政府會(huì)計(jì)課件：財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算

財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算學(xué)習(xí)目的1.了解財(cái)政會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)負(fù)債有哪些。2.掌握上下級(jí)財(cái)政部門往來款的核算。3.掌握各種情況下“暫存款”和“暫付款”的核算。4.掌握財(cái)政部門各種借出款和借入款的核算。5.了解財(cái)政部門“有價(jià)證券”項(xiàng)目的核算。6.了解目前財(cái)政會(huì)計(jì)核算中存在的問題。第9章財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算9.1上下級(jí)財(cái)政部門往來款的核算 9.2暫付款和暫存款的核算 9.3財(cái)政借入款和轉(zhuǎn)貸款的核算 9.4有價(jià)證券的核算 9.5目前財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債核算中存在的問題 9.1．上下級(jí)財(cái)政部門往來款的核算核算上下級(jí)財(cái)政部門往來款的業(yè)務(wù)內(nèi)容上下級(jí)財(cái)政部門的往來款項(xiàng),是指各級(jí)財(cái)政部門在執(zhí)行財(cái)政預(yù)算過程中發(fā)生的待結(jié)算資金。發(fā)生上下級(jí)財(cái)政部門往來款項(xiàng)的情況主要有以下幾種:1.上下級(jí)財(cái)政部門之間的短期借款2.上下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)移支付的預(yù)撥款3.上下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)移支付的待退還資金核算上下級(jí)財(cái)政部門往來款的賬戶設(shè)置為核算上下級(jí)財(cái)政部門之間的往來款項(xiàng),財(cái)政會(huì)計(jì)要設(shè)置“與下級(jí)往來”和“與上級(jí)往來”總賬賬戶?！芭c下級(jí)往來”賬戶是核算本級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門往來款項(xiàng)的賬戶。當(dāng)發(fā)生對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的往來款項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),登記在“與下級(jí)往來”賬戶的借方;當(dāng)減少對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的往來款項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),登記在“與下級(jí)往來”賬戶的貸方。該賬戶的期末借方余額反映了下級(jí)財(cái)政部門對(duì)本級(jí)財(cái)政部門的欠款;如果期末余額在貸方,則反映了本級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的欠款。“與上級(jí)往來”賬戶是核算本級(jí)財(cái)政部門對(duì)上級(jí)財(cái)政部門往來款項(xiàng)的賬戶。當(dāng)發(fā)生對(duì)上級(jí)財(cái)政部門的往來款項(xiàng)負(fù)債時(shí),登記在“與上級(jí)往來”賬戶的貸方;當(dāng)減少對(duì)上級(jí)財(cái)政部門的往來款項(xiàng)負(fù)債時(shí),登記在“與上級(jí)往來”賬戶的借方。當(dāng)發(fā)生對(duì)上級(jí)財(cái)政部門的往來款項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),登記在“與上級(jí)往來”賬戶的借方;當(dāng)減少對(duì)上級(jí)財(cái)政部門的往來款項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),登記在“與上級(jí)往來”賬戶的貸方。該賬戶的期末貸方余額反映了本級(jí)財(cái)政部門對(duì)上級(jí)財(cái)政部門的欠款;如果期末余額在借方,則反映了上級(jí)財(cái)政部門對(duì)本級(jí)財(cái)政部門的欠款。1．上級(jí)或下級(jí)財(cái)政部門之間短期借款的核算下級(jí)財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門臨時(shí)借款時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照撥付的借款數(shù),借記“與下級(jí)往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶;下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的借款數(shù),借記“國庫存款”賬戶,貸記“與上級(jí)往來”賬戶。上級(jí)財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門臨時(shí)借款時(shí),上下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)作與上述相反方向的賬務(wù)處理。下級(jí)財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門歸還臨時(shí)借款時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的還款數(shù),借記“國庫存款”賬戶,貸記“與下級(jí)往來”賬戶;下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照支付的還款數(shù),借記“與上級(jí)往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。上級(jí)財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門歸還臨時(shí)借款時(shí),上下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)作與上述相反方向的賬務(wù)處理。如果經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門同意,將下級(jí)財(cái)政部門的臨時(shí)借款轉(zhuǎn)為對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的補(bǔ)助款,上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助的金額,借記“補(bǔ)助支出”賬戶,貸記“與下級(jí)往來”賬戶;下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助的金額,借記“與上級(jí)往來”賬戶,貸記“補(bǔ)助收入”賬戶。例見P149例9─12．上下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)移支付的預(yù)撥款核算同第8章(8.1節(jié))通過往來款登記補(bǔ)助款和上解款的賬務(wù)處理3．上下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)移支付的待退還資金核算發(fā)現(xiàn)多支付補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照多支付的金額,借記“與下級(jí)往來”賬戶,貸記“補(bǔ)助支出”賬戶;下級(jí)財(cái)政部門按照多收到的金額,借記“補(bǔ)助收入”賬戶,貸記“與上級(jí)往來”賬戶。實(shí)際退回多補(bǔ)助的資金時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到退回的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“與下級(jí)往來”賬戶;下級(jí)財(cái)政部門按照支付退回的金額,借記“與上級(jí)往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。發(fā)現(xiàn)多支付上解款項(xiàng)時(shí),下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照多支付的金額,借記“與上級(jí)往來”賬戶,貸記“上解支出”賬戶;上級(jí)財(cái)政部門按照多收到的金額,借記“上解收入”賬戶,貸記“與下級(jí)往來”賬戶。實(shí)際退回多上解的資金時(shí),下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到退回的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“與上級(jí)往來”賬戶;上級(jí)財(cái)政部門按照支付退回的金額,借記“與下級(jí)往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。例見P151例9─29.2．暫付款和暫存款的核算核算暫付款和暫存款業(yè)務(wù)內(nèi)容(1)通過“暫付款”賬戶進(jìn)行核算的主要業(yè)務(wù)包括:財(cái)政部門在尚未批準(zhǔn)預(yù)算的情況下,對(duì)預(yù)算單位的臨時(shí)撥款;上級(jí)財(cái)政部門為下級(jí)財(cái)政部門墊付的轉(zhuǎn)貸款還款;財(cái)政部門為承擔(dān)轉(zhuǎn)貸款還款責(zé)任的用款單位墊付的轉(zhuǎn)貸款還款;財(cái)政部門對(duì)承擔(dān)政府重要商品儲(chǔ)備任務(wù)企業(yè)撥付的商品儲(chǔ)備周轉(zhuǎn)資金;從國庫支付給政府采購資金專戶、準(zhǔn)備用于政府采購的財(cái)政資金。(2)通過“暫存款”賬戶進(jìn)行核算的主要業(yè)務(wù)包括:國庫和財(cái)政專戶收到尚不能確定收入的款項(xiàng)或其他不明原因的款項(xiàng);財(cái)政部門在實(shí)行國庫集中支付方式中,因預(yù)算單位尚未使用資金而未從國庫支付的財(cái)政撥款;財(cái)政部門預(yù)收下級(jí)財(cái)政部門交來的轉(zhuǎn)貸款還款;財(cái)政部門預(yù)收承擔(dān)轉(zhuǎn)貸款還款責(zé)任的用款單位交來的轉(zhuǎn)貸款還款;政府采購資金專戶匯集的待支付政府采購用資金。1．賬戶設(shè)置設(shè)置“暫付款”總賬賬戶,核算財(cái)政部門的各種暫付、應(yīng)收款項(xiàng)。設(shè)置“暫存款”總賬賬戶,核算財(cái)政部門的各種暫收、應(yīng)付款項(xiàng)。2．賬務(wù)處理當(dāng)發(fā)生財(cái)政部門向預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)撥款時(shí),財(cái)政會(huì)計(jì)按照撥付款項(xiàng)的金額,借記“暫付款”賬戶,貸記“國庫存款”或“其他財(cái)政存款”賬戶;收回臨時(shí)撥款時(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄;如因追加預(yù)算等原因不再收回臨時(shí)撥款,按照批準(zhǔn)正式撥款的數(shù)額,借記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”、“專用基金支出”等賬戶,貸記“暫付款”賬戶。當(dāng)國庫或財(cái)政專戶收到尚不能確認(rèn)收入或原因不明的款項(xiàng)時(shí),財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到款項(xiàng)金額,借記“國庫存款”或“其他財(cái)政存款”賬戶,貸記“暫存款”賬戶;對(duì)查明原因可以確認(rèn)收入的,借記“暫存款”賬戶,貸記“一般預(yù)算收入”、“基金預(yù)算收入”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”、“專用基金收入”等賬戶;對(duì)查明原因不屬于收入、需要退回交款人的,在退回時(shí)按照退回的金額,借記“暫存款”賬戶,貸記“國庫存款”或“其他財(cái)政存款”賬戶。例見P152例9─3,例9─49.3．財(cái)政借入款和轉(zhuǎn)貸款的核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債的核算1.發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容1.發(fā)行國債2.轉(zhuǎn)貸國債(1)用于向本級(jí)政府所屬單位轉(zhuǎn)貸款(2)用于向下級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行轉(zhuǎn)貸款3.歸還國債2．核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債的賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置。財(cái)政會(huì)計(jì)要設(shè)置“借入款”總賬賬戶,核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會(huì)以發(fā)行債券等方式舉措的債務(wù)。上下級(jí)財(cái)政部門之間的國債轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù),按照目前規(guī)定是通過“與上級(jí)往來”和“與下級(jí)往來”賬戶核算的。此外,為了核算國債轉(zhuǎn)貸過程中發(fā)生預(yù)收或墊付下級(jí)財(cái)政部門國債利息還款的業(yè)務(wù),還要使用“暫存款”和“暫付款”等賬戶。1)中央財(cái)政發(fā)行和兌付國債的賬務(wù)處理。中央財(cái)政部門在發(fā)行國債時(shí),按照國庫收到的發(fā)行國債的資金數(shù)額借記“國庫存款”科目,按照支付的發(fā)行費(fèi)用和發(fā)行國債的折價(jià)損失等借記“一般預(yù)算支出”科目,按照已經(jīng)被購買的國債面額貸記“借入款”科目。中央財(cái)政部門支付分期付息的國債利息時(shí),按照支付的利息(包括代理管理費(fèi)等)借記“一般預(yù)算支出”科目,貸記“國庫存款”科目。中央財(cái)政部門在兌付國債本金時(shí),按照支付的本金金額借記“借入款”科目,按照兌付時(shí)一并支付的國債利息(包括代理管理費(fèi)等)借記“一般預(yù)算支出”科目,按照兩者的合計(jì)數(shù)貸記“國庫存款”科目。例見P155例9─52)國債資金轉(zhuǎn)貸的賬務(wù)處理①第一,轉(zhuǎn)貸國債本金。財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸需要下級(jí)財(cái)政部門償還的國債資金時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸的國債資金數(shù),借記“與下級(jí)往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶;接受轉(zhuǎn)貸國債的下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì),按照收到的國債轉(zhuǎn)貸資金數(shù),借記“國庫存款”賬戶,貸記“與上級(jí)往來”賬戶。財(cái)政部門向國債資金使用單位轉(zhuǎn)貸需要單位償還的國債資金時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸的國債資金數(shù),借記“暫付款”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。財(cái)政部門將國債資金用于本級(jí)財(cái)政部門預(yù)算支出的,按照預(yù)算支出進(jìn)行賬務(wù)處理。上級(jí)財(cái)政部門將不需要下級(jí)財(cái)政部門償還的國債資金撥付下級(jí)財(cái)政部門使用的,按照對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的補(bǔ)助支出進(jìn)行賬務(wù)處理。2)國債資金轉(zhuǎn)貸的賬務(wù)處理②第二,國債轉(zhuǎn)貸資金存款的利息收入。各級(jí)財(cái)政部門收到國債資金的利息收入作為暫存款核算。財(cái)政會(huì)計(jì)收到國庫報(bào)來的國債資金利息收入時(shí),借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”賬戶。2)國債資金轉(zhuǎn)貸的賬務(wù)處理③第三,歸還轉(zhuǎn)貸國債利息。財(cái)政部門收到對(duì)國債轉(zhuǎn)貸資金負(fù)有償還責(zé)任的下級(jí)財(cái)政部門或用款單位交來的轉(zhuǎn)貸資金利息,財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”賬戶。地方財(cái)政部門用暫存在國庫的國債轉(zhuǎn)貸還本付息資金支付利息的,財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照支付利息的金額,借記“暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。應(yīng)由用款單位或下級(jí)財(cái)政部門負(fù)擔(dān)利息,但因用款單位或下級(jí)財(cái)政部門未能及時(shí)交付而暫由財(cái)政部門墊付利息的,財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照支付利息的金額,借記“暫付款”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。以后收到用款單位或下級(jí)財(cái)政部門交還的利息時(shí),按照收到利息的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。應(yīng)由財(cái)政部門負(fù)擔(dān)利息,財(cái)政部門用預(yù)算資金支付利息的,財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照支付利息的金額,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。2)國債資金轉(zhuǎn)貸的賬務(wù)處理④第四,歸還轉(zhuǎn)貸國債本金。財(cái)政部門收到對(duì)國債轉(zhuǎn)貸資金負(fù)有償還責(zé)任的用款單位歸還的轉(zhuǎn)貸國債本金時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。財(cái)政部門收到對(duì)國債轉(zhuǎn)貸資金負(fù)有償還責(zé)任的下級(jí)財(cái)政部門歸還的轉(zhuǎn)貸國債本金時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“與下級(jí)往來”賬戶。財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門歸還國債轉(zhuǎn)貸資金本金時(shí),財(cái)政會(huì)計(jì)按照歸還的金額,借記“與上級(jí)往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。2)國債資金轉(zhuǎn)貸的賬務(wù)處理⑤第五,國債轉(zhuǎn)貸還款的豁免。應(yīng)由用款單位負(fù)擔(dān)國債轉(zhuǎn)貸還款本息,但因用款單位未能及時(shí)交付而由財(cái)政墊付,經(jīng)批準(zhǔn)不再由用款單位償還的,財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照墊付國債轉(zhuǎn)貸本息還款的金額,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。應(yīng)由下級(jí)財(cái)政部門負(fù)擔(dān)國債轉(zhuǎn)貸還款本息,但因下級(jí)財(cái)政部門未能及時(shí)交付而由上級(jí)財(cái)政墊付,經(jīng)批準(zhǔn)不再由下級(jí)財(cái)政部門償還的,上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照墊付國債轉(zhuǎn)貸本息還款的本金金額,借記“補(bǔ)助支出”賬戶,貸記“與下級(jí)往來”賬戶,按照墊付國債轉(zhuǎn)貸本息還款的利息金額,借記“補(bǔ)助支出”賬戶,貸記“暫付款”賬戶;下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照不再償還轉(zhuǎn)貸國債本金的金額,借記“與上級(jí)往來”賬戶,貸記“補(bǔ)助收入”賬戶,按照不再償還轉(zhuǎn)貸國債利息的金額,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,貸記“補(bǔ)助收入”賬戶。例見P157例9─6發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算1.發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算內(nèi)容發(fā)行地方政府債券的財(cái)政部門在發(fā)行債券時(shí),將發(fā)行債券獲得的資金確認(rèn)為債務(wù)收入;發(fā)行地方政府債券的費(fèi)用及折價(jià)損失,確認(rèn)為預(yù)算支出。將地方政府債券資金轉(zhuǎn)貸時(shí),借出地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金財(cái)政部門要將支付的轉(zhuǎn)貸資金確認(rèn)為債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出,借入地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金的財(cái)政部門要將收到的轉(zhuǎn)貸資金確認(rèn)為債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。當(dāng)財(cái)政部門支付地方政府債券的利息時(shí),將支付的利息確認(rèn)為預(yù)算支出。當(dāng)財(cái)政部門支付地方政府債券的本金時(shí),將支付的本金確認(rèn)為債務(wù)還本支出。核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的賬戶設(shè)置財(cái)政會(huì)計(jì)要設(shè)置“債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”、“債務(wù)還本支出”總賬賬戶。為了核算地方政府債券轉(zhuǎn)貸過程中發(fā)生預(yù)收或墊付下級(jí)財(cái)政部門還款的業(yè)務(wù),還要使用“暫存款”和“暫付款”等賬戶。核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的賬務(wù)處理①第一、發(fā)行和轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金。發(fā)行地方政府債券的財(cái)政部門在發(fā)行債券時(shí),按照國庫收到的發(fā)行地方政府債券的資金數(shù)額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“債務(wù)收入”賬戶,按照支付的發(fā)行費(fèi)用等,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。各級(jí)財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸需要下級(jí)財(cái)政部門償還的地方政府債券本金時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金數(shù),借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶,按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偨o接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券財(cái)政部門的發(fā)行債券手續(xù)費(fèi),借記“暫付款”賬戶,貸記“一般預(yù)算支出”賬戶;接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券的下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì),按照收到的地方政府債券資金數(shù),借記“國庫存款”賬戶,貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”賬戶。接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券的各級(jí)財(cái)政部門分?jǐn)偙炯?jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)的金額,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶;發(fā)行地方政府債券的財(cái)政部門會(huì)計(jì),在收到下級(jí)財(cái)政部門上繳的債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí),按照收到的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。財(cái)政部門將地方政府債券資金用于本級(jí)財(cái)政部門預(yù)算支出的,按照預(yù)算支出進(jìn)行賬務(wù)處理。上級(jí)財(cái)政部門將不需要下級(jí)財(cái)政部門償還的地方政府債券資金撥付下級(jí)財(cái)政部門使用的,按照對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的補(bǔ)助支出進(jìn)行賬務(wù)處理。核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的賬務(wù)處理②第二、歸還地方政府債券利息。財(cái)政部門收到對(duì)地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金負(fù)有償還責(zé)任的下級(jí)財(cái)政部門預(yù)交的地方政府債券利息時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫存款——××地方政府債券付息”賬戶;向上級(jí)財(cái)政部門上繳代收的地方政府債券付息資金時(shí),按照上繳的金額,借記“暫存款——××地方政府債券付息”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。應(yīng)由下級(jí)財(cái)政部門負(fù)擔(dān)利息,但因下級(jí)財(cái)政部門未能及時(shí)交付而暫由本級(jí)財(cái)政部門墊付利息的,財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照墊付利息的金額,借記“暫付款——××地方政府債券付息”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。以后收到下級(jí)財(cái)政部門交還的利息時(shí),按照收到利息的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫付款——××地方政府債券付息”賬戶。應(yīng)由本級(jí)財(cái)政部門負(fù)擔(dān)利息,財(cái)政部門用預(yù)算資金支付利息時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照支付利息的金額,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的賬務(wù)處理③第三、歸還地方政府債券本金。財(cái)政部門收到對(duì)地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金負(fù)有償還責(zé)任的下級(jí)財(cái)政部門預(yù)繳的轉(zhuǎn)貸資金本金,財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫存款——××地方政府債券還本”賬戶;向上級(jí)財(cái)政部門上繳代收的地方政府債券還本資金時(shí),按照上繳的金額,借記“暫存款——××地方政府債券還本”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。應(yīng)由下級(jí)財(cái)政部門負(fù)擔(dān)本金,但因下級(jí)財(cái)政部門未能及時(shí)交付而暫由財(cái)政部門墊付本金的,財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照墊付本金的金額,借記“暫付款——××地方政府債券還本”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。以后收到下級(jí)財(cái)政部門交還的本金時(shí),按照收到本金的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫付款——××地方政府債券還本”賬戶。各級(jí)財(cái)政部門對(duì)應(yīng)由本級(jí)財(cái)政部門負(fù)擔(dān)的本金,在用預(yù)算資金支付本金時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照支付本金的金額,借記“債務(wù)還本支出”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的賬務(wù)處理④第四、墊付地方政府債券轉(zhuǎn)貸還款的期末扣繳。應(yīng)由下級(jí)財(cái)政部門負(fù)擔(dān)地方政府債券轉(zhuǎn)貸還款本、息、費(fèi),但因下級(jí)財(cái)政部門未能及時(shí)交付而由上級(jí)財(cái)政墊付的,在期末決算對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的結(jié)算中,上級(jí)財(cái)政部門要對(duì)其進(jìn)行扣繳。結(jié)算扣繳時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照墊付轉(zhuǎn)貸的地方政府債券本、息、費(fèi)的金額,借記“與下級(jí)往來”賬戶,貸記“暫付款”賬戶及其相關(guān)明細(xì)賬戶,按照扣繳罰息的金額,借記“與下級(jí)往來”賬戶,貸記“上解收入”賬戶;下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照被扣繳地方政府債券本、息、費(fèi)的金額,借記“暫付款”賬戶及其相關(guān)明細(xì)賬戶,貸記“與上級(jí)往來”賬戶,按照被扣繳罰息的金額,借記“上解支出”賬戶,貸記“與上級(jí)往來”賬戶。接受地方政府債券轉(zhuǎn)貸的各級(jí)財(cái)政部門,在期末結(jié)算后將被扣繳的地方政府債券本、息、費(fèi)轉(zhuǎn)列支出時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照被扣繳的地方政府債券本金的金額,借記“債務(wù)還本支出”賬戶,按照被扣繳的地方政府債券利息、發(fā)行手續(xù)費(fèi)的金額,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,按照被扣繳的地方政府債券轉(zhuǎn)貸本、息、費(fèi)的合計(jì)金額,貸記“暫付款”賬戶及其相關(guān)明細(xì)賬戶。例見P161例9─7外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的核算1.主權(quán)外債貸款及轉(zhuǎn)貸核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容(1)獲得貸款(2)使用貸款1）用于本級(jí)財(cái)政部門的預(yù)算支出,還款的責(zé)任由本級(jí)財(cái)政部門承擔(dān)。2)用于向本級(jí)政府的生產(chǎn)性單位轉(zhuǎn)貸款,還款的責(zé)任由用款單位承擔(dān)。3)用于向下級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行轉(zhuǎn)貸款,還款的責(zé)任由下級(jí)財(cái)政部門承擔(dān)。(3)財(cái)政部門歸還貸款本金。(4)財(cái)政部門作為擔(dān)保人在為擔(dān)保的用款單位歸還貸款本息。2．核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬戶設(shè)置“借入外債”賬戶,用于核算財(cái)政部門作為債務(wù)主體,借入的貸款本金?！敖璩鐾鈧辟~戶,用于核算本級(jí)財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門或單位轉(zhuǎn)貸的貸款本金?！皯?yīng)付外債利息”賬戶,用于核算財(cái)政部門應(yīng)付的貸款利息?！皯?yīng)收外債利息”賬戶,用于核算本級(jí)財(cái)政部門應(yīng)向下級(jí)財(cái)政部門或單位收取的貸款利息。“應(yīng)付外債費(fèi)用”賬戶,用于核算財(cái)政部門應(yīng)付的貸款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)、滯納金等。“應(yīng)收外債費(fèi)用”賬戶,用于核算本級(jí)財(cái)政部門應(yīng)向下級(jí)財(cái)政部門或單位收取的貸款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)、滯納金等?！皟糍Y產(chǎn)調(diào)整”賬戶,用于核算財(cái)政部門因借入、借出貸款以及匯率變化等引起預(yù)算收支和債權(quán)債務(wù)變動(dòng),而需要相應(yīng)調(diào)整凈資產(chǎn)的部分。核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬務(wù)處理（借款進(jìn)入財(cái)政部門）①第一,借入和轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債本金。省級(jí)地方財(cái)政部門在借入主權(quán)外債時(shí),按照國庫收到的主權(quán)外債資金數(shù)額,借記“其他財(cái)政存款”賬戶,按照收款時(shí)被直接扣除的管理費(fèi)用等,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,按照借入主權(quán)外債的本金數(shù),貸記“債務(wù)收入”賬戶;同時(shí),按照借入主權(quán)外債的本金數(shù),借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,貸記“借入外債”賬戶。各級(jí)財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債本金數(shù),借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”賬戶,按照付款時(shí)直接扣除應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偨o下級(jí)財(cái)政部門的管理費(fèi)用等,貸記“一般預(yù)算支出”賬戶,按照轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債實(shí)際付款數(shù),貸記“其他財(cái)政存款”賬戶;同時(shí),按照轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債本金數(shù),借記“借出外債”賬戶,貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶。各級(jí)借入轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債的財(cái)政部門收到主權(quán)外債資金時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照實(shí)際收款數(shù),借記“其他財(cái)政存款”賬戶,按照收款時(shí)被直接扣除分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用等,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,按照借入主權(quán)外債的本金數(shù),貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”賬戶;同時(shí),按照借入主權(quán)外債的本金數(shù),借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,貸記“借入外債”賬戶。各級(jí)財(cái)政部門向本級(jí)政府用款單位轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債本金數(shù),借記“借出外債”賬戶,按照付款時(shí)直接扣除應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偨o用款單位的管理費(fèi)用等,貸記“一般預(yù)算支出”賬戶,按照借出主權(quán)外債實(shí)際付款數(shù),貸記“其他財(cái)政存款”賬戶。核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬務(wù)處理（借款進(jìn)入財(cái)政部門）②第二,使用主權(quán)外債資金。財(cái)政部門將主權(quán)外債資金用于本級(jí)財(cái)政同級(jí)的政府單位使用的,按照對(duì)預(yù)算單位撥款的金額,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,貸記“其他財(cái)政存款”賬戶。上級(jí)財(cái)政部門將不需要下級(jí)財(cái)政部門償還的主權(quán)外債資金撥付下級(jí)財(cái)政部門使用的,上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照撥付的金額,借記“補(bǔ)助支出”賬戶,貸記“其他財(cái)政存款”賬戶;下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的金額,借記“其他財(cái)政存款”賬戶,貸記“補(bǔ)助收入”賬戶。核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬務(wù)處理（借款進(jìn)入財(cái)政部門）③第三,歸還主權(quán)外債利息、費(fèi)用。財(cái)政部門收到上級(jí)財(cái)政部門下發(fā)的付息通知單和付費(fèi)通知單時(shí),按照通知單上列明或經(jīng)過匯率折算后人民幣付息金額和付費(fèi)金額,借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,按照應(yīng)當(dāng)付息金額,貸記“應(yīng)付外債利息”賬戶,按照應(yīng)當(dāng)付費(fèi)金額,貸記“應(yīng)付外債費(fèi)用”賬戶。財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門或用款單位下發(fā)付息通知單和付費(fèi)通知單時(shí),按照通知單上分割給下級(jí)財(cái)政部門或用款單位的付息金額和付費(fèi)金額,分別借記“應(yīng)收外債利息”賬戶和“應(yīng)收外債費(fèi)用”賬戶,按照兩者的合計(jì)數(shù),貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶。財(cái)政部門償還主權(quán)外債的利息和費(fèi)用時(shí),按照本級(jí)財(cái)政應(yīng)當(dāng)承擔(dān)償還的利息和費(fèi)用金額,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,按照下級(jí)財(cái)政或用款單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)償還的利息和費(fèi)用金額,借記“暫付款”賬戶,按照全部?jī)斶€主權(quán)外債利息和費(fèi)用的金額,貸記“其他財(cái)政存款”賬戶;同時(shí),按照償還的利息金額,借記“應(yīng)付外債利息”賬戶,按照償還的費(fèi)用金額,借記“應(yīng)付外債費(fèi)用”賬戶,按照兩者的合計(jì)數(shù),貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶。財(cái)政部門收到下級(jí)財(cái)政部門或用款單位交付的主權(quán)外債利息和費(fèi)用時(shí),按照收到的金額,借記“其他財(cái)政存款”賬戶,貸記“暫付款”賬戶;同時(shí),按照收到的利息和費(fèi)用金額,借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,按照收到的利息金額,貸記“應(yīng)收外債利息”賬戶,按照收到的費(fèi)用金額,貸記“應(yīng)收外債費(fèi)用”賬戶。財(cái)政部門預(yù)先收到下級(jí)財(cái)政部門或用款單位交付的主權(quán)外債利息和費(fèi)用時(shí),通過“暫存款”賬戶核算。核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬務(wù)處理（借款進(jìn)入財(cái)政部門）④第四,歸還主權(quán)外債本金。財(cái)政部門償還主權(quán)外債的本金時(shí),按照本級(jí)財(cái)政應(yīng)當(dāng)承擔(dān)償還的本金金額,借記“債務(wù)還本支出”賬戶,按照下級(jí)財(cái)政或用款單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)償還的本金金額,借記“暫付款”賬戶,按照全部?jī)斶€主權(quán)外債本金的金額,貸記“其他財(cái)政存款”賬戶;同時(shí),按照償還的本金金額,借記“借入外債”賬戶,貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶。財(cái)政部門收到下級(jí)財(cái)政部門或用款單位交還的主權(quán)外債本金時(shí),按照收到的金額,借記“其他財(cái)政存款”賬戶,貸記“暫付款”賬戶;同時(shí),按照收到的主權(quán)外債本金金額,借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,貸記“借出外債”賬戶。財(cái)政部門預(yù)先收到下級(jí)財(cái)政部門或用款單位交還的主權(quán)外債本金時(shí),通過“暫存款”賬戶核算。核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬務(wù)處理（借款進(jìn)入財(cái)政部門）⑤第五,財(cái)政部門為擔(dān)保的用款單位償還主權(quán)外債本、息、費(fèi)。當(dāng)被擔(dān)保的借款單位無法按時(shí)償還主權(quán)外債,財(cái)政部門作為擔(dān)保人償還主權(quán)外債時(shí),財(cái)政會(huì)計(jì)按照償付主權(quán)外債本、息、費(fèi)的金額,借記“暫付款”賬戶,貸記“其他財(cái)政存款”賬戶。財(cái)政部門行使追索權(quán)收回主權(quán)外債本、息、費(fèi)時(shí),按照收回的金額,借記“其他財(cái)政存款”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。財(cái)政部門最終未能收回?fù)?dān)保支付的主權(quán)外債資金,經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí),按照批準(zhǔn)核銷的金額,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬務(wù)處理（借款進(jìn)入財(cái)政部門）⑥第六,期末結(jié)算對(duì)墊付主權(quán)外債還款的扣繳。應(yīng)由下級(jí)財(cái)政部門負(fù)擔(dān)償還主權(quán)外債本、息、費(fèi),但因下級(jí)財(cái)政部門未能及時(shí)交付而由上級(jí)財(cái)政墊付的,在期末決算對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的結(jié)算中,上級(jí)財(cái)政部門要對(duì)其進(jìn)行扣繳。結(jié)算扣繳時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照墊付主權(quán)外債本、息、費(fèi)的金額,借記“與下級(jí)往來”賬戶,貸記“暫付款”賬戶;同時(shí),按照扣繳主權(quán)外債本、息、費(fèi)的金額,借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,貸記“借出外債”、“應(yīng)收外債利息”、“應(yīng)收外債費(fèi)用”賬戶。下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照被扣繳主權(quán)外債還款的金額,借記“暫付款”賬戶,貸記“與上級(jí)往來”賬戶;同時(shí),按照被扣繳主權(quán)外債本、息、費(fèi)的金額,借記“借入外債”、“應(yīng)付外債利息”、“應(yīng)付外債費(fèi)用”賬戶,貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶。欠繳主權(quán)外債還款的財(cái)政部門在期末結(jié)算后將被扣繳的主權(quán)外債還款轉(zhuǎn)列支出時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照被扣繳的主權(quán)外債本金的金額,借記“債務(wù)還本支出”賬戶,按照被扣繳的主權(quán)外債利息、費(fèi)用的金額,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,按照被扣繳的主權(quán)外債本、息、費(fèi)的合計(jì)金額,貸記“暫付款”賬戶。例見P169例9─89.4有價(jià)證券的核算有價(jià)證券的概念財(cái)政會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券是指地方政府財(cái)政部門使用暫時(shí)不用的財(cái)政結(jié)余資金購買并持有的中央政府發(fā)行的國債有價(jià)證券核算的賬戶設(shè)置設(shè)置“有價(jià)證券”總賬賬戶核算時(shí)還需要使用“國庫存款”、“一般預(yù)算收入”、“基金預(yù)算收入”等賬戶還要設(shè)置輔助賬,記錄持有國債的票面金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、付息日等。有價(jià)證券核算的賬務(wù)處理購入國債時(shí),按照購買國債的成本借記“有價(jià)證券”賬戶及其明細(xì)賬戶,貸記“國庫存款”等賬戶在收到分期付息的國債利息時(shí),按照收到的資金數(shù),借記“國庫存款”等賬戶,貸記“一般預(yù)算收入”、“基金預(yù)算收入”等賬戶在購買的國債到期兌付本息時(shí),按照兌付國債獲得的金額,借記“國庫存款”等賬戶及其明細(xì)賬戶,按照兌付國債的成本貸記“有價(jià)證券”賬戶及其明細(xì)賬戶,按照兌付國債所得資金金額減去兌付的有價(jià)證券成本后的差額,貸記“一般預(yù)算收入”、“基金預(yù)算收入”等賬戶。例見P177例9─99.5目前財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債核算中存在的問題1.發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債核算存在的問題2.發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券核算存在的問題3.向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸核算存在的問題思考題1.為什么說“與上級(jí)往來”和“與下級(jí)往來”賬戶是雙重性質(zhì)賬戶？2.國債轉(zhuǎn)貸的核算有哪些業(yè)務(wù)？應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？3.地方政府債券的核算有哪些業(yè)務(wù)？應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？4.主權(quán)外債的核算有哪些業(yè)務(wù)？應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？5.有價(jià)證券體現(xiàn)了誰對(duì)誰的債權(quán)和誰對(duì)誰的債務(wù)？6.為什么說目前財(cái)政會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債的核算還存在問題？練習(xí)題參考答案第1題答案：⑴甲市借：與下級(jí)往來─B縣500

000貸：國庫存款─一般預(yù)算存款500

000B縣借：國庫存款─一般預(yù)算存款500

000貸：與上級(jí)往來500

000⑵甲市借：國庫存款─一般預(yù)算存款300

000貸：與下級(jí)往來─B縣300

000B縣借：與上級(jí)往來300

000貸：國庫存款─一般預(yù)算存款300

000練習(xí)題參考答案第1題答案：⑶甲市借：補(bǔ)助支出─一般預(yù)算補(bǔ)助─轉(zhuǎn)移性支出─一般性轉(zhuǎn)移支付─體制補(bǔ)助支出200

000貸：與下級(jí)往來─B縣200

000B縣借：與上級(jí)往來200

000貸：補(bǔ)助收入─一般預(yù)算補(bǔ)助─轉(zhuǎn)移性收入─一般性轉(zhuǎn)移支付─體制補(bǔ)助收入200

000練習(xí)題參考答案第2題答案：5月5日借：國庫存款─一般預(yù)算存款50

000貸：暫存款50

0005月7日借：暫存款50

000貸：一般預(yù)算收入─稅收收入─營業(yè)稅50

000練習(xí)題參考答案第3題答案：⑴借:國庫存款─一般預(yù)算存款47

950

000

000一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行─國內(nèi)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用2

050

000

000貸:借入款─××年××期國債50

000

000

000⑵借：一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─國內(nèi)債務(wù)付息

2

500

000

000貸：國庫存款─一般預(yù)算存款2

500

000

000⑶借：借入款─××年××期國債50

000

000

000一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─國內(nèi)債務(wù)付息

2

500

000

000貸：國庫存款─一般預(yù)算存款52

500

000

000練習(xí)題參考答案第4題答案：⑴省財(cái)政部門收到地方政府債券資金并支付債券發(fā)行費(fèi)用,省財(cái)政會(huì)計(jì)記賬。借:國庫存款─一般預(yù)算存款1

000

000

000貸:債務(wù)收入─國內(nèi)債務(wù)收入─財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入1

000

000

000借:一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行─國內(nèi)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用10

000

000貸:國庫存款─一般預(yù)算存款10

000

000練習(xí)題參考答案第4題答案：(2)省財(cái)政部門向下屬市財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸并通知分?jǐn)偟膫l(fā)行費(fèi)用。省財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出─轉(zhuǎn)貸財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券支出─××市

500

000

000貸:國庫存款─一般預(yù)算存款500

000

000借:暫付款─地方政府債券發(fā)行費(fèi)─××市5

000

000貸:一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行─國內(nèi)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用5

000

000××市財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:國庫存款─一般預(yù)算存款500

000

000貸:債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入─國內(nèi)債務(wù)收入─財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入500

000

000練習(xí)題參考答案第4題答案：(3)省財(cái)政部門向中央財(cái)政部門交還地方政府債券本金、利息,省財(cái)政會(huì)計(jì)記賬。借:債務(wù)還本支出─國債還本付息支出─財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券還本500

000

000一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券還本付息75

000

000暫付款─地方政府債券還本─××市500

000

000─地方政府債券付息─××市75

000

000貸:國庫存款─一般預(yù)算存款1

150

000

000練習(xí)題參考答案第4題答案：(4)年終省財(cái)政部門與××市財(cái)政部門結(jié)算扣繳地方政府債券本、息、費(fèi)。省財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:與下級(jí)往來─××市581

000

000貸:暫付款─地方政府債券還本─××市500

000

000

─地方政府債券付息─××市75

000

000─地方政府債券發(fā)行費(fèi)─××市5

000

000上解收入─一般預(yù)算上解─一般性轉(zhuǎn)移支付─其他一般性轉(zhuǎn)移支付收入

1

000

000乙市財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:暫付款─地方政府債券還本500

000

000

─地方政府債券付息75

000

000─國內(nèi)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用5

000

000上解支出─一般預(yù)算上解─一般性轉(zhuǎn)移支付─其他一般性轉(zhuǎn)移支付支出

1

000

000

貸:與上級(jí)往來581

000

000練習(xí)題參考答案第4題答案：(5)××市財(cái)政部門將被扣繳的地方政府債券本、息、費(fèi)轉(zhuǎn)列支出借:債務(wù)還本支出─國債還本付息支出─財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券還本

500

000

000一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券付息

75

000

000─國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行─國內(nèi)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用

5

000

000貸:暫付款─地方政府債券還本還本500

000

000

─地方政府債券付息75

000

000─國內(nèi)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用5

000

000練習(xí)題參考答案第5題答案：⑴市財(cái)政收到省財(cái)政轉(zhuǎn)貸的項(xiàng)目貸款。借:其他財(cái)政存款─外債專戶存款390

000

000一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─國外債務(wù)付息─地方向外國政府借款付息4

000

000貸:債務(wù)收入─國外債務(wù)收入─地方向國外借款收入─地方向外國政府借款收入400

000

000借:凈資產(chǎn)調(diào)整400

000

000貸:借入外債─××項(xiàng)目400

000

000練習(xí)題參考答案第5題答案：⑵市財(cái)政部門向甲縣財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸并扣除項(xiàng)目管理費(fèi)。市財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出─轉(zhuǎn)貸外國政府貸款支出─甲縣200

000

000貸:一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─國外債務(wù)付息─地方向外國政府借款付息

2

000

000其他財(cái)政存款─外債專戶存款198

000

000借:借出外債─甲縣─××項(xiàng)目200

000

000貸:凈資產(chǎn)調(diào)整200

000

000甲縣財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:其他財(cái)政存款─外債專戶存款198

000

000一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─國外債務(wù)付息─地方向外國政府借款付息

2

000

000貸:債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入─國外債務(wù)收入─地方向國外借款收入─地方向外國政府借款收入

200

000

000借:凈資產(chǎn)調(diào)整200

000

000貸:借入外債─××項(xiàng)目200

000

000練習(xí)題參考答案第5題答案：⑶

甲縣財(cái)政部門向縣屬××公司轉(zhuǎn)貸。甲市財(cái)政會(huì)計(jì)記賬借:借出外債─××項(xiàng)目─××公司23

000

000貸:一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─國外債務(wù)付息─地方向外國政府借款付息230

000其他財(cái)政存款─外債專戶存款22

770

000練習(xí)題參考答案第5題答案：⑷甲縣屬××公司提前向甲縣財(cái)政部門支付貸款利息,甲縣財(cái)政會(huì)計(jì)記賬。借:其他財(cái)政存款─外債專戶存款460

000貸:暫存款─××公司460000練習(xí)題參考答案第5題答案：⑸市財(cái)政部門收到省財(cái)政下達(dá)貸款付息通知。市財(cái)政會(huì)計(jì)記賬借:凈資產(chǎn)調(diào)整8

500

000貸:應(yīng)付外債利息─××項(xiàng)目8

000

000應(yīng)付外債費(fèi)用─××項(xiàng)目500

000市財(cái)政部門向甲縣財(cái)政部門下達(dá)利息分割單。市財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:應(yīng)收外債利息─甲縣4

000

000應(yīng)收外債費(fèi)用─甲縣250

000貸:凈資產(chǎn)調(diào)整4

250

000甲縣財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:凈資產(chǎn)調(diào)整4

250

000貸:應(yīng)付外債利息─××項(xiàng)目4

000

000應(yīng)付外債費(fèi)用─××項(xiàng)目250

000練習(xí)題參考答案第5題答案：⑸甲縣財(cái)政部門向縣屬××公司下達(dá)利息分割單。縣財(cái)政會(huì)計(jì)記賬借:應(yīng)收外債利息——××公司460

000應(yīng)收外債費(fèi)用——××公司11

500貸:凈資產(chǎn)調(diào)整471

500練習(xí)題參考答案第5題答案：⑹甲縣屬××公司向甲市財(cái)政部門支付匯兌費(fèi)用。甲縣財(cái)政會(huì)計(jì)記賬借:其他財(cái)政存款─外債專戶存款11

500貸:暫存款─××公司11

500借:凈資產(chǎn)調(diào)整11

500貸:應(yīng)收外債費(fèi)用─××公司11

500甲縣財(cái)政部門向市財(cái)政部門交付貸款利息、費(fèi)用。甲縣財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─國外債務(wù)付息─地方向外國政府借款付息4

250

000暫存款─××公司11

500貸:其他財(cái)政存款─外債專戶存款4

261

500借:應(yīng)付外債利息─××項(xiàng)目4

000

000應(yīng)付外債費(fèi)用─××項(xiàng)目250

000貸:凈資產(chǎn)調(diào)整4

250

000練習(xí)題參考答案第5題答案：⑹甲縣財(cái)政部門向市財(cái)政部門交付貸款利息、費(fèi)用。市財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:其他財(cái)政存款─外債專戶存款4

250

000貸:暫存款─甲縣4

250

000借:凈資產(chǎn)調(diào)整4

250

000貸:應(yīng)收外債利息——甲縣4

000

000應(yīng)收外債費(fèi)用——甲縣250

000市財(cái)政部門向省財(cái)政支付該項(xiàng)目貸款利息、費(fèi)用。市財(cái)政會(huì)計(jì)記賬借:一般預(yù)算支出─國債還本付息支出─國外債務(wù)付息─地方向外國政府借款付息4

250

000暫存款─甲縣4

250

000貸:其他財(cái)政存款─外債專戶存款8

500

000借:應(yīng)付外債利息─××項(xiàng)目8

000

000應(yīng)付外債費(fèi)用─××項(xiàng)目500

000貸:凈資產(chǎn)調(diào)整8

500

000練習(xí)題參考答案第5題答案：⑺甲縣屬××公司向甲縣財(cái)政部門歸還貸款本金。甲市財(cái)政會(huì)計(jì)記賬借:其他財(cái)政存款─外債專戶存款23

000

000貸:借出外債─××公司23

000

000練習(xí)題參考答案第5題答案：⑻市財(cái)政部門向省財(cái)政部門支付貸款還款本金。市財(cái)政會(huì)計(jì)記賬借:債務(wù)還本支出─國債還本付息支出─國外債務(wù)還本

200

000

000暫付款─甲縣200

000

000貸:其他財(cái)政存款─外債專戶存款400

000

000借:借入外債─××項(xiàng)目

400

000

000貸:凈資產(chǎn)調(diào)整400

000

000練習(xí)題參考答案第5題答案：⑼年終結(jié)算市財(cái)政部門扣繳墊付的甲縣財(cái)政部門項(xiàng)目貸款本金。市財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:與下級(jí)往來─甲縣200

000

000貸:暫付款─甲縣200

000

000借:凈資產(chǎn)調(diào)整200

000

000貸:借出外債─甲縣─××項(xiàng)目200

000

000甲縣財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:暫付款─××項(xiàng)目

200

000

000貸:與上級(jí)往來200

000

000借:借入外債─××項(xiàng)目200

000

000貸:凈資產(chǎn)調(diào)整200

000

000練習(xí)題參考答案第5題答案：⑽甲縣財(cái)政部門將被扣繳項(xiàng)目貸款本金轉(zhuǎn)列支出。甲縣財(cái)政會(huì)計(jì)記賬借:債務(wù)還本支出─國債還本付息支出─國外債務(wù)還本

200

000

000

貸:暫付款─××項(xiàng)目200

000

000練習(xí)題參考答案第6題答案：⑴根據(jù)對(duì)甲市屬A事業(yè)單位的付款記賬。省財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出─轉(zhuǎn)貸國際金融組織貸款支出5

400

000貸:債務(wù)收入─國外債務(wù)收入─地方向國際金融組織借款收入

5

400

000借:借出外債─甲市5

400

000貸:借入外債5

400

000甲市財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:一般預(yù)算支出5

400

000貸:債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入─國外債務(wù)收入─地方向國際金融組織借款收入

5

400

000借:凈資產(chǎn)調(diào)整5

400

000貸:借入外債5

400

000練習(xí)題參考答案第6題答案：⑵根據(jù)對(duì)丙縣屬C事業(yè)單位的付款記賬。省財(cái)政會(huì)計(jì)記賬:借:債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出─轉(zhuǎn)貸國際金融組織貸款支出1

500

000貸:債務(wù)收入─國外債務(wù)收入─地方向國際金融組織借款收入

1