存在其他財政存款賬戶上,則上述賬務(wù)處理中應(yīng)當(dāng)借記或貸記的財政存款科目為“其他財政存款”科目核算舉例【例４—4】，【例４—5】第二節(jié)一般公共預(yù)算資金結(jié)余的核算一、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金建立的目的在財政收入超收較多的年度,從一般公共預(yù)算資金中提取一部分,用于增加預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金在財政收入出現(xiàn)短收的年度,使用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金補(bǔ)充一般公共預(yù)算資金預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金在財政會計核算中被作為凈資產(chǎn)對提取的一般公共預(yù)算資金按照支出進(jìn)行賬務(wù)處理,同時增加作為凈資產(chǎn)的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金在動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時,將動用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金作為公共財政預(yù)算資金的收入進(jìn)行賬務(wù)處理,同時減少預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的科目設(shè)置1)“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目2)“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目3)“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的賬務(wù)處理在超收年度用公共財政預(yù)算資金建立或補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時,按照提取的金額─借記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目─貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目在短收年度動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金彌補(bǔ)公共財政預(yù)算資金收支差額時,按照動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的金額─借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目─貸記“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目核算舉例【例４—6】二、一般公共預(yù)算結(jié)余的核算一般公共預(yù)算結(jié)余是一般公共預(yù)算資金的各種收入與各種支出相抵后的差額分為當(dāng)期的結(jié)余和累積的結(jié)余核算一般公共預(yù)算結(jié)余的科目設(shè)置設(shè)置“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目用于登記轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)屬于一般公共預(yù)算資金的收入和支出反映一般公共預(yù)算資金的當(dāng)期結(jié)余和累積結(jié)余。核算一般公共預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理在期末對有關(guān)一般公共預(yù)算的收支進(jìn)行轉(zhuǎn)賬時,轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的收入科目包括“一般公共預(yù)算本級收入”、“補(bǔ)助收入——一般公共預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入——一般公共預(yù)算上解”、“債務(wù)收入——一般公共預(yù)算債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——一般公共預(yù)算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“調(diào)入資金——一般公共預(yù)算調(diào)入資金”、“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的支出科目包括“一般公共預(yù)算本級支出”、“補(bǔ)助支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出——一般公共預(yù)算上解”、“債務(wù)還本支出——一般公共預(yù)算債務(wù)還本支出”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——一般公共預(yù)算債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”、“調(diào)出資金——一般公共預(yù)算調(diào)出資金”、“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”收入轉(zhuǎn)賬時,按照上述有關(guān)收入科目的本期發(fā)生額,分別借記這些收入科目及其明細(xì)科目,按照這些收入科目本期發(fā)生額的合計數(shù),貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目支出轉(zhuǎn)賬時,按照上述支出科目的本期發(fā)生額,貸記這些支出科目及其明細(xì)科目,按照這些支出科目本期發(fā)生額的合計數(shù),借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目核算舉例【例４—7】三、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級政府財政部門為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額,保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金各級政府財政部門可以根據(jù)需要設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金的最高額度為本級政府一般公共預(yù)算支出總額的1%預(yù)算周轉(zhuǎn)金主要在本級政府預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金中設(shè)置和補(bǔ)充如果某地政府收支的季節(jié)性矛盾減緩乃至消除,可以減少乃至撤銷預(yù)算周轉(zhuǎn)金,將其轉(zhuǎn)回預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理(1)科目設(shè)置設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目,該科目屬于凈資產(chǎn)類科目，“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目下不設(shè)明細(xì)科目。(2)賬務(wù)處理從一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中提取設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金時,按照確定的提取金額,借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目,貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目將預(yù)算周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)回預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時,按照轉(zhuǎn)回預(yù)算周轉(zhuǎn)金的金額,借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目,貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目核算舉例【例４—8】第三節(jié)

政府性基金預(yù)算結(jié)余和國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余的核算一、政府性基金預(yù)算結(jié)余的核算政府性基金預(yù)算結(jié)余是政府性基金預(yù)算資金的各種收入與各種支出相抵后的差額分為當(dāng)期的結(jié)余和累積的結(jié)余核算政府性基金預(yù)算結(jié)余的科目設(shè)置設(shè)置“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目用于登記轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)屬于政府性基金預(yù)算資金的收入和支出反映政府性基金的當(dāng)期結(jié)余和累積結(jié)余該科目還要按照各個政府性基金設(shè)置明細(xì)科目核算政府性基金預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理在期末對有關(guān)政府性基金預(yù)算的收支進(jìn)行轉(zhuǎn)賬時,轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的收入科目包括“政府性基金預(yù)算本級收入”、“補(bǔ)助收入——政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入”、“上解收入——政府性基金預(yù)算上解收入”、“調(diào)入資金——政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的支出科目包括“政府性基金預(yù)算本級支出”、“補(bǔ)助支出——政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出”、“上解支出——政府性基金預(yù)算上解支出”、“調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”收入轉(zhuǎn)賬時,按照上述有關(guān)收入科目的本期發(fā)生額,分別借記這些收入科目及其明細(xì)科目,按照這些收入科目本期發(fā)生額的合計數(shù),貸記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目及其明細(xì)科目支出轉(zhuǎn)賬時,按照上述支出科目的本期發(fā)生額,貸記這些支出科目及其明細(xì)科目,按照這些支出科目本期發(fā)生額的合計數(shù),借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目及其明細(xì)科目核算舉例【例４—９】二、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余的核算國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余是國有資本經(jīng)營預(yù)算資金的各種收入與各種支出相抵后的差額分為當(dāng)期的結(jié)余和累積的結(jié)余核算國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余的科目設(shè)置設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目用于登記轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)屬于國有資本經(jīng)營預(yù)算資金的收入和支出反映國有資本經(jīng)營預(yù)算資金的當(dāng)期結(jié)余和累積結(jié)余核算國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理在期末對有關(guān)國有資本經(jīng)營預(yù)算的收支進(jìn)行轉(zhuǎn)賬時,轉(zhuǎn)入“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的收入科目包括“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”、“補(bǔ)助收入——國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)入資金——國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)入資金”轉(zhuǎn)入“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的支出科目包括“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”、“補(bǔ)助支出——國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)助”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”收入轉(zhuǎn)賬時,按照上述有關(guān)收入科目的本期發(fā)生額,分別借記這些收入科目及其明細(xì)科目,按照這些收入科目本期發(fā)生額的合計數(shù),貸記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目支出轉(zhuǎn)賬時,按照上述支出科目的本期發(fā)生額,貸記這些支出科目及其明細(xì)科目,按照這些支出科目本期發(fā)生額的合計數(shù),借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目核算舉例【例４—10】思考題1.為什么要對轉(zhuǎn)移支付收支的核算另外設(shè)置會計科目?2.預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的作用是什么?安排和動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金會不會造成一般公共預(yù)算資金累積結(jié)余的變化?3.預(yù)算周轉(zhuǎn)金與預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的作用和核算有什么不同?4.為什么在核算預(yù)算資金結(jié)余的科目中,只有政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余要設(shè)置明細(xì)科目?5.一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余之間相比較,包含的收入、支出有何區(qū)別?練習(xí)題參考答案

第一題（1）D市借：補(bǔ)助支出─一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出─甲縣1000000

貸：國庫存款─一般公共預(yù)算存款1000000甲縣借：國庫存款─一般公共預(yù)算存款1000000

貸：補(bǔ)助收入─一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入1000000（2）D市借：補(bǔ)助支出─政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出─乙縣800000

貸：國庫存款─政府性基金預(yù)算存款800000乙縣借：國庫存款─政府性基金預(yù)算存款800000

貸：補(bǔ)助收入─政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入800000（3）D市借：國庫存款─一般公共預(yù)算存款550000

貸：上解收入─一般公共預(yù)算上解收入─丙縣550000丙縣借：上解支出─一般公共預(yù)算上解支出550000

貸：國庫存款─一般公共預(yù)算存款550000第二題借：國庫存款─一般公共預(yù)算存款12000000貸：調(diào)入資金─一般公共預(yù)算調(diào)入資金12000000借：調(diào)出資金─政府性基金預(yù)算調(diào)出資金12000000貸：國庫存款─政府性基金預(yù)算存款12000000第三題借：國庫存款─一般公共預(yù)算存款80000000貸：調(diào)入資金─一般公共預(yù)算調(diào)入資金80000000借：調(diào)出資金─國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金80000000貸：國庫存款─國有資本經(jīng)營預(yù)算存款80000000第四題2010年借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金5000000000貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金50000000002014年借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金4000000000貸：動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金4000000000第五題（1）借：一般公共預(yù)算本級收入75080000000上解收入─一般公共預(yù)算上解收入1856000000補(bǔ)助收入─一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入10590000000調(diào)入資金─一般公共預(yù)算調(diào)入資金936700000債務(wù)收入5000000000債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入3000000000貸：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余96462700000借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余67730600000

貸：一般公共預(yù)算本級支出46704600000上解支出─一般公共預(yù)算上解支出270000000補(bǔ)助支出─一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出2356000000債務(wù)還本支出3600000000債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出4800000000安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金10000000000（2）借：政府性基金預(yù)算本級收入32065000000上解收入─政府性基金預(yù)算上解收入530200000

補(bǔ)助收入─政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入8756000000貸：政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余41351200000借：政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余38368800000貸：政府性基金預(yù)算本級支出37135100000上解支出─政府性基金預(yù)算上解支出50000000補(bǔ)助支出─政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出1047000000調(diào)出資金─政府性基金預(yù)算調(diào)出資金136700000（3）借：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入3512460000貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3512460000借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3310500000貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出2510500000調(diào)出資金─國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金800000000

財政非預(yù)算資金的核算第一節(jié)專用基金的核算一、專用基金的內(nèi)容1.專用基金的收入專用基金的來源有兩部分:大部分專用基金來源是通過一般公共預(yù)算安排;少部分專用基金來源是專用基金在銀行存放過程中產(chǎn)生的資金增值等2.專用基金的支出當(dāng)財政部門將專用基金撥付給使用專用基金的單位時，形成專用基金的支出。3.專用基金的結(jié)余專用基金收入減去專用基金支出后的差額為專用基金結(jié)余核算專用基金的科目設(shè)置(1)“專用基金收入”科目(2)“專用基金支出”科目(3)“專用基金結(jié)余”科目在“專用基金收入”、“專用基金支出”、“專用基金結(jié)余”總賬科目下,都要按照各個專用基金設(shè)置明細(xì)科目在“專用基金收入”科目下,還要按照不同資金來源設(shè)置明細(xì)科目,用來進(jìn)行明細(xì)核算在“專用基金支出”科目下,還要按照撥付專用基金的部門或單位設(shè)置明細(xì)科目在專用基金核算中,還要使用“其他財政存款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。核算專用基金的賬務(wù)處理①財政部門用本級財政的一般公共預(yù)算資金設(shè)置或補(bǔ)充專用基金時,按照轉(zhuǎn)入專用基金的數(shù)額─借記“其他財政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入——××基金”科目同時─借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目─貸記“國庫存款——一般公共預(yù)算存款”科目。核算專用基金的賬務(wù)處理②上級財政部門用本級財政的一般公共預(yù)算資金撥付給下級財政部門用于建立或補(bǔ)充專用基金時,上級財政部門會計按照撥付的金額─借記“補(bǔ)助支出”科目或“與下級往來”科目─貸記“國庫存款——一般公共預(yù)算存款”科目下級財政部門會計按照收到的金額─借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目─貸記“補(bǔ)助收入”科目或“與上級往來”科目同時─借記“其他財政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目核算專用基金的賬務(wù)處理③專用基金存款賬戶產(chǎn)生利息收入時,財政部門會計按照賬戶中發(fā)生的利息數(shù)─借記“其他財政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目財政部門收到其他屬于專用基金的收入時,按照收到的金額─借記“其他財政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目核算專用基金的賬務(wù)處理④財政部門向?qū)Ｓ没鹗褂脝挝?企業(yè))撥付補(bǔ)貼、補(bǔ)助等時─借記“專用基金支出”科目─貸記“其他財政存款——專用基金存款”科目財政部門用專用基金向使用單位(企業(yè))撥付周轉(zhuǎn)款或預(yù)付待結(jié)算補(bǔ)貼、補(bǔ)助時,按照支付的金額─借記“其他應(yīng)收款”科目─貸記“其他財政存款——專用基金存款”科目收回周轉(zhuǎn)款時,作相反的分錄與使用單位(企業(yè))結(jié)算撥付補(bǔ)貼、補(bǔ)助時,按照確定的補(bǔ)貼、補(bǔ)助金額─借記“專用基金支出”科目─貸記“其他應(yīng)收款”科目核算專用基金的賬務(wù)處理⑤年末結(jié)轉(zhuǎn)時,按照“專用基金收入”科目的本期發(fā)生額─借記“專用基金收入”科目及其明細(xì)科目─貸記“專用基金結(jié)余”科目及其明細(xì)科目按照“專用基金支出”科目的本期發(fā)生額─借記“專用基金結(jié)余”科目及其明細(xì)科目─貸記“專用基金支出”科目及其明細(xì)科目核算舉例【例5—1】，【例5—2】，【例5—3】第二節(jié)財政專戶管理資金的核算一、財政專戶管理資金的內(nèi)容1.財政專戶管理資金的收入財政部門收到教育事業(yè)單位繳入財政專戶的教育收費(fèi)資金時,形成財政專戶管理資金的收入上級財政部門使用財政專戶管理資金對下級財政部門進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付時,收到資金的下級財政部門會計將其確認(rèn)為財政專戶管理資金的補(bǔ)助收入2.財政專戶管理資金的支出財政部門按照單位預(yù)算將財政專戶管理資金撥付給教育事業(yè)單位,形成財政專戶管理資金的支出。上級財政部門使用財政專戶管理資金對下級財政部門進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付時,上級財政部門會計將支付的財政專戶管理資金確認(rèn)為財政專戶管理資金的補(bǔ)助支出。3.財政專戶管理資金的結(jié)余財政專戶管理資金收入減去財政專戶管理資金支出后的差額為財政專戶管理資金結(jié)余核算財政專戶管理資金的科目設(shè)置(1)“財政專戶管理資金收入”科目(2)“財政專戶管理資金支出”科目(3)“財政專戶管理資金結(jié)余”科目除了以上核算財政專戶管理資金收入、支出、結(jié)余的科目以外,還要使用“其他財政存款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“補(bǔ)助收入”、“補(bǔ)助支出”等核算財政專戶管理資金業(yè)務(wù)的科目核算財政專戶管理資金的賬務(wù)處理①財政部門在收到執(zhí)收單位繳存的財政專戶管理資金時─借記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目─貸記“財政專戶管理資金收入”科目。財政部門按照單位預(yù)算用財政專戶管理資金向用款單位撥款時─借記“財政專戶管理資金支出”科目─貸記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目財政部門在單位預(yù)算尚未批準(zhǔn)、用財政專戶管理資金向用款單位預(yù)撥款時─借記“其他應(yīng)收款”科目─貸記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目單位預(yù)算批準(zhǔn)后,按照批準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)─借記“財政專戶管理資金支出”科目─貸記“其他應(yīng)收款”科目對沒有批準(zhǔn)預(yù)算的部分,在收回其他應(yīng)收款時作沖減其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理核算財政專戶管理資金的賬務(wù)處理②上級財政部門用財政專戶管理資金調(diào)劑補(bǔ)充下級財政部門的財政專戶管理資金時,上級財政部門會計按照支付的金額─借記“補(bǔ)助支出——財政專戶管理資金補(bǔ)助支出”科目─貸記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目下級財政部門會計按照收到的金額─借記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目─貸記“補(bǔ)助收入——財政專戶管理資金補(bǔ)助收入”科目核算財政專戶管理資金的賬務(wù)處理③年終轉(zhuǎn)賬時,按照“財政專戶管理資金收入”、“補(bǔ)助收入——財政專戶管理資金補(bǔ)助收入”科目的本期發(fā)生額─借記“財政專戶管理資金收入”、“補(bǔ)助收入——財政專戶管理資金補(bǔ)助收入”科目─貸記“財政專戶管理資金結(jié)余”科目按照“財政專戶管理資金支出”、“補(bǔ)助支出——財政專戶管理資金補(bǔ)助支出”科目的本期發(fā)生額─借記“財政專戶管理資金結(jié)余”科目─貸記“財政專戶管理資金支出”、“補(bǔ)助支出——財政專戶管理資金補(bǔ)助支出”科目核算舉例【例5—4】【例5—5】第三節(jié)財政代管資金的核算一、財政代管資金收到財政部門專設(shè)的財政專戶集中管理的單位自有資金屬于財政部門代為管理的資金，財政部門收到這種資金的同時,形成了財政部門對單位的負(fù)債財政部門收到和支付這種資金,不會形成財政部門的收入、支出財政代管資金的核算只包括資產(chǎn)和負(fù)債的核算二、核算財政代管資金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置為了核算財政代管資金的增加、減少,財政會計要設(shè)置下列科目:(1)在“其他財政存款”總賬科目下設(shè)置“代管單位資金存款”明細(xì)科目。該科目用于核算行政事業(yè)單位繳交財政代管的自有資金,以及歸屬于代管資金單位的資金存款利息收入。該科目下還應(yīng)當(dāng)按照接受代管資金的單位設(shè)置明細(xì)科目。(2)“應(yīng)付代管資金”科目。該科目用于核算為行政事業(yè)單位代為支付代管資金?！皯?yīng)付代管資金”科目應(yīng)當(dāng)按照接受代管資金的單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。2.賬務(wù)處理財政部門在收到行政事業(yè)單位繳存的代管資金時,借記“其他財政存款——代管單位資金存款”科目,貸記“應(yīng)付代管資金”科目。財政部門按照行政事業(yè)單位通過預(yù)算單位零余額賬戶支付的款項(xiàng)結(jié)算支付資金時,借記“應(yīng)付代管資金”科目,貸記“其他財政存款——代管單位資金存款”科目。代管資金存款取得利息收入時,按照相關(guān)規(guī)定屬于代管資金的部分,借記“其他財政存款——代管單位資金存款”科目,貸記“應(yīng)付代管資金”科目。核算舉例【例5—6】思考題1.專用基金的核算包括哪些內(nèi)容?2.財政專戶管理資金的核算包括哪些內(nèi)容?3.財政代管資金的核算包括哪些內(nèi)容?4.為什么說財政預(yù)算資金支出與財政專用基金收入存在重復(fù)的部分,這種重復(fù)收支在會計報表中如何反映?練習(xí)題參考答案

第一題（1）借：一般公共預(yù)算本級支出50000000貸：國庫存款─一般公共預(yù)算存款50000000借：其他財政存款─專用基金存款50000000貸：專用基金收入─重要商品儲備基金收入50000000（2）借：其他應(yīng)收款─預(yù)付補(bǔ)貼款─甲企業(yè)5000000貸：其他財政存款─專用基金存款5000000（3）借：專用基金支出─重要商品儲備基金支出5450000貸：其他應(yīng)收款─預(yù)付補(bǔ)貼款─甲企業(yè)5000000其他財政存款─專用基金存款450000（4）借：其他財政存款─專用基金存款30000貸：專用基金收入─重要商品儲備基金收入30000第二題（1）借：其他財政存款─財政專戶管理資金存款10000000貸：財政專戶管理資金收入10000000（2）借：財政專戶管理資金支出5000000貸：其他財政存款─財政專戶管理資金存款5000000第三題（1）收到代管單位資金借：其他財政存款─代管單位資金存款35400貸：應(yīng)付代管資金─甲單位30000─乙單位5400

（2）支付代管單位資金借：應(yīng)付代管資金─甲單位10000─乙單位5000

貸：其他財政存款─代管單位資金存款15000（3）收到代管單位資金存款利息借：其他財政存款─代管單位資金存款1000貸：應(yīng)付代管資金─甲單位500─乙單位300

─丙單位200

財政資產(chǎn)和負(fù)債的核算（上）第一節(jié)國庫現(xiàn)金管理存款的核算一、國庫現(xiàn)金管理存款的業(yè)務(wù)內(nèi)容目前,政府財政部門的國庫現(xiàn)金管理活動主要是在商業(yè)銀行的定期存款國庫現(xiàn)金管理存款活動的業(yè)務(wù)包括:財政部門將國庫存款資金劃轉(zhuǎn)給接受存款的商業(yè)銀行,由此形成財政部門國庫現(xiàn)金管理存款的增加存款到期,存款的商業(yè)銀行將存款本金和利息足額給付財政部門,由此形成財政部門國庫現(xiàn)金管理存款的減少和利息收入的增加二、核算國庫現(xiàn)金管理存款的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.科目設(shè)置設(shè)置“國庫現(xiàn)金管理存款”總賬科目。在該總賬科目下,應(yīng)當(dāng)按照存款銀行和具體每筆存款設(shè)置明細(xì)科目?！皣鴰飕F(xiàn)金管理存款”科目的借方登記國庫現(xiàn)金管理存款的本金增加數(shù),貸方登記國庫現(xiàn)金管理存款的本金減少數(shù),期末借方余額反映政府財政部門持有的國庫現(xiàn)金管理存款數(shù)。此外,國庫現(xiàn)金管理存款活動取得的利息收入還要通過“一般公共預(yù)算本級收入”科目核算。2.賬務(wù)處理財政部門將本級財政國庫資金劃轉(zhuǎn)到存款銀行時,借記“國庫現(xiàn)金管理存款”科目及其明細(xì)科目,貸記“國庫存款”科目定期存款到期,財政部門收到銀行劃回的定期存款本金和利息時,按照國庫收到的金額,借記“國庫存款”科目,按照收回的定期存款本金數(shù),貸記“國庫現(xiàn)金管理存款”科目及其明細(xì)科目,按照收回的利息數(shù),貸記“一般公共預(yù)算本級收入”科目。核算舉例【例6─1】第二節(jié)有價證券的核算一、有價證券的業(yè)務(wù)內(nèi)容財政會計核算